35
Оценку эффективности использования оборотных средств предприятия
можно произвести при помощи нескольких показателей: коэффициента
оборачиваемости, коэффициента закрепления оборотных средств,
продолжительность одного оборота в днях. Исходные данные и расчет этих
показателей приведен в таблице 3.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует число
оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период. Он
характеризует интенсивность использования средств предприятия и его
деловую активность. На предприятии данный показатель в период с 2015 г по
2016 г проходит без изменений. В период с 2016 по 2017 гг. снизился
коэффициент оборачиваемости (на 86,4 %), но увеличилась продолжительность
одного оборота на 109,5 дней. Данный факт произошел, скорее всего, из-за
неоправданного роста запасов предприятия при незначительном увеличении
объемов производства, а также за счет того, что предприятие не уделяло
внимание снижению размеров дебиторской задолженности.
Таблица 3
Показатели эффективности использования оборотных средств ООО
«КОНСУЛ» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
г
2016 г
2017
г
Темп роста , %
2016 г к
2015 г
2017 г к
2016 г
Объем реализованной
продукции, тыс.руб.
63071
4
689187
87022
3
109,3
126,3
Стоимость оборотных
средств, тыс.руб.
96902
86138
18448
4
88,9
214,2
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
2,2
2,2
1,9
100
86
Коэффициент
закрепления
оборотных средств
0,5
0,4
0,5
80
125
Продолжительность
одного оборота, в днях
803
803
693,5
100
86,4
Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной
перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в
наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в
36
полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед
контрагентами. Произведем группировку активов ООО «КОНСУЛ» по степени
их ликвидности, используя бухгалтерский баланс предприятия за 2015 -2017 гг.
Данные приведем в таблице 4.
Таблица 4
Анализ активов ООО «КОНСУЛ» по степени ликвидности за 2015-
2017 гг., тыс.руб.
Вид актива
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонение
(+,-)
Темп роста,
%
2016 г
к
2015 г
2017г
к
2016г
2016
г к
2015
г
2017г
к
2016
г.
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1437
1580
13471
143
11891
109,9
852,6
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
8704
9606
1965
902
-7641
110,3
20,5
Итого по гр. 1.
10141
11186
15436
-
-
-
-
Дебиторская
задолженность
до12мес.
122316
127081
133365
4765
6284
103,9
104,9
Итого по гр.2.
122316
127081
133365
-
-
-
НДС по
приобретенным
ценностям
4270
3635
3984
-151
349
96
109
Итого по гр.3
4270
3635
3984
-
-
-
Внеоборотные
активы, гр.4
114479
121135
136729
6656
15594
105,8
112,9
Всего:
251206
263037
289514
11831
26477
104,8
110
По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы: в период с
2015 по 2017 гг. наблюдается существенный рост суммы активов предприятия,
но большую долю общем количестве занимают труднореализуемые активы.
Что же касается периода 2016 -2017 гг., то общая сумма активов ООО
«КОНСУЛ» имеет тенденцию к снижению – прирост составил всего 110%, что
на 5 % меньше, чем в предыдущем периоде.
37
Для более полного анализа ликвидности предприятия необходимо в
аналогичном порядке рассмотреть и пассив баланса предприятия. Группировка
данных пассивов баланса представлена в таблице 5.
Таблица 5
Анализ пассивов ООО «КОНСУЛ» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Вид пассива
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонение
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
к
2015
г
2017г
к201
6г
2016г
к
2015
г
2017г
к
2016г
Кредиторская
задолженность,
(гр.1)
157590
174242
109612
16652
-
64630
110,6
62,9
Краткосрочные
обязательства,
(гр.2)
15319
16545
1445
1226
-
15100
108
8,7
Долгосрочные
обязательства,
(гр. 3)
463
491
535
28
44
106
108,9
Собственный
капитал, (гр.4)
210918
206782
320678
-4136
11389
6
98
155,1
Всего:
384290
398060
432270
13770
34210
103,6
108,6
Из анализа данных таблицы 5 видно, что кредиторская задолженность,
относящейся к наиболее срочным обязательствам имеет тенденцию к
снижению: так в период с 2015 г по 2016 г. ее рост составил 110,6 %, а в период
с 2016 г по 2017 г. она уменьшилась на 62,9%. Краткосрочные кредиты банков
также имеют тенденцию к снижению за соответствующие периоды.
