15
фонда для непредвиденных потерь, убытка) либо накопительного фонда
(необходим для формирования ресурсов в целях производственного развития),
фонда потребления (сюда включается сумма средств для премирования
работников и предоставления материальной помощи.
Рисунок 1 – Схема формирования прибыли хозяйствующего
субъекта
6
Также стоит выделить наличие того момента, что процесс распределения
относится к добровольному и не регламентируется на законодательной основе,
как это осуществлялось в прошлых периодах.
На основании различных сторон производственного, сбытового,
снабженческого и финансового дела организации способны получить
законченную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Обобщенную характеристику наиболее значимых показателей финансовых
6
Грибов В.Д. Экономика организации. – М.: КноРус, 2018 – 408 с. – с. 201
16
результатов деятельности организации можно увидеть в составе отчета о
финансовых результатах.
В качестве основных показателей прибыли, которая применяется в
процессе оценки производственно-хозяйственных процессов деятельности,
можно назвать: валовую прибыль, прибыль от продажи производимых товаров,
налогооблагаемую прибыль, прибыль, которая остается в распоряжении
организации, чистую прибыль (рисунок 2).
Рисунок 2 – Порядок формирования прибыли
Рост суммы прибыли в положении стабильности оптовой цены может
свидетельствовать о уменьшении количества индивидуальных расходов
организации, связанных с производством и реализацией товаров. В качестве
наиболее значимого показателя финансовых результатов деятельности
17
организации выступает рентабельность ее деятельности. Рентабельность
необходимо рассматривать в качестве одного из главных стоимостных
качественных показателей эффективности деятельности организации, на
основании которого становится возможным определение уровня отдачи
расходов и степени применения ресурсов во время производственной
деятельности и продажи товаров (работы, услуги). Уровень рентабельности,
аналогично прибыли, находится в зависимости от производственных, сбытовых
и коммерческих операций организации. То есть на основании данных
показателей становится возможным характеристика всех сторон
предпринимательства. Сумма показателей рентабельности может быть
выражена в ряде коэффициентов либо процентов и отражать долю прибыли с
каждой единицы расходов. На их основании можно наиболее широко
охарактеризовать окончательный результат хозяйственной деятельности,
поскольку их размеры могут показывать соотношение эффекта с наличными
либо примененными суммами средств.
Показатель рентабельности относится к относительному показателю
эффективности работы организации, который в общем виде может быть
исчислен в качестве отношений прибыли к сумме расходов (ресурсов).
Следовательно, рентабельность относится к показателю, который способен
представить комплексную характеристику эффективности деятельности
организации. На основании его появляется возможность для оценки
эффективности управления организацией, поскольку получение высокой
прибыли и достаточного уровня доходности в большей части ситуаций
находится в зависимости от того насколько правильно и рационально
принимаются управленческие решения. Потому рентабельность может
рассматриваться в качестве одного из основных критериев качества
управления.
На основании значения уровня рентабельности становится возможным
оценка долгосрочного благополучия организации, то есть способности
18
организации к получению достаточной суммы прибыли на инвестиции. Для
долгосрочного кредитования и инвесторов, которые осуществляют
инвестирование средств в собственный капитал организации, этот показатель
выступает в качестве надежного индикатора, по сравнению с показателями
финансовой устойчивости и ликвидности, которые могут быть определены на
базе соотношений отдельно взятых статей баланса. В процессе установления
связи между суммами прибыли и размерами инвестированного капитала,
показатель рентабельности может быть использован во время прогнозирования
прибыли. Во время прогнозирования с фактической и ожидаемой суммой
инвестиций производится сопоставление прибыли, запланированной к
получению на данных инвестиции.
Основой оценки планируемого уровня прибыли является уровень
доходности за прошлые отчетные периоды при учете прогнозного значения.
Помимо этого, рентабельность обладает большой значимостью в процессе
принятия решений в области инвестиций, планирования и контроля
деятельности организаций.
Ряд показателей рентабельности могут быть объединены в определенные
группы:
− показателей рентабельности хозяйственной деятельности;
− показателей финансовой рентабельности;
− показателей рентабельности товаров.
На основании этого можно сделать вывод о том, что на основании ряда
показателей рентабельности можно охарактеризовать сумму финансовых
результатов и эффективности деятельности организации. На их основании
осуществляется измерение доходности организации с разных сторон и
производится систематизирование на основании интересов каждого участника
экономического процесса. В составе отчета о финансовых результатах
деятельности организации должны отражать сумму доходов, полученных за
19
отчетный период за счет разделения на сумму выручки и сумму прочих
доходов.
