5
Содержание
Введение………………………………………………………………………………...6
Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности
предприятия…………………………………………………………………………….9
1.1. Задачи, источники информации и значение анализа финансовых
результатов……………………………………………………………………………..9
1.2. Анализ формирования прибыли организации………………………………….17
1.3. Показатели рентабельности…………………………………………………...24
Глава 2. Анализ финансовых результатов ОАО «Верхне-Волжская генерирующая
компания»……………………………………………………………………………..28
2.1. Краткая характеристика предприятия………………………………………..28
2.2. Формирование прибыли………………………………………………………....32
2.3. Оценка рентабельности…………………………………………………….........41
Глава 3. Разработка рекомендации по совершенствованию финансовых
результатов ОАО «Верхне-Волжская генерирующая компания»…………………48
3.1. Использование резервов роста прибыли предприятия………………………...48
3.2.Влияние предлагаемых мероприятий на финансовые результаты
предприятия…………………………………………………………………………...54
Заключение…………………………………………………………………………....59
Список использованных источников…………………………………………..........65
Приложение 1………………………………………………………………………...70
Приложение 2………………………………………………………………………...72
Приложение 3………………………………………………………………………...73
Приложения 4………………………………………………………………………...74
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Экономическая система страны
представляет собой сложный механизм, в котором взаимодействуют различные
элементы: предприятия, фирмы, различные организации. Основным
составляющим звеном любого народного хозяйства и на любом уровне
управления экономикой выступают коммерческие организации. Ключевая роль
этих хозяйствующих субъектов определяется созданием финансового базиса для
обеспечения функционирования всего государства. Предприятия в процессе
осуществления своей деятельности мобилизуют материальные, трудовые и
финансовые ресурсы и создают новый прибавочный продукт, который в
денежной форме подлежит распределению между самим предприятием,
государством, трудовым коллективом и иными субъектами. Так обеспечиваются
интересы всего общества.
В современных условиях особую роль для любой организации играет
достижение высоких финансовых результатов, что отвечает главной цели их
существования. Конечный финансовый результат, созданный в процессе
предпринимательской деятельности фирмы выступает в форме прибыли или
убытка. Являясь источником производственного и социального развития,
прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования
предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем,
насколько доходы превышают затраты.
Финансовый результат - это многозначная категория. He существует
единого подхода к его пониманию различными учеными, что предопределяет
сложность исследования. Неоднозначность трактовки категории обусловлена
множественностью задач, которые решаются посредством ее исследования:
- оценка эффективности работы предприятия;
- определение величины налогооблагаемой базы;
- принятие решений, связанных с вложением средств в фирму,
покупкой ее акций;
7
- достижение цели собственников-акционеров.
В условиях строящейся рыночной экономики России предприятия стали
самостоятельны в своей деятельности, что предполагает, соответственно, и
большую ответственность за ее результаты. Показатели финансовых результатов
предприятия отражают ее умение оптимальным образом соединить факторы
производства (труд, капитал, землю) для того, чтобы успешно функционировать
на рынке и иметь достаточный потенциал для дальнейшего развития. От глубины
познания и рациональности использования финансовых результатов зависит
эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических
рычагов хозяйствования. Поэтому задача изучения и анализа результатов
финансово-хозяйственной деятельности фирмы очень важна и актуальна,
особенно сейчас в условиях нестабильности экономического развития России,
которая создает дополнительные риски для функционирования в ней
предприятий.
Практическая значимость работы заключается в практической
востребованности методики учета формирования и использования финансового
результата, соответствующей информационным запросам пользователей
бухгалтерской отчетности, а также его анализа.
Целью исследования является анализ формирования финансовых
результатов для выявления резервов роста прибыли и разработка рекомендаций
по улучшению финансовых результатов.
Объектом исследования является ОАО «Верхне-Волжская генерирующая
компания».
Предмет исследования – финансовые результаты деятельности
организации.
Исходя из цели исследования, были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия;
- провести анализ финансовых результатов ОАО «Верхне-Волжская
генерирующая компания»;
8
- разработать рекомендации по совершенствованию финансовых
результатов ОАО «Верхне-Волжская генерирующая компания».
Для решения поставленных задач были использованы такие методы
исследования, как статистический метод анализа и синтеза, метод группировок,
метод сравнения, факторный анализ.
При написании работы были использованы учебные издания, материалы
периодической печати, данные бухгалтерской отчетности ОАО «Верхне-Волжская
генерирующая компания». Теоретическую основу исследования составляют
монографии и научные статьи ученых в области учета и финансового анализа,
таких как: Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Бочаров В.В., Грищенко О.В., Давыдова
Л.В., Елизаров Ю.Ф., Ерофеева В.А., Карелин В.С., Климова Н.В., Ковалев В.В.,
Крылов Э.И., Лиференко Г.Н., Максютов А.А., Маркарьян Э.А., Савицкая Г.В.,
Суворова А.П., Суглобов А.Е., Фролова Т.С., Шеремет А.Д. и др.
Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников. В первой главе рассмотрены теоретические основы
учета и анализа финансовых результатов. Во второй главе рассматривается
анализ финансовых результатов на примере ОАО «Верхне-Волжская генерирующая
компания», в ней приводится общая характеристика предприятия, динамика
экономических показателей за три года, организация бухгалтерского учета и
анализ результатов деятельности предприятия. Третья глава посвящена
совершенствованию финансовых результатов деятельности организации и
разработке рекомендаций по их улучшению. В заключении подведены итоги
дипломной работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты
исследования.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Задачи, источники информации и значение анализа финансовых
результатов
Независимо от степени развития экономики, предприятия всегда
заинтересованы в высоких финансовых результатах своей деятельности.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости
собственного капитала предприятия. Формами выражения финансового
результата могут быть прибыль или убыток, полученные от реализации
продукции, работ, услуг и прочей деятельности.
