27
которые влияют на величину прибыли от продажи продукции или
предоставления услуг:
- изменение объема продаж. Увеличение объемов продажи
рентабельной продукции ведет к увеличению суммы финансового результата и,
наоборот, нерентабельная продукция ведет к ее уменьшению;
- изменение ассортимента продукции. Если часть рентабельной
продукции в общем объеме продаж, то и прибыль, соответственно,
увеличивается;
- изменение себестоимости продаж. Ее увеличение является причиной
снижения прибыли, а снижение себестоимости, наоборот увеличивает прибыль;
- изменение цены продаж. При росте цен сумма прибыли растет, если
цена снижается, то снижается и сам финансовый результат;
- количество персонала и состав рабочих обеспечивают рост прибыли
для необходимого обслуживания технологического процесса. Квалификация
персонала тоже играет существенную роль в увеличении финансового
состояния организации.
Для того чтобы в полной мере иметь представлении о причинах
уменьшения прибыли в отчетном периоде, рассмотрим факторы, которые
влияли на ее изменение.
В общем виде влияние факторов на прибыль предприятия можно
представить в таком виде:
20
ЧП = В + ПД – С – УКР – УУР – ПР – НПР, (1)
где ЧП - чистая прибыль;
В - выручка;
ПД - прочие доходы;
С - себестоимость;
УКР - затраты коммерческие;
УУР - затраты управленческие;
20
Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2014. – 216 с.
28
ПР - прочие расходы;
НПР - налог на прибыль.
Величина выручки зависит от таких факторов, как цена продажи
продукции, ассортимент продукции и количество ее реализации. Эта
зависимость имеет такой вид:
В = О х НП х Ц, (2)
где В - выручка;
О - объем реализации;
НП - номенклатура видов продукции;
Ц - цена единицы продукции.
Методология расчета факторных влияний на прибыль до
налогообложения включает в себя этапы:
1. Расчет влияния фактора «Выручка»:
ΔПп = ((В1 - В0) Х R0) / 100, (3)
R0 = Пп / В0 х 100, (4)
где ΔПп - прибыль от продаж;
В1 - выручка фактическая;
В0 - выручка прошлого года;
R0 - рентабельность прошлого года.
2. Влияние фактора «Себестоимость продаж» рассчитывается следующим
образом:
ΔПП (С) = (B1 Х (С1 - С0)) /100, (5)
где ΔПП (С) - влияние фактора «Себестоимость продаж»;
С1 - себестоимость фактическая;
С0 - себестоимость прошлого года.
3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы» проводится
следующим образом:
ΔПП (КР) = (B1 Х (УКР1 - УКР0)) / 100, (6)
где ΔПП (КР) - влияние фактора «Коммерческие расходы»;
УКР1 - уровень коммерческих расходов в отчетном периоде;
29
УКР0 - уровень коммерческих расходов прошлого периода.
4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы» осуществляется
следующим образом:
ΔПП (УР) = (B1 Х (УУР1 - УУР0)) / 100, (7)
где ΔПП (УР) - влияние фактора «Управленческие расходы».
5. Расчет прочих доходов и расходов и их влияние на изменение
прибыли.
Остальные факторы, влияющие на изменение прибыли до
налогообложения относятся к прочим доходам или расходам, потому что они
напрямую не связанны с объемом продаж. В данном случае, их влияние на
финансовый результат определяют методом баланса, или балансовым методом.
Этот метод заключается в увеличении доходов, что положительно влияет
на изменение прибыли компании.
Методология факторного анализа прибыли от продажи услуг содержит
исследование следующих факторов:
1. Общее изменение прибыли:
П общ. = Пф - Пб, (8)
где П общ. - изменение прибыли от продажи услуг;
Пф - прибыль в отчетном периоде;
Пб - прибыль в прошлом периоде.
2. Влияние изменения цен на услуги:
ΔП цен = Вф - ВΔф, (9)
где ΔП цен - изменение прибыли от продаж за счет изменения цен на
товар;
Вф - выручка фактическая;
ВΔф - выручка по базису на фактически реализованные товары.
3. Влияние изменения уровня себестоимости товара:
ΔПсеб = СΔф - Сф, (10)
где ΔПсеб - изменение прибыли от продаж за счет изменения
себестоимости услуг;
30
СΔф - себестоимость по базису на фактически реализованные товары;
Сф - себестоимость фактическая.
4. Влияние изменения объема продажи товара:
ΔПус = Ппг х (О1 - 1), (11)
где ΔПус - изменение прибыли от продаж за счет изменения объема
продаж товара;
Ппг - прибыль прошлого года;
О1 - коэффициент роста объема реализации товара.
