Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................................. 6
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов деятельности
предприятия ................................................................................................................. 6
1.2. Прибыль как результат хозяйственной деятельности предприятия ............. 14
1.3. Методы анализа финансовых результатов предприятия ............................... 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ВАНС» ...................................................................................................................... 34
2.1. Краткая характеристика объекта исследования .............................................. 34
2.2. Оценка финансовой устойчивости предприятия ............................................ 40
2.3. Анализ финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия ............................................................................................................... 49
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ВАНС» ................ 58
3.1. Мероприятия по совершенствованию финансовых результатов деятельности
предприятия ............................................................................................................... 58
3.2. Оценка эффективности реализации мероприятий .......................................... 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 91
3
Введение
Финансовое обеспечение деятельности предприятия осуществляется с
помощью финансовых ресурсов. Их величина определяет возможность
финансирования воспроизводственных процессов.
Финансовые ресурсы возникают вследствие взаимодействия ресурсов
производства с процессами производственно-хозяйственной деятельности –
снабжением, производством, реализацией и распределением, результатом чего
являются доходы, расходы, прибыль, финансовые операции.
Финансовый результат деятельности организации характеризует
эффективность хозяйствования, а конечным результатом финансовой
деятельности являются балансовая бухгалтерская прибыль, которая выступает
основным источником пополнения собственных средств предприятия.
Финансовые результаты - это итоги хозяйственной деятельности
компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей,
таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала,
дебиторская и кредиторская задолженность, доход.
В современных условиях хозяйствования финансовый результат
представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации,
формируемый в денежной форме за отчетный год.
Деятельность предприятий в современных экономических условиях
характеризуется необходимостью результативного использования всех
имеющихся ресурсов, что делает возможным как содержание на рынке, так и
достижения прогрессивного развития, увеличивая объемы производства и
улучшая показатели его эффективности. Учитывая это, управление финансово-
экономическими результатами субъектов хозяйствования является одним из
основных элементов системы управления, а эффективность такого управления
прямо пропорциональна степени достижения целей и миссии предприятия.
Поэтому, проведение анализа эффективности управления финансово-
экономическими результатами является важным шагом в исследовании
4
результатов менеджмента, а также создает предпосылки для совершенствования
систем управления предприятием в целом.
Умение прогнозировать финансовые результаты является показателем
профессионализма и владения менеджерами эффективными методами расчета.
Прогнозирование позволяет оценить экономические и финансовые перспективы
развития предприятия, выработать стратегию и тактику действий при
осуществлении производственно-сбытовой и финансовой деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических аспектов финансовых результатов организации и
разработка рекомендаций по совершенствованию финансового результата
деятельности исследуемой организации.
Для решения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- отразить экономическую сущность финансовых результатов
деятельности предприятия;
- определить прибыль как результат хозяйственной деятельности
предприятия;
- исследовать методы анализа финансовых результатов предприятия;
- дать краткую характеристику объекта исследования;
- провести анализ финансовой устойчивости организации;
- проанализировать финансовые результаты хозяйственной финансовой
деятельности предприятия;
- разработать мероприятия по совершенствованию финансовых
результатов деятельности предприятия.
Предметом исследования являются финансовые результаты
хозяйственной деятельности предприятия.
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Ванс».
Положительный финансовый результат является основным условием
финансовой устойчивости, так как прибыль служит главным источником
формирования собственных оборотных средств предприятия. В связи с этим
5
анализ финансовой устойчивости позволяет оценить долгосрочные перспективы
развития предприятия и его резервы выживаемости в нестабильной рыночной
ситуации.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы различные источники информации, такие как нормативно-
правовые и законодательные акты, научные труды российских исследователей в
области учета и анализа финансовых результатов, таких как Новашина Т.С.,
Карпунин В.И., Леднев В.А., Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М., Савицкая
Г.В., Ковалев А.И., Баканов М.И., Шеремет А. Д., статьи в источниках
периодической печати, каких журналов как «Все для бухгалтера», «Аудит и
финансовый анализ», «Международный бухгалтерский учет», данные
первичных учетных документов, сводных регистров и бухгалтерской
финансовой отчетности ООО «Ванс».
Исследование сопровождалось использованием общенаучных и частно-
научных методов исследования: системного, логического, сравнительного
подходов. Данные методы позволили обнаружить общие теоретические аспекты
стратегического развития и выявить особенности для муниципальных
предприятий.
