5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ..........................................................................................................9
1.1 Экономическая сущность финансового результата.....................................9
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их
формирования ......................................................................................................13
1.3 Особенности формирования и анализа финансовых результатов в
торговле.................................................................................................................31
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «МИРАЖ».......................................................................................................39
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Мираж»......................................................................................................39
2.2 Анализ динамики финансовых результатов................................................44
2.3 Анализ динамики маржинального дохода и уровня
рентабельности.....................................................................................................46
2.4 Анализ показателей рентабельности............................................................47
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ......................................................................................................49
3.1 Бюджетирование в системе финансового менеджмента
организации..............................................................................................................49
3.2 Внедрение системы бюджетирования в ООО «Мираж»............................56
3.3 Оценка эффективности от внедрения бюджетирования и его влияния на
финансовые результаты деятельности...............................................................66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ........................................................................................................70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................................72
6
ВВЕДЕНИЕ
Величина финансовых результатов имеет стратегическое значение для
бюджетов всех уровней, поступая в виде налога для обеспечения выполнения
различных государственных программ.
Исходя из значимости данного показателя, анализу формирования и
распределения финансовых результатов должно быть уделено особое
внимание, цель которого - выявить резервы роста, необходимые для
повышения уровня конкурентоспособности и финансовой устойчивости
хозяйствующего субъекта.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатов - во
многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс,
поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития
предприятия, его финансовых и производственных возможностях.
Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое
содержание в условиях современного экономического развития страны,
формирования реальности и самостоятельности субъектов хозяйствования.
Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает
интересы государства, собственников и персонала предприятия.
Грамотное, эффективное управление формированием финансовых
результатов предусматривается построение на предприятии
соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого
управления, знание основных механизмов формирования финансовых
результатов, использование современных методов анализа и планирования.
Все выше перечисленное подтверждает актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
предложений по совершенствованию проведения анализа финансовых
результатов деятельности ООО «Мираж» и управление финансовыми
результатами с помощью инструмента бюджетирования.
7
Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- исследовать понятие и экономическую сущность финансовых
результатов;
- изучить теоретические основы путей и инструментов управления
финансовыми результатами организации;
- рассмотреть общую характеристику предприятия и его финансово-
хозяйственной деятельности;
- провести анализ деятельности и управления финансовыми
результатами исследуемой организации;
- разработать предложения по эффективности деятельности базового
предприятия.
Объектом исследования избрана деятельность предприятия ООО
«Мираж».
Предметом исследования является механизм проведения анализа
финансовых результатов деятельности организации, как фактора повышения
эффективности управления финансовыми результатами.
Исследования проведены за период 2014-2016 годы.
При проведении исследования в рамках подготовки данной работы его
автором использовались следующие научные методы и приемы:
диалектический, исторический, метод сравнения, анализ и синтез, дедукции,
метод группировки и классификации.
Практическая значимость результатов исследования в работе
заключается в том, что основные положения и выводы имеют практическую
направленность и могут быть использованы в ООО «Мираж» при
планировании прибыли, проведения экономического анализа финансовых
результатов деятельности предприятия, усиления контроля для достижения
эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе подготовки теоретической части работы автором
использовались все необходимые источники информации, в том числе
8
учебные и научные пособия, монографии, статьи в периодической печати и
глобальной информационной сети.
Эмпирической базой исследования послужили материалы Законов РФ,
Кодексов РФ, нормативных документов и инструкций Минфина РФ,
учебники и учебные пособия по менеджменту, теории управления,
разработке управленческих решений, финансовому анализу, финансовому
менеджменту, анализу финансовой отчетности и др., а также учредительные
документы, бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Мираж».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Экономическая сущность финансового результата
В современных условиях хозяйствования в экономике России
финансовые результаты (прибыль) не проявляют своей роли в полную силу,
так как на протяжении ряда лет были допущены грубые ошибки: достаточно
серьезные просчеты при определении прав собственности у большинства
предприятий; господство натуральных финансово-хозяйственных связей,
негативно влияющие на функции денежного оборота и рыночных
отношений; использование государством методов управления, не
соответствующих принципам и функциям современной рыночной
экономики.