Множественность показателей прибыли отражается на информационной
полезности сообщений, в которых прибыль используется как индикатор,
служащий основой для принятия управленческих решений. Основным
показателем безубыточности работы организации является чистая прибыль.
Однако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать
обоснованные выводы об уровне рентабельности. Экономическая эффективность
- относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или
ресурсами. Значения этого показателя уже нельзя суммировать в пространстве и
времени
1
.
Финансовые результаты проводимой организацией хозяйственной
деятельности отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета,
путем сопоставления расходов и доходов. Та величина, которая получается после
вычитания из выручки или доходов себестоимости реализованного товара,
прочих убытков и расходов, является прибылью предприятия.
В качестве наиболее важного финансового показателя, который определяет
способность предприятия обеспечивать оптимальное для его нормального
функционирования превышение доходов над расходами, выступает прибыль.
1
Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – С. 367.
10
Именно прибылью отражается итоговый финансовый результат осуществляемой
организацией предпринимательской деятельности, который, в свою очередь,
отражается в изменении размера собственного капитала предприятия в отчетном
периоде.
Совет по международному стандарту финансовой отчетности дает такое
определение прибыли: «Полной прибылью называется изменение чистых активов
(собственного капитала) организации за конкретный отчетный период, которое
выступает в качестве результата хозяйственных операций и иных событий,
которые не связаны с личным капиталом владельцев компании. Она учитывает
все изменения собственного капитала, которые произошли в отчетном периоде,
кроме тех, которые выступают в качестве следствия вкладов, сделанных
собственниками или выплат, предназначающимся собственникам».
Под прибылью понимается особый ресурс и итоговая цель развития
бизнеса. Необходимым уровнем прибыли является:
основные внутренние источники долгосрочного и текущего развития
предприятия;
главные источники возрастания (увеличения) рыночной стоимости
предприятия;
индикатор кредитоспособности;
обеспечение увеличения бизнеса и капитала;
индикатор уровня конкурентоспособности предприятия.
В России сложилась система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов которая включает 4
уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный.
Рассмотрим систему нормативно-правового регулирования относительно
учета финансовых результатов деятельности предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые
основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
11
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять
финансовую отчетность.
Также к первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ, (часть 1
и 2). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права
собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с
позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль»
относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств,
имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с
наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
у налогоплательщика обязанности по уплате налога».
Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) – устанавливает систему налогов и
сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Прибыль
отчетного периода, корректируется на платежи в бюджет, которые или
увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом
Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с
которой берется налог на прибыль.
В соответствии со статьей 41 НК РФ понятие «доход» независимо
определяется главами «Налог на прибыль организаций» и «Налог на доходы
физических лиц» для целей исчисления налогооблагаемых баз, соответственно по
налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на
расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В данном положении приводятся
12
правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса. Дается
характеристика отчета о финансовых результатах, о раскрытии в нем финансовых
результатах деятельности организации за отчетный период, необходимых
числовых показателях.
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению включает характеристику синтетических счетов и
открываемых к ним субсчетов, раскрывает их структуру и назначение,
экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной
деятельности. В соответствии с общепринятым планом счетов, для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата деятельности
организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» устанавливает основы
формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ.
- ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» приводит нормативную
проверку правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской
отчетности. В соответствии с данным положением, в результате применения
различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом
учете образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской и
налогооблагаемой прибылью (убытком).
Методический уровень представлен инструкциями, методическими
указаниями. Сюда можно отнести Приказ МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу, бухгалтерская
отчетность является единой системой данных о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской отчетности в ней должна быть раскрыта
информация о доходах и расходах организации, которая отражается в отчете о
финансовых результатах. Пояснительная записка должна содержать краткую
характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и
13
факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности
организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую
информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о
финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности
организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
К организационному уровню регулирования относится учетная политика
организации, в которой приведены правила отнесения к доходам и расходам;
рабочий план счетов, где устанавливаются счета учета финансовых результатов,
доходов и расходов организации
Таким образом, учет финансовых результатов должен проводится в
соответствии с законодательством РФ. Методика учета не должна противоречить
системе нормативно-правового регулирования РФ.
Финансовый результат - это выраженный в денежной форме экономический
итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных
подразделений.
В своем труде «Бухгалтерский учет» профессор П.С. Безруких приводит
следующее определение: «финансовый результат за отчетный год представляет
собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее
предпринимательской и иной деятельности за этот период
2
». Финансовый
результат деятельности организации — прибыль (убыток) за отчетный период —
представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.
Ю.А.Бабаев определяет финансовые результаты как разность между
соответствующими видами доходов и расходов — от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов
3
. Аналогичные определения
приводятся в трудах ученых по вопросам экономики предприятия.
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету
доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий
2
Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2017.— С. 231.
3
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерской учет: Учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2013. –
С. 341.
14
получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно
подразделяются на группы:
а) доходы и расходы от обычных видов деятельности, т.е. деятельности,
ради которой образована организация или поступления и расходы от которой
носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую
(операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую
деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности
либо выполнять все три одновременно
4
;
б) Прочие доходы и расходы. К ним относятся:
- доходы и расходы от предоставления за плату во временное владение и
(или) пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности;
- доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- доходы и расходы от продажи основных средств, активов; проценты,
причитающиеся за предоставление в пользование и использование денежных
средств, финансовых вложений;
- штрафы, пени, неустойки;
- активы, полученные безвозмездно;
- возмещения причиненных убытков;
- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности;
- курсовые разницы;
- суммы уценки, дооценки активов;
- судебные расходы.
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):
4
Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Т. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: ИНФРА-М.,
2017. – С. 417.