В целях обеспечения полноты и системности исследования
использовались логические приемы классификации, определения понятий,
установления взаимосвязей и взаимозависимостей. Указанные логические
приемы способствовали наиболее точному и обоснованному формированию
подхода к изучению стратегического развития, теории и практики применения
указанной системы.
Работа состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения и
списка использованной литературы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов
деятельности предприятия
В условиях рыночной экономики важнейшим показателем
эффективности работы организации являются ее финансовые результаты. При
этом особую актуальность приобретает достоверное определение показателя
финансовых результатов. Поэтому реалистичность исчисления финансового
результата организаций становится важнейшей задачей в управлении
организацией.
Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в
бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе
хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе,
финансовом менеджменте
1
.
Финансовый результат как интегрированный показатель деятельности
организации определяет эффективность деятельности предприятия в целом.
Эффективная финансово-хозяйственная деятельность организаций возможна
при условии правильной постановки организации бухгалтерского учета
финансовых результатов и совершенствования существующих способов ведения
первичного, текущего учета и разработки новых форм подходов к коммерческой
деятельности организаций, а также оценки финансового состояния и их
устойчивости
2
.
В связи с этим данные о финансовом состоянии организаций оптовой
торговли представляют собой важнейшую составную часть управления
финансово-хозяйственной деятельностью. Основную цель финансово-
хозяйственной деятельности сформулировал Лука Пачоли (1445 - 1517) 500 лет
1
Коробейникова М.Ю. Экономическое содержание финансовых результатов деятельности предприятия и
направления их развития [Электронный ресурс] / Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. –
2006-2018. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.jurnal.org/articles/2013/ekon82.html (дата обращения
01.07.2018)
2
Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации //
Бухгалтерский учет. - 2001. - № 10. – С. 16.
7
тому назад в своем трактате "О счетах и двойной записи": "Прежде всего мы
должны иметь в виду, что всякий занимающийся торговлей имеет перед собой
известную цель, для достижения которой он употребляет в действиях свои
возможные усилия. Цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести
дозволенную и постоянную выгоду для своего содержания"
3
. Эта выгода - есть
прибыль. Прибыль относится к числу ключевых понятий рыночной экономики и
является одним из основных источников внутреннего финансирования,
индикатором успешности деятельности. Информация о прибыли представляет
наибольший интерес для внутренних пользователей и используется ими для
принятия любых управленческих решений.
Одним из основных требований увеличения прибыли организаций
является безубыточность продаж - возмещение расходов собственными
доходами и обеспечение в определенных размерах рентабельности
хозяйствования. Следовательно, получение прибыли в условиях рынка является
обязательным условием функционирования организации
4
.
Одним из основных источников развития предприятия в условиях
рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к
информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема
поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках,
которые оно получает при осуществлении своей деятельности
5
.
Основной объем информации о финансовых результатах деятельности
предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в
данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий
прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной
деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная
3
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 25.
4
Бобович А.П. Управление ассортиментом товаров в розничных торговых предприятиях // Вестник
государственного экономического университета. - 2005. - № 5/6. - С. 11/
5
Станиславчик Е. Инструменты управления прибылью: анализ прибыли по данным отчетности // Финансовая
газета. - 2010. - № 49. - С. 13.
8
прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется
та или иная методика ее расчета
6
.
Категория финансовых результатов теснейшим образом связана с
определениями доходов и расходов, поэтому итоговый финансовый результат
организации, определенный в рамках бухгалтерского учета, будет зависеть от
того, как в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету
регламентируется учет доходов и расходов
7
.
Показатели финансовых результатов организаций формируются по
данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в каждой стране
национальными стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут
носить законодательный характер или быть чисто профессиональными. В
Российской Федерации основные вопросы формирования и учета финансовых
результатов регулируются законодательно
8
.
В России действует широкий спектр нормативных актов, оказывающих
влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости и
влияние на организацию учета финансовых результатов в организациях оптовой
торговли различны
9
.
Таблица 1
Нормативные акты, прямо или косвенно регулирующие учет
финансовых результатов организаций
Номер
Положения
Дата
принятия
Номер
Приказа
Наименование
нормативного
акта
Раздел,
пункт, абзац
ПБУ 1/2008
06.10.2008
№ 106н
Учетная политика
организации
Весь акт
ПБУ 3/2006
27.11.2006
№ 154н
Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена
в иностранной валюте
Пункты 13,
18, 19, 22
ПБУ 4/99
06.07.1999
№ 43н
Бухгалтерская отчетность
организации
Разделы III и
V
6
Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // Все для бухгалтера. - 2007. -
№ 15. – С. 14.