Далее следует рассмотреть соотношение групп активов и пассивов за
анализируемый период, что позволяет установить тенденцию изменения в
структуре баланса и его ликвидности.
Проанализировав соотношения соответствующих групп активов и
пассивов, можно сделать следующие выводы: баланс ООО «КОНСУЛ» на
протяжении исследуемого периода нельзя назвать абсолютно ликвидным, так
как абсолютно ликвидных активов предприятии не хватает для покрытия
наиболее срочных обязательств, кроме этого величина труднореализуемых
активов сохраняет тенденцию превышения над суммой акционерного капитала
38
предприятия. Сравнительно положительная тенденция наблюдается в части
легкореализуемых активов: их величина стабильно на протяжении всего
периода превышает среднесрочные обязательства предприятия.
Из всего вышесказанного следует, что ООО «КОНСУЛ» не является
абсолютно ликвидным, так как собственных средств предприятия не хватает на
полное покрытие своих обязательств.
Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным
показателем финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Далее был
проведен анализ состава и структуры балансовой прибыли ООО «КОНСУЛ»,
используя данные таблицы 6.
Из таблицы 6 следует, что в отчетном году по сравнению с 2017 г.
прибыль увеличилась на 28870,0 тыс. руб. или на 138,5 %.
Это изменение сложилось под влиянием следующих факторов:
Основным фактором роста прибыли явилось увеличение валовой
прибыли на 41685,0 тыс. руб. или 138,1 %.
Таблица 6
Формирование прибыли ООО «КОНСУЛ» за 2015 – 2017 гг., тыс.
руб.
Показатели
2015 г.
2016
г.
2017 г.
Отклонение:
+; -
Темп роста, %
2016
г.
от
2015
г.
2017
г.
от
2016
г.
в
2016г.
к
2015г.
в
2017г.
к
2016г.
Выручка
630714
68918
7
870223
5847
3
18103
6
109,3
126,3
Себестоимость
продаж
524310
57967
4
719025
5536
4
13935
1
110,6
124,0
Валовая прибыль
(убыток)
106404
10951
3
151198
3109
41685
102,9
138,1
Коммерческие и
управленческие
расходы
14388
15867
21464
1479
5597
110,3
135,3
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
92017
93646
129734
1630
36088
101,8
138,5
Чистая прибыль
(убыток)
73613
74917
103787
1304
28870
101,8
138,5
39
Темп роста себестоимости проданной продукции в 2017 г. по сравнению
с 2016 г. снизился от темпа роста выручки от продажи продукции на 2,3 %, что
является резервом роста валовой прибыли.
Анализ структуры прибыли показал, что наибольший удельный вес в
составе прибыли имеет валовая прибыль, составившая в отчетном году 138,1 %,
что оценивается положительно, т. к. характеризует высокую активность
предприятия в производственной деятельности.
Результаты факторного анализа прибыли представлены в таблице 7
Таблица 7
Факторный анализ прибыли ООО «КОНСУЛ» за 2015 – 2017 гг.,
тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение:
+; -
Темп роста,
%
2016
г.
от
2015
г.
2017
г.
от
2016
г.
в
2016г
.
к
2015г
.
в
2017г.
к
2016г.
Выручка
630714
689187
870223
5847
3
18103
6
109,3
126,3
Себестоимость
продаж
524310
579674
719025
5536
4
13935
1
110,6
124,0
Валовая прибыль
(убыток)
106404
109513
151198
3109
41685
102,9
138,1
Оценив структурные составляющие прибыли и выяснив, за счет какого
элемента прибыли идет ее прирост или уменьшение, необходимо для принятия
конкретных мер рассмотреть, какие изменения происходят внутри каждой
составляющей.