5. Влияние изменения структуры товара:
О2 = ВΔф / Вф, (12)
где О2 - коэффициент увеличения объема реализации в оценке отпускных
цен;
ВΔф - выручка по базису на фактически реализованные товары;
Вф - выручка фактическая.
6. Влияние этого фактора складывается из двух частей
ΔСу = Ппг х (О2 - О1), (13)
ΔСу = Cпг х (О2 - О1).
где Δ Су - влияния изменений на структуру товара;
Ппг - прибыль прошлого года;
Спг - себестоимость прошлого года;
a) O2 - коэффициент роста объема реализации в оценке отпускных цен;
b) O1- коэффициент увеличения объема реализации товара.
Методология расчета факторных влияний на чистую прибыль включает в
себя этапы:
1. Расчет влияния фактора «Валовая прибыль»:
ΔЧП ВП = ПВ1 – УУР0 + ПД0 – ПР0 – НПР0, (14)
где ΔЧП ВП - влияние фактора «Валовая прибыль»;
ПВ1 - валовая прибыль фактическая;
УУР0- уровень управленческих расходов прошлого года;
ПД0 - прочие доходы прошлого года;
31
ПР0 - прочие расходы прошлого года;
НПР0 - налог на прибыль прошлого года.
2. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»:
ΔЧП Упр = ВП1–УУР1 + ПД0 – ПР0 – НПР0, (15)
где ΔЧП Упр - влияние фактора «Управленческие расходы»;
УУР1- фактический уровень управленческих расходов.
3. Расчет влияния фактора «Доходы (прочие)»:
ΔЧП ПрД = ПВ1 –УУР1 + ПД1 – ПР0 – НПР0, (16)
где ΔЧП ПрД - влияние фактора «Доходы (прочие)».
4. Расчет влияния фактора «Расходы (прочие)»:
ΔЧП ПрР = ПВ1 – УУР1 + ПД1 – ПР1 – НПР0, (17)
где ΔЧП ПрР - влияние фактора «Расходы (прочие)»;
ПД1 - фактические прочие доходы;
ПР1 - фактические прочие расходы.
5. Расчет влияния фактора «Налог на прибыль»:
ΔЧП НПР = ПВ1 – УУР0 + ПД1 – ПР1 – НПР1, (18)
где ΔЧП ПрР - влияние фактора «Расходы (прочие)»;
НПР1 - налог на прибыль отчетного периода.
При оценке финансовых результатов, предприятиям нужно понимать не
только как изменяется чистая прибыль, но и за счет чего происходят эти
изменения.
21
Финансовый результат может увеличиться при увеличении объема
производства или цены, при снижении затрат на производство продукции. Если
выручка растет при уменьшении затрат на производство, это означает то, что
внедряются более современные способы производства, обновляется
материально-техническая база предприятия, что говорит о желании
организации развиваться и быть конкурентоспособной в условиях рынка.
21
Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2017. – 216 с.
32
Что касается пятого этапа анализа финансового результата, то здесь
производят оценку показателей рентабельности. При сравнении показателей
прибыли и рентабельности, последний показатель более подробно
характеризует итоговые результаты хозяйственной деятельности организации,
что представляет соотношение эффекта с наличными или примененными
ресурсами.
При расчете показателей рентабельности необходимо выделить три
слагаемых, такие как:
1. Рентабельность продаж:
Rпр. = Ппр / Впр х 100, (19)
где Rпр. - рентабельность продаж;
Ппр - прибыль от продаж;
Впр - выручка от продаж.
2. Рентабельность авансированного капитала:
Rак. = Пдн. / Са. х 100, (20)
где Rак - рентабельность авансированного капитала;
Пдн - прибыль до налогообложения;
Са - средние активы.
3. Рентабельность собственного капитала:
Rск = Пч / СКс х100, (21)
где Rск - рентабельность собственного капитала;
Пч - чистая прибыль;
СКс - средний собственный капитал предприятия.
Необходимо произвести динамику рентабельности продаж, сравнить, как
факторы воздействуют на изменение показателей рентабельности. Данную
оценку проводят с помощью метода цепных подстановок.
22
Следует подробно рассмотреть производственно-хозяйственные факторы,
которые воздействуют на уровень и динамику показателей рентабельности.
22
Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2017. – 216 с.
33
- уровень организации производства и управления;
- объем и структура продукции;
- себестоимость товаров;
- прибыль по видам деятельности и направления его использования.
Также для более детального анализа необходимо проанализировать
взаимосвязи между показателями рентабельности активов, оборачиваемости
активов и чистой рентабельностью общей деятельности.
Расчет влияния факторов на рентабельность активов производится с
помощью метода абсолютных отклонений, как указано в таблице 2.
23
Таблица 2.