Данные просчеты ослабили финансово-хозяйственную систему,
повлияли на спад производства и сокращение прибыли.
Любой хозяйствующий субъект в условиях рыночной экономики
стремится к превышению полученных доходов над произведенными
расходами, так как всякая организация заинтересована в положении
положительного результата от своей деятельности (прибыли). Прибыль – это
особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой
организации, конечная цель развития бизнеса и она является одним из
обобщающих оценочных показателей деятельности предприятия.
В современных условиях хозяйствования ориентация организаций на
получение прибыли является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных
направлений и методов этой деятельности.
Прибыль организации представляет собой основу ее экономического
развития и является важнейшим показателем эффективности финансово-
хозяйственной деятельности. Конечным финансовым результатом
деятельности организации является, как правило, прибыль. Однако в
10
процессе работы по некоторым хозяйственным операциям субъекта могут
возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают
рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)
слагается из финансовых результатов от продажи продукции, товаров, работ,
услуг и финансовых результатов от прочей деятельности, уменьшенных на
величину текущего налога на прибыль и других установленных платежей из
прибыли.
Информация о финансовых результатах деятельности организации
формируется в процессе бухгалтерского учета и в обобщенном виде находит
отражение в бухгалтерской отчетности, главным образом в отчете о
прибылях и убытках. Эти данные используются в ходе оценки доходов и
расходов организации, динамике показателей прибыли и рентабельности
организации в целях обеспечения наиболее эффективного использования
финансовых ресурсов организации.
Основной принцип деятельности предприятия состоит в стремлении к
максимизации прибыли и достижению положительного социального
эффекта, по этой причине прибыль и выступает основным показателем
эффективности производства.
С развитием рыночных отношений происходит расширение
традиционного понимания прибыли, сводившегося к разнице между
доходами и издержками.
Это соответствует «бухгалтерскому» пониманию прибыли. В
бухгалтерских расчетах прибыль представляет часть доходов, остающихся
после возмещения текущих затрат и процентов по краткосрочным кредитам
банков, в самом общем виде это можно записать так:
П = Д – И
где П – это прибыль,
Д – доходы,
11
И – издержки производства.
Доходы – важнейший экономический показатель работы предприятий,
отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности,
конечным результатом которой выступает произведенная и реализованная
продукция, оказанные услуги, выполненные работы, оплаченные заказчиком.
Соответственно видам издержек фирмы подразделяются и доходы.
Общий доход - TR (total reve№ue) - это денежная сумма, получаемая от
продажи определенного количества товара, выручка. Он равен цене товара,
умноженной на это количество товара:
TR = Q х P
Средний доход – AR (average reve№ue) – равен общему доходу,
деленному на количество единиц продукции:
AR = TR / Q
Предельный доход – MR (marginal revenue)- это приращение общего
дохода за счет бесконечно малого увеличение количества произведенной и
проданной продукции, т. е. приращение общего дохода при увеличении
продаж на единицу продукции:
MR = TR / Q
Формирование финансовых результатов организаций торговли
отражено на рис. 1.
Анализ данных рис. 1 свидетельствует, что формирование конечного
финансового результата - поэтапный процесс.
12
┌────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐
┌─┤ Доходы │ │Финансовые результаты│ │ Расходы ├─┐
│ └────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘ │
│ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │
│ │ Чистая прибыль │ │Постоянное налоговое├─┤
│ │ (убыток) отчетного │ │ обязательство │ │
│ │ периода │ └────────────────────┘ │
│ └─────────────────────┘ ┌────────────────────┐ │
│ ┌────────────────────┐ /│\ │ Текущий налог ├─┤
├─┤Отложенные налоговые│ ┌──────────┴──────────┐ │ на прибыль │ │
│ │ обязательства │┌>│ Прибыль │ └────────────────────┘ │
│ └────────────────────┘│ │ до налогообложения │ ┌────────────────────┐ │
│ ┌─────────────┐ │ └─────────────────────┘ │ Отложенные ├─┤
├─┤Прочие доходы├───────┘ /│\ /│\ │ налоговые активы │ │
│ └─────────────┘ ┌──────────┴───────┐ │ └────────────────────┘ │
│ │ Прибыль от продаж│ │ ┌────────────────────┐ │
│ └──────────────────┘ └───┤ Прочие расходы ├─┤
│ /│\ /│\ └────────────────────┘ │
│ │ │ ┌────────────────────┐ │
│ │ │ │ Коммерческие │ │
│ │ └──────┤ и управленческие ├─┤
│ │ │ расходы │ │
│ │ └────────────────────┘ │
│ ┌─────────────────┐ ┌──────────┴──────────┐ ┌────────────────────┐ │
└─┤Выручка от продаж├────>│ Валовая прибыль │<─┤ Себестоимость ├─┘
└─────────────────┘ │ (маржинальный доход)│ │ проданных товаров │
└─────────────────────┘ └────────────────────┘
Рисунок 1 - Этапы формирования финансовых результатов
в торговой организации
Следует выделить следующие показатели: валовая прибыль
(маржинальный доход); прибыль от продаж; прибыль до налогообложения;
чистая прибыль.
