65
результатов деятельности организации в разрезе следующих уровней:
1) критический - соответствует точке безубыточности, предполагает
равенство затрат в сфере производства, управления, сбыта и выручки;
2) тактический - прогноз финансовых результатов на конец
финансового года при достижении тактического объема производства
(продаж) и тактического уровня цены и себестоимости;
Таблица 19
Бюджет финансовых результатов
Показатель
Критическ
ий
уровень
Тактическ
ий
уровень
Стратегическ
ий уровень
1. Выручка от продаж, тыс. руб.
448
0
1031
0
1380
0
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.
348
0
637
0
730
0
3. Валовая прибыль, тыс. руб.
100
0
394
0
650
0
4. Управленческие расходы, тыс.
руб.
600 540 500
5. Коммерческие расходы, тыс.
руб.
400 300 200
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.
0
310
0
580
0
7. Налог на прибыль, тыс. руб.
0
62
0
116
0
8. Чистая прибыль, тыс. руб.
0
248
0
464
0
9. Рентабельность производства, %
0,0
43,
0
72,5
10. Рентабельность продаж, %
0,0
30,1
42,0
3) стратегический - прогноз финансовых результатов на конец
стратегического планового периода при достижении стратегического объема
производства (продаж) и стратегического уровня цены и себестоимости.
В качестве ключевых показателей оценки эффективности основной
деятельности представлены показатели рентабельности производства и
продаж, рассчитанные по прибыли от продаж.
На базе отдельных иллюстраций специфики стратегического
планирования и бюджетирования можно сделать вывод о том, что данная
модель имеет ряд существенных преимуществ:
1) ключевые показатели результативности и эффективности
деятельности представлены в увязке с этапами жизненного цикла основных
продуктов и организации, что позволяет контролировать и регулировать
основные бизнес-процессы, прогнозировать появление дополнительных
66
возможностей или угроз;
2) ключевые показатели рассчитаны на разный уровень деловой
активности: от критического до стратегического, что позволяет проводить
оперативную оценку степени достижения тактического или стратегического
уровня показателей, а также уровень угрозы приближения к критическим
установкам;
3) декомпозиция стратегии в разрезе видов продукции, рынков сбыта,
бизнес-процессов, видов затрат позволяет сформировать более полную
информационную базу для прогнозной оценки динамики основных факторов
деятельности хозяйствующего субъекта и их влияния на уровень ключевых
ценностей организации, в том числе прибыль.
Считаем, что данная модель стратегического планирования и
бюджетирования соответствует современным запросам системы управления
и позволяет регулировать процесс формирования ключевых ценностей
организации в условиях жесткой конкуренции и внешней нестабильности в
ООО «Мираж».
3.3 Оценка эффективности от внедрения бюджетирования и его влияния на
финансовые результаты деятельности
Внедрение и применение системы бюджетирования на предприятии
дает эффект не зависимо от того, планирует ли организации увеличить
финансовые результаты или нет. Основным моментом бюджетирования
является управление бизнесом и прежде всего его финансовыми
результатами.
Как было указано в параграфе 3.2 по заданию руководства ООО
«Мираж» мною приведена рассчитанная система бюджетирования на IV
квартал 2017 г. на основе товаров, имеющих наибольший спрос: сантехника,
сухие смеси, отделочные материалы. Данная категория товаров занимает
значительный удельный вес в общей структуре выручки.
67
По данным Отчета о финансовых результатах общая выручка за 2016 г.
составила 80127 тыс.руб., за IVквартал 2016 г. - 20000 тыс.руб.
Выручка рассматриваемой категории товаров, как было указано выше
занимает наибольший удельный вес в общей структуре выручки.
Так в 2016 г. доля данной категории товаров в общей структуре
выручки составила около 55%. В IVквартале выручка в суммовом выражении
данной категории товаров составила - 11000 тыс.руб.
Проведем анализ финансовых результатов и их изменение после
внедрения системы бюджетирования (таблица 20).
Таблица 20
Динамика финансовых результатов ООО «Мираж»
Показатель
IV
кв.
2016 г.
IV
кв.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
Темп роста
Выручка от продаж,
тыс.руб. 11000
13800
+2800
125,46
Себестоимость продаж,
тыс.руб. 6600
7300
+700
110,61
Прибыль от продаж,
тыс.руб. 4400
5800
+1400
131,82
Чистая прибыль,
тыс.руб. 3630
4640
+1010
127,82
Рентабельность
продаж, % 40,0
42,0
+2,0
105,00
Из данных таблицы 20 видно, что выручка у предприятия в плановом
квартале выросла на 2800 тыс.руб., или на 25,46%.
11000
13800
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
4 кв. 2016 г. 4 кв. 2017 г.
Выручка
Рисунок 5 - Динамика выручки
68
Себестоимость увеличилась на 700 тыс.руб., или на 10,61%.
6600
7300
6200
6400
6600
6800
7000
7200
7400
4 кв. 2016 г. 4 кв. 2017 г.
Себестоимость
Рисунок 6 - Динамика себестоимости
Прибыль от продаж увеличилась на 1400 тыс.руб., или на 31,82%.
6600
7300
6200
6400
6600
6800
7000
7200
7400
4 кв. 2016 г. 4 кв. 2017 г.
Прибыль от продаж
Рисунок 7 - Динамика прибыли от продажи
Чистая прибыль увеличилась на 1010 тыс.руб., или на 27,82%.