Расчет влияния факторов оборачиваемости активов и
рентабельности деятельности на изменение рентабельности
активов
24
Наименование факторов
Методика расчета
Условные обозначения
Оборачиваемость активов,
обор.
ΔРа (ОбА) = ΔОбА х Рд0
Ра - рентабельность активов
ОбА - оборачиваемость активов
Рентабельность
деятельности, %
ΔРа (Рд) =ΔРд х ОбА1
ОбА1- оборачиваемость
активов в отчетном периоде
Рентабельность активов
[стр. 1 х стр. 2], %
ΔРа (ОбА) + ΔРа (Рд)
Средняя сумма основного и оборотного капитала обусловливается
объемом продаж и скоростью оборота капитала (коэффициента
оборачиваемости).
Взаимосвязь между показателями хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия выражается уравнением рентабельности:
РК = РП / ОА, или РВК = РП x ОА х RФЗЛ, (22)
где РК - рентабельность капитала, %;
РВК - рентабельность собственного капитала, %;
23
Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М,
2014. – 216 с.
24
Хатинская, Г.И. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый
анализ. – 2014. - №1. – С. 19-23.
34
РП - рентабельность продаж, %;
ОА - оборачиваемость активов, раз;
RФЗЛ - коэффициент финансовой зависимости.
Методология изменения рентабельности объема продаж с помощью
метода цепных подстановок.
1) В результате изменения объема продаж:
ΔRп (ΔВ) = (В1 – С0) х В1 – (В0 – С0) х В0, (23)
где ΔRп (ΔВ) - влияние фактора «Выручка» на рентабельность продаж.
2) За счет снижения себестоимости продаж:
ΔRп (ΔС) = (В1 – С1) х В1 – (В1 – С0) х В1, (24)
где ΔRп (ΔС) - влияние фактора «Себестоимость» на рентабельность
продаж.
3) Общее влияние факторов:
ΔRв = ΔRп (В) + ΔRп (С), (25)
где ΔRв - общее влияние факторов на рентабельность продаж;
ΔRп (ΔС) - влияние фактора «Себестоимость» на рентабельность продаж;
ΔRп (ΔВ) - влияние фактора «Выручка» на рентабельность продаж.
Изменение структуры продукции влияет на уровень ее рентабельности в
связи с тем, что, во-первых, уровень рентабельности отдельных изделий
разный, во-вторых, средний уровень рентабельности производственной
продукции не совпадает с уровнем рентабельности отдельных изделий.
Влияние этого фактора может быть положительным и отрицательным.
На шестом этапе анализа финансовых результатов необходимо
производить анализ безубыточности производства, что характеризуется
объемом продаж, обеспечивающий полное покрытие постоянных и переменных
издержек.
25
В производстве на себестоимость проданных товаров относят
переменные расходы. Из этого следует, что персонал оплачивается по сдельной
25
Хатинская, Г.И. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый
анализ. – 2017. - №1. – С. 19-23.
35
системе, в которой определяется часть заработной платы сдельщиков с
отчислениями на социальные нужды.
На последнем (седьмом) этапе анализа финансовых результатов
рассматривают резервы роста прибыли и приводят обоснования плановых
показателей.
26
Таким образом, реализация методологии анализа финансовых
результатов призывает к качественной информационной базе. Необходимо
раскрыть в бухгалтерской отчетности состав прочих доходов и расходов
организации, пояснение к бухгалтерскому балансу и отчет о финансовых
результатах.
Рассмотрев теоретические аспекты анализа финансовых результатов
деятельности предприятия, перейдем к практическому анализу на основе
данных ООО «Ореон».
26
Хатинская, Г.И. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый
анализ. – 2017. - №1. – С. 19-23.
36
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности
организации ООО «Ореон»
2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Ореон»
Общество с ограниченной ответственностью «Ореон», именуемое в
дальнейшем «Общество», учреждается и действует в порядке,
предусмотренном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ, Гражданским Кодексом
РФ, другими правовыми актами, действующими на территории Российской
Федерации, и учредительными документами самого Общества. Сокращенное
фирменное наименование Общества: ООО «Ореон». Полное фирменное
наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью
«Ореон».
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
законодательством.
Основным видом деятельности ООО «Ореон» является розничная
торговля в неспециализированных магазинах.
Дополнительными видами деятельности являются:
- розничная торговля косметическими и товарами личной гигиены в
специализированных магазинах;
- оптовая торговля оптовая непродовольственными потребительскими
товарами. Целью деятельности Общества являются осуществление
предпринимательской деятельности и получение прибыли. Учетная политика
принята на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» и в соответствии со 2-ой частью НК
РФ. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение
находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в
соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.