7
Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и
отчетности: теоретический и практический аспекты // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 31. - С. 2.
8
Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций
оптовой торговли // Все для бухгалтера. - 2011. - № 2. - С. 7.
9
Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебник. 6-е изд., перераб.
- М.: КНОРУС, 2012. – 41.
9
Окончание таблицы 1
ПБУ 5/01
09.06.2001
№ 44н
Учет материально-
производственных запасов
Пункт 25
ПБУ 6/01
30.03.2001
№ 26н
Учет основных средств
Пункты 15, 31
ПБУ 7/98
25.11.1998
№ 56н
События после отчетной даты
Пункт 9
ПБУ 8/2010
13.12.2010
№ 167н
Оценочные обязательства,
условные обязательства и
условные активы
Пункты 8, 9,
10, 11
ПБУ 9/99
06.05.1999
№ 32н
Доходы организации
Весь акт
ПБУ 10/99
06.05.1999
№ 33н
Расходы организации
Весь акт
ПБУ 12/2010
08.11.2010
№ 11н
Информация по сегментам
Пункты 4, 5,
21
ПБУ 14/2007
27.12.2007
№ 153н
Учет нематериальных активов
Пункты 21,
23, 27, 29
ПБУ 15/2008
06.10.2008
№ 107н
Учет расходов по займам и
кредитам
Раздел III
ПБУ 16/02
02.07.2002
№ 66н
Информация по
прекращаемой деятельности
Раздел III
ПБУ 18/02
19.11.2002
№ 114н
Учет расчетов по налогу на
прибыль
Весь акт
Формирование финансовых результатов организаций отражено на
рисунке 1.
Анализ данных рис. 1 свидетельствует, что формирование конечного
финансового результата - поэтапный процесс.
Финансовый результат формируется за счет двух источников -
реализационного и прочего финансового результата
10
.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный
результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также
от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия,
таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное
10
Станиславчик Е. Инструменты управления прибылью: анализ прибыли по данным отчетности // Финансовая
газета. - 2010. - № 49. - С. 13.
11
результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус
прочие доходы
12
.
Полученный таким образом общий финансовый результат
корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия
13
.
Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия,
связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ,
оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием
следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов
деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства
посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной
привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и
финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания
финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов,
раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа
занимают одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе
хозяйственной деятельности
14
.
Для любого предприятия получение финансового результата означает
признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение
результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме
продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для
предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов,
понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым
результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог,
содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный
финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть
12
Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и
отчетности: теоретический и практический аспекты // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 31. - С. 4.
13
Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации //
Бухгалтерский учет. - 2001. - № 10. – С. 16.
14
Крылов С.И. Совершенствование методологии анализа в системе управления финансовым состоянием
коммерческой организации: Монография. - Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2007. – С. 35.
12
прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее
налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам
есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его
производственного и социального развития
15
.
Финансовый результат – главный критерий оценки деятельности для
большинства предприятий и характеризуется приростом суммы собственного
капитала (чистых активов), основным источником которого являются прибыль
от основной, инвестиционной, финансовой деятельности, а также в результате
прочих обстоятельств.
В условиях рыночной экономики эффективность производственной,
инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых
результатах.
Проблема повышения финансовых результатов является важнейшей для
любого коммерческого предприятия, так как именно в финансовом результате
заключается выраженный в денежной форме итог хозяйственной деятельности
организации в целом и ее отдельных подразделений. Финансовый результат
указывает на прирост или уменьшение стоимости собственного капитала
организации, который образуется в процессе ее предпринимательской
деятельности в отчетном периоде. Улучшение финансовых результатов зачастую
указывает на такие важные процессы, как увеличение прибыльности
предприятия, реализация запланированных показателей, осуществление
инноваций, а также общее повышение эффективности деятельности
предприятия.
Для любого предприятия получение финансового результата означает
признание обществом (рынком) полезности его деятельности. Высокие значения
финансовых результатов обеспечивают укрепление бюджета государства
посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной
15
Коробейникова М.Ю. Экономическое содержание финансовых результатов деятельности предприятия и
направления их развития [Электронный ресурс] / Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. –
2006-2018. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.jurnal.org/articles/2013/ekon82.html (дата обращения
01.07.2018)