По рассчитанным данным мы наблюдаем, что прибыль от продаж и
чистая прибыль увеличивается большими темпами, чем себестоимость и
выручка.
69
3630
4640
0
1000
2000
3000
4000
5000
4 кв. 2016 г. 4 кв. 2017 г.
Чистая прибыль
Рисунок 8 - Динамика чистой прибыли
40
42
39
39,5
40
40,5
41
41,5
42
42,5
4 кв. 2016 г. 4 кв. 2017 г.
Рентабельность продаж
Рисунок 9 - Динамика рентабельности продаж
Коэффициент рентабельности продаж изменился не значительно, так в
плановом квартале рентабельность увеличилась на 2% в абсолютном
выражении, а темп роста составил 5%.
Таким образом, предлагаемая система бюджетирования и ее внедрение
позволит формировать управленческую информацию для оценки
результативности каждого бизнес-процесса по достижению стратегических
целей компании, способствует более объективному определению
финансовых результатов.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее
элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов
исполнительной власти является наличие определенной информации,
удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные
решения.
Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может
давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по
западной терминологии - финансовая отчетность).
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных
пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о
финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах
его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении
денежных средств.
Как известно, информация о финансовом положении формируется
главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых
результатах деятельности организации - в виде отчета о финансовых
результатах, а информация об изменениях в финансовом положении
организации - отчета о движении денежных средств.
Полноту информации о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом
положении обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда
дополнительных показателей и соответствующих пояснений.
Анализ функционирования ООО «Мираж» - организации с
обособленными структурными подразделениями – показал, что данное
предприятие имеет положительные характеристики в следующем:
- степень деловой активности предприятия в условиях узости и
специфичности рынка геологоразведочных работ достаточно высока и ее
71
динамика положительна, чему способствует разветвленная сеть
обособленных структурных подразделений организации,
- своевременно выполняются производственные заказы (договора),
- предприятие обладает необходимым имуществом производственного
назначения и персоналом высокой квалификации.
К недостаткам же можно отнести следующие:
- увеличиваются суммы неоплаченных счетов покупателями и
заказчиками, что увеличивает зависимость предприятия от фин. состояния
партнеров,
- отклонения фактического расхода материалов от норм, излишние и
неисправленные материальные ценности, неравномерное поступление
материальных ресурсов,
- увеличение сумм счетов к оплате по всем показателям, что говорит о
финансовых затруднениях предприятия,
- удельный вес собственных средств недостаточен и не обеспечивает
запасов, оборотные средства превышают иммобилизованные,
- низкая степень платежеспособности предприятия,
- недостаток у предприятия ликвидных средств для выполнения
обязательств.
Для более эффективного управления финансовыми результатами ООО
«Мираж» нами рекомендовано внедрение системы бюджетирования.
Предлагаемая система бюджетирования отражает специфику
деятельности телекоммуникационных компаний и основана на
использовании сбалансированной системы показателей. Ее внедрение
позволит формировать управленческую информацию для оценки
результативности каждого бизнес-процесса по достижению стратегических
целей телекоммуникационной компании, способствует более объективному
определению величины необходимых и понесенных затрат и исчислению
тарифов на услуги связи, мотивирует работников на совершенствование
бизнес-процессов, повышение эффективности использования ресурсов.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник. – М.: ИД ФКБ-
ПРЕСС, 2014.
2. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. – М.:
Бухгалтерский учет, 2016.
3. Баринов В.А. Антикризисное управление: Учебное пособие. – М.:
ИД ФКБ-ПРЕСС, 2015.
4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Пер. с анг. – М.:
Финансы и статистика, 2014.
5. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский
дом Герда, 2016.
6. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой
устойчивости коммерческого предприятия. – СПб.: Питер, 2015.
7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ
бухгалтерской отчетности. – 4-е изд., перераб., и доп. – М.: Дело и сервис,
2015.
8. Кидуэлл Д.С., Петерсон Л.Р., Биэкуэе Д.У. Финансовые институты,
рынки и деньги. СПб.: Питер, 2014. – 1168 с.
9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.:
Финансы и статистика, 2014.
10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2015.
11. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета,
аудита и учетная политика Российских фирм, М.: - Финансы и статистика,
2016.
12. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. –
М.: ИНФРА-М, 2015.
73
13. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2015.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
17. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное
пособие. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2014.
18. Рогожин М.Ю. Делопроизводство и документооборот в
бухгалтерии: Учебное пособие. – М.: ГроссМедиа. 2011. – 173 с.
19. Родионова В.М., Шлейников В.Н. Финансовый контроль: Учебник.
– М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2014.
20. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач,
М.В. Ткач. – М.: Финансы и статистика. 2015.
21. Ткач В.И. Учет резервов предприятия / В.И. Ткач, С.В. Романова,
А.С. Чешев, - М.:
Изд-во «ПРИОР», 2014.
22. Ткач В.И., Крохичева Г.Е., Аникеев М.Ю., Архипов Э.Л. Учет
операций хеджирования. – Ростов-на-Дону, Ростовский государственный
строительный университет, 2016. – 158 с.
23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ (с изм. и доп.).
24. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета:
перс с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2015.-576
с.
25. Шеремет А.Д. Комплексный анализ деятельности предприятий:
Вопросы методологии. М.: Экономик, 2014 г.
26. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. –
М.: ИНФРА-М., 2015.