Сумму выручки, прочих доходов (выручки от реализации товаров
(продукции), выручки от исполнения работ (предоставления услуг) и так
далее), на которые приходится больше 5 процентов от общей суммы доходов
организации по данным за отчетный период, организации должны отражать по
каждому виду в отдельности. Отражение суммы прочих доходов в составе
отчета о финансовых результатах деятельности, осуществляется при
минусовании суммы затрат, которые могут относиться к таким доходам, что
может производиться организацией только в таких ситуациях:
- когда определенные правила бухгалтерского учета предусматривают
либо не запрещают отражения суммы доходов;
- когда сумма доходов, которые могут иметь отношение к сумме
расходов, которые имеют отношение к появлению одного и того же или
схожего по характеру факта хозяйственной деятельности (например, при
предоставлении во временное пользование собственных активов), не имеет
отношения к существенным характеристикам финансового состояния
организации.
Для того чтобы отразить договоры, которые связаны с исполнением
обязательств (платы) суммой нефинансовых ресурсов, в составе выручки,
полученной от исполнения данных договоров, стоит производить раскрытие
таких данных:
- об общем количестве организаций, с которыми могут проводиться
данные договоры при указании организаций, которые способны принести
львиную долю такой выручки;
- о доле выручки, которую организация могла получить на основании
приведенных договоров, имеющих отношение к организациям;
- о способах определения стоимости продукции (товаров), которыми
торгует организация.
20
Прочие суммы доходов организации по данным за отчетный период,
которые на основании правил бухгалтерского учета не были зачислены в состав
счета прибылей и убытков, стоит отражать в составе бухгалтерских отчетов
обособленно. За счет построения бухгалтерского учета возможно обеспечение
возможности для раскрытия информации о сумме доходов организации в
разрезе текущей и финансовой задолженности. Организация может признавать
расходы в составе бухгалтерских отчетов, только при наличии таких условий:
- сумма расходов проводится, опираясь на определенный договор,
требование законодательной базы, обычаи делового оборота;
- если есть возможность определить сумму расходов;
- организация уверена в том, что при проведении определенной операции
удастся снизить экономическую выгоду организации. То есть существует
уверенность в том, что при проведении определенных операций будет
снижаться уровень ее экономических выгод, только в том положении, при
котором организацией удалось осуществление передачи активов, или же
отсутствует неопределенность в отношении передачи активов.
7
Если не исполняется хотя бы одно из представленных условий по
отношению каждой суммы расходов организации, то в составе бухгалтерского
учета организации необходимо отражать сумму дебиторской задолженности.
Сумма амортизационных отчислений должна отражаться организациями
в качестве расходов, опираясь на сумму амортизационных отчислений, которые
могут быть определены, опираясь на стоимость амортизируемого актива,
периода полезного использования и принятых организацией методов для
начисления амортизации. Организация должна признавать сумму расходов в
составе бухгалтерского учета независимо от имеющихся намерений в
получении выручки, иных либо прочих доходов и от формы проведения
расходов (денежной и натуральной). Признание расходов может производиться
по данным за отчетный период, в котором они могли бы быть независимо от
7
Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2017. — 240 с.
21
времени фактических выплат финансовых ресурсов и иной формы проведения.
Если у организации есть право на использование упрощенных способов
ведения бухгалтерского учета, а также упрощенных бухгалтерских отчетов, то
она может принимать порядок признания выручки от реализации продукции и
товаров не на основании меры передачи права владения, пользования и
распоряжения на поставленные виды продукции, отпущенные товары,
исполненные виды работ, предоставленные услуги, а после поступления
финансовых ресурсов расходы могут признаваться после того, как будет
погашена задолженность.
Расходы в составе отчета о финансовых результатах могут признаваться:
- учитывая наличие связей между проведенными суммами расходов и
поступлений;
- благодаря их обоснованному распределению между отчетных периодов,
при которых сумма расходов может обуславливать получение доходов в период
некоторых отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не
может быть четко определена или за счет косвенных путей;
- опираясь на сумму расходов, которые организация признавала в
отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение
экономических выгод (доходов) или поступлений суммы активов;
- независимо от того, как их приняла организация для целей расчета
налогооблагаемой базы;
- принимая во внимание период появления суммы обязательств, которые
не обуславливаются процессом признания определенных групп активов.