При определении валовой прибыли из выручки от продажи продукции
(работ и услуг) без НДС, акцизов, экспортной пошлины вычитается
себестоимость проданных товаров.
В англоязычной литературе этот показатель имеет название "маржа",
которое переводится на русский язык, как вклад, и определяется
маржинальная прибыль как разница между выручкой от продажи и
переменными затратами. Данные о маржинальной прибыли лежат в основе
принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием
издержек обращения.
Следовательно, прибыль является результатом управления издержками
обращения.
13
Прибыль (убыток) от продаж определяется вычитанием из валовой
прибыли текущих периодических расходов, приходящихся на реализованные
(проданные) товары. Этот показатель является базой прибыли, его еще
называют результатом операционной деятельности организации.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности трактуется
следующим образом: прибыль определяется с учетом прочих доходов и
расходов. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток
организации. Понятия таких элементов финансового результата, как
"доходы" и "расходы" представлены в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система
прибылей: валовая (балансовая прибыль), прибыль от реализации основных
фондов и иного имущества предприятия, прибыль по прочим операциям,
чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и
прибыль, не облагаемую налогом.
Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе
оценки результативности и деловых качеств предприятия любой отраслевой
принадлежности, степени его надежности и финансового благополучия, как
партнера.
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования
В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность как
важнейший элемент информационной системы экономического субъекта
является средством внешней коммуникации, позволяющим заинтересовать
инвесторов и привлечь необходимые инвестиции.
Она служит основой оценки финансового и хозяйственного
потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов,
проведения различных аналитических исследований, последующего
планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.
Отчет о финансовых результатах, выступая обязательной составной
14
частью годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности,
показывает, как изменился собственный капитал экономического субъекта
под влиянием различных видов доходов и расходов, имевших место в
отчетном периоде.
В нем содержатся показатели, необходимые для целей анализа доходов
и расходов, финансовых результатов деятельности, для разработки
тактических и стратегических планов развития организации.
Информация, представленная в отчете, приводится нарастающим
итогом с начала года до отчетной даты.
Это обеспечивает оценку пользователями экономической
эффективности, изменений доходов и расходов, финансовых результатов в
динамике и в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года и на
этой основе прогнозирование результатов деятельности экономического
субъекта в будущем.
Оценка содержания и аналитических возможностей современной
формы отчета о финансовых результатах позволяет заключить, что
ключевыми показателями в нем являются доходы и расходы, промежуточные
результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат в виде
чистой прибыли (убытка) за отчетный период, подлежащий включению в
состав собственного капитала экономического субъекта.
Отчет о финансовых результатах связан экономической логикой с
бухгалтерским балансом. Считаем, что показатель чистой прибыли (убытка)
как результат финансово-хозяйственной деятельности за период
обеспечивает взаимосвязь отчета о финансовых результатах с балансом, в
котором чистая прибыль (убыток) за отчетный период отражена в виде
прироста (снижения) собственного капитала в сравнении с предшествующим
периодом [4].
Как верно отмечает М.Е. Грачева [2], каждый из показателей,
выделяемых в отчете, имеет свои особенности и аналитическое значение,
однако этой информации зачастую недостаточно для полноценного анализа