При анализе прибыли большое значение имеет анализ валовой прибыли,
т.к. основной задачей хозяйственной деятельности любого промышленного
предприятия является производство и реализация продукции (работ, услуг), а
все остальные виды деятельности имеют второстепенную роль.
40
В условиях экономики особый интерес представляет анализ
себестоимости, поиск путей ее снижения и на этой основе снижение уровня
цен, рост конкурентоспособности продукции и доходности предприятия.
Показатели рентабельности продаж можно рассчитать по данным
«Отчета о финансовых результатах» ООО «КОНСУЛ» таблица 8.
Таблица 8
Расчет показателей рентабельности всего объема продаж ООО
«КОНСУЛ» за 2016-2017 гг. тыс. руб.
Показатели
За предыдущий
аналогичный период
За отчетный
период
Выручка
689187
870223
Себестоимость продаж
579674
719025
Прибыль (убыток) от продаж
93646
129734
Рентабельность реализованной
продукции в процентах к полной
себестоимости
16,1
18
Рентабельность реализованной
продукции в процентах к
выручке
13,6
14,9
Затраты на 1 руб.выручки , коп.
(%)
84,1
82,6
По данным таблицы 8 можно сделать следующие выводы: прибыль от
продаж в отчетном периоде по сравнению с аналогичным предыдущим
периодом снизилась на 36 тыс.руб., что в свою очередь привело к увеличению
рентабельности 1,9%, также в 2017 году снизились затраты на 1 рубль выручки
на 1,5 копеек и составили 82,6 копеек.
Показатели рентабельности в 2017 году значительно выше показателей
2016 года, что, в свою очередь, положительно сказалось на эффективности
работы предприятия.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения
отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной на
фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по
всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расхода.
41
За последние годы (2015 – 2017г.) структура затрат в целом по
производству ООО «КОНСУЛ» существенно изменилась, о чем
свидетельствуют данные, приведенные в таблице 9.
Таблица 9
Анализ и структура затрат ООО «КОНСУЛ» по обычным видам
деятельности
Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Материальные
затраты
201796
317668
383918
42,5
44,2
64,8
Заработная плата и
отчисления на соц.
нужды
168184
168558
217518
35,4
23,4
36,7
Накладные
расходы
59951
60223
59415
12,6
8,3
10
Амортизация
основных средств
10241
13626
11852
2,1
1,8
2
Прочие расходы
34325
44203
34052
7,2
6,1
5,7
Итог по элементам
затрат
474397
718680
592353
100,00
100,00
100,00
Анализ данных таблицы 9 позволяет определить: что доля материальных
ресурсов за 2015-2017 гг. увеличилась на 22,3% и в 2017 г. составляет 64,8%.
Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое
место, что означает ООО «КОНСУЛ» является материалоемким предприятием
и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить
произошел рост заработной платы в структуре, несмотря на снижение штата
сотрудников. Это связано с ростом средней заработной платой. Вместе с
ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной
защиты.
Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что
говорит о постепенном изнашивании оборудования, доля отчислений в общей
структуре самая небольшая. За три года прочие затраты уменьшаются, так в
2015 г. они составляли 7,2%, а в 2017 г. 5,7%. Этот показатель также являться
резервом снижения себестоимости продукции.
42
На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие
факторы:
— использование более дорогого сырья и материалов в производстве;
— рост заработной платы и отчислений соответственно;
— переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
— подорожание стоимости энерго- и тепло тарифов;
— существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше
средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией
продукции.
Теперь следует рассмотреть структуру затрат предприятия по
производству продукции. Затраты предприятия также можно разбить на пять
элементов и все они будут формировать полную себестоимость продукции
(таблица 10).