В учтённой политике организации организация должна раскрывать
порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Сумма расходов
в составе отчета о финансовых результатах может отражаться за счет
подразделения на себестоимость реализованных товаров, товаров (продукции,
работы или услуги), на коммерческие расходы, управленческие расходы и
прочие виды расходов.
22
Сумму прочих расходов организация может не отражать в составе отчета
о финансовых результатах в развернутом виде, по отношению к определенным
группам доходов, если:
- определенные группы правил бухгалтерского учета могут
предусматривать либо не запрещать такого отражения расходов;
- определенные группы расходов и связанных с ними доходов, которые у
организации появились из-за одного и того же либо аналогичного на основании
характера факта хозяйственной деятельности, не могут быть существенными
для характеристики финансового положения организации.
В качестве основной особенности определения финансовых результатов
от реализации в организации можно назвать то, что производится это при
предварительном исчислении валового дохода, который представляется в
качестве суммы проданных торговых наценок, которые могут быть определены
в качестве разности между суммой покупной и отпускной цен реализованной
продукции.
1.2 Сущность, задачи, объекты управления финансовыми результатами
Одной из важнейших задач финансового менеджмента предприятия
является оценка и анализ финансовых результатов его деятельности. Анализ
финансовых результатов – часть анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Основными задачами анализа финансовых
результатов деятельности являются:
− организация на регулярной основе контроля за выполнением планов
реализации продукции и получения прибыли;
− выявление наличия и степени воздействия объективных и
субъективных факторов на финансовые результаты;
− поиск резервов роста прибыли и рентабельности;
23
− оценка работы фирмы в аспекте использования возможностей
увеличения размера прибыли и показателей рентабельности;
− разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
8
Итоги такого анализа составляют базу принятия управленческих решений
и являются основой краткосрочного и долгосрочного планирования. Базой для
проведения такого анализа выступают данные бухгалтерского учета – Отчет о
финансовых результатах (Ф-2) и Отчет об изменениях капитала (Ф-3), иная
отчетность предприятия, а также прочие данные – информация и темпах
инфляции и среднереализационных ценах, сведения о конкурентах и т.д.
Выделяют следующие стандартные методы и приемы экономического
анализа, которые могут быть использованы при проведении анализа
финансовых результатов деятельности (рисунок 3):
8
Вагазова Г.Р., Лукьянова Е.С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой
ученый. – 2015. – №11.3. – с. 13-15. [Электронный ресурс] URL: https://moluch.ru/archive/91/19701/ (дата
обращения 15.11.2019).
24
Рисунок 3 – Методы проведения анализа финансовых результатов
деятельности предприятия
9
10
11
9
Романова Л.Е. Экономический анализ: Учебное пособие / Л.Е. Романова, Л.В. Давыдова, Г.В. Коршунова. –
СПб.: Питер, 2011. – 336 с.– с. 25
10
Файдушенко В.А. Финансовый анализ: теория и практика. Учебное пособие. – Хабаровск: Изд-во Хабар.гос.
тех. ун-та, 2013 – 190 с. –с. 73
11
Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына, К.В.
Чечевицын. – Изд. 6-е, перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 368 с. – с.228
Горизонтальный анализ отчетности – представляет собой анализ динамики
показателей за несколько периодов по абсолютным и относительным
показателям: в денежных единицах и процентах.
Вертикальный анализ финансовой отчетности противоположен по смыслу
горизонтальному и представляет собой анализ структуры показателей за
каждый период в отдельности и сравнение динамики структуры. Назначение
вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое
через отдельные элементы, составляющие это целое.
Трендовый анализ или анализ тенденций развития – позволяет сравнить
каждую позицию отчетности с рядом предшествующих периодов и оценить,
какова основная тенденция динамики.
Сравнительный или пространственный анализ – сравнение показателей внутри
самого предприятия (цехов, отделов, групп) и сравнение показателей данного
предприятия с конкурентами, лидерами на рынке, со среднеотраслевыми
показателями.
Балансовый метод – взаимоувязка экономических показателей двумя
итоговыми суммами. Основан на принципе «двойной записи».
Факторный анализ – метод экономического анализа, позволяющий оценить
влияние отдельных факторов на формирование результирующего показателя с
помощью детерминированных или стохастических (вероятностных) приемов
исследования.
Коэффициентный анализ – базируется на установлении соотношений между
отдельными позициями отчетности и предполагает получение перечня
ключевых индикаторов работы фирмы, которые сравниваются с нормативными
и отраслевыми и анализируются в динамике