Таблица 10
Структура затрат ООО «КОНСУЛ» на производство основной
продукции за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Элемент затрат
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Структура затрат, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Материальные
затраты
201796
317668
383918
42,6
54,8
53,3
Заработная
плата и
отчисления на
соц. нужды
168184
168558
217518
35,5
29
30,2
Накладные
расходы
59951
60223
59415
12,6
10,3
8,2
Амортизация
основных
средств
10241
13626
11852
2,1
2,3
1,6
Прочие
расходы
34325
44203
34052
7,2
7,6
4,7
Полная
себестоимость
524310
579674
719025
100,00
100,00
100,00
Переменные
расходы
479744
521845
673121
91,5
90
93,6
Постоянные
расходы
44566
57829
45904
8.5
10
6,4
43
Из данных таблицы 10 хорошо видно, что из пяти элементов затрат
высокую долю занимают материальные затраты.
Их структура в полной себестоимости в 2015 г. составила 42,6%, в 2016
г. составила 54,8%, а в 2017 г. 53,3%. Вследствие этого можно утверждать, что
именно материальные затраты являются основным элементом формирования
себестоимости продукции. Увеличение доли материальных затрат может
означать то, что предприятие в 2016 г. в общем по производству продукции
использовал более дорогое сырье. Но этот вопрос будет рассмотрен далее.
Удельный вес заработной платы в структуре составляет 35,5% в 2015 г.,
29% в 2016 г. и 30,2% в 2017г. Рост заработной платы по предприятию и
повышение материальных затрат за 2017 г. говорит о том, что объемы
производства увеличились за 2017 г., так как заработная плата персонала
предприятия зависит от сделанной работы. Отчисления в фонд социальной
защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной
платы в 2017 г. выросли и отчисления. Это связано с тем, что отчисления в фонд
социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 26%, но
данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот
распространяющихся на работников предприятия. Рост накладных расходов
предприятия произошел в 2016 г., однако в структуре расходов они составили
10,3%, а в 2017 г. Снизились до 8,2%. Элемент «Амортизация основных
средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В
2015 г. 2,1%, 2016 г. 2,3% и в 2017 г. 1,6%. Снижение за 2017 год составил 0,7%.
Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на
продукцию руководством предприятия и отсутствием пополнением цехов
нового оборудования. Изменение по «Прочим расходам» за 2017 год составило
10151 тыс. руб. Прочие расходы занимают малую долю в структуре
себестоимости. В 2016г. их доля была 7,6%, а в 2017г. 4,7%. Высокую долю в
прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по
кредитам.
44
В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная
себестоимость продукции за 2017 год на 139351 тыс. руб. Это связано с
увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по
всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной
плате. Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в
структуре себестоимости продукции переменные затраты занимают 91,5%, а в
2017 г. 93,6%, изменение за составило 2,1%. Увеличение переменных затрат в
структуре говорит об использовании более дорогого сырья в производстве
продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства.
Доля переменных затрат в 10 раз выше, чем постоянных в себестоимости
продукции: в 2013 г. постоянные затраты составляли 8,5%, а в 2017 г. уже 6,4%.
Для того чтобы проводить факторный анализ по предприятию,
необходимо выбрать определенные виды продукции. ООО «КОНСУЛ»
выпускает около 30 видов продукции. Выбор остановился на следующим
основном виде продукции: сельхозпродукция. Именно эта продукция занимает
наибольший вес в общем выпуске за 2015-2017 гг. Удельный вес в годовом
объеме выпуска достигает высокого показателя 82,95% в 2015 году и 61,55% в
2016году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 21,4%), но их доля в
общем выпуске остается весомой. Наряду с анализом изменения структуры
затрат на производство продукции необходимо также проанализировать
изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям
калькуляции. Для анализа составляется аналитическая таблица 11.
Анализ данных таблицы 11 показал, что в 2016 г. произошло увеличение
себестоимости продукции на 117956 тыс. руб. (производственная
себестоимость), и на 106930 тыс. руб. полная себестоимость. Рост
себестоимости произошел за счет роста затрат на сырье и материалы, затрат на
заработную плату.
Предприятию пришлось сменить поставщика, так как качество сырья у
прежнего поставщика резко ухудшилось. Это негативно сказалось на