55
обеспечение формирования достаточного объема финансовых
ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в
предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним
источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер
определяет потенциальную возможность создания фондов
производственного развития, резервного и других специальных фондов,
обеспечивающих предстоящее развитие предприятия, при этом в
самофинансировании развития предприятия, прибыли необходимо отводить
главную роль.
Все перечисленные задачи управления прибылью тесно
взаимосвязаны.
Процесс управления прибылью базируется на определенном
механизме, в структуру которого входят следующие элементы:
государственное правовое и нормативное регулирование вопросов
формирования и использования прибыли;
рыночный механизм регулирования формирования и использования
прибыли;
внутренний механизм регулирования отдельных аспектов
формирования, распределения и использования прибыли.
Для эффективного управления прибылью необходим не только расчет
порога рентабельности и запаса финансовой прочности, но и определение
прогнозной величины прибыли предприятия.
Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет
большое значение для предприятий, позволяет правильно оценить его
финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности
расширенного воспроизводства и материального стимулирования
работников. Существует множество методов прогнозирования и
планирования финансовых результатов предприятия. Правильный подбор
метода прогнозирования прибыли позволяет наиболее точно определить
плановый размер прибыли хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо
56
сравнить основные методы прогнозирования прибыли между собой.
Метод прямого счета, основан на том, что количество реализуемой
продукции (объем продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают
последовательно на цены реализации и на себестоимость каждой единицы.
Разность между суммами обоих произведений по всем позициям
номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. Прямой счет
методически чрезвычайно прост, но при большом количестве наименований
продукции трудоемкость его значительно возрастает. Расчет требует:
определения ассортимента по всем позициям номенклатуры; составления
калькуляций по всем изделиям; исчисления плановой себестоимости и
договорных цен на продукцию, что в свою очередь предполагает разработку
сметы производства по всем ее элементам; установления цен реализации
выпускаемой продукции. Большим недостатком метода является то, что он
не позволяет выявить факторы, влияющие на размер прибыли в плановом
периоде.
Аналитический метод, основан на планировании прибыли с учетом
неизменной рентабельности и предполагаемого объема продаж.
Впоследствии полученное значение корректируется по мере изменения
уровня цен по элементам себестоимости продукции либо других факторов,
но он не учитывает динамику рынка по предыдущим периодам, а опирается
на текущие изменения. Аналитический метод применяют при укрупненном
(перспективном) планировании, а также на стадии составления
предварительных расчетов для бизнес-плана.
Нормативный метод, прост в использовании и подразумевает
определение планируемой прибыли на основе единого процента
рентабельности на всю реализуемую продукцию. Но иногда для достижения
большей эффективности предприятиям приходится устанавливать на одни
виды продукции высокий процент рентабельности, а другие производить
себе в убыток для поддержания ассортимента.
Факторный метод, наиболее перспективен. Принципиальные
57
установки этого метода: прогнозный анализ финансовых результатов;
применение достаточно гибких показателей с определенной степенью
отклонений от избранного значения; полный учет инфляционных изменений;
использование базовых показателей за предыдущий период; определение
наиболее значимых факторов, влияющих на планируемые показатели; выбор
оптимального значения показателя из ряда вариантов, в результате чего
прибыль получает значения исходных, целевых показателей, на основе
которых разворачивается планирование. Вместе с тем факторный метод
планирования прибыли имеет некоторые недостатки: большая трудоемкость;
не полный учет зависимости прибыли от влияния всех основных и
второстепенных факторов; использование информации только за отчетный
период, равный плановому (для учета изменения требуется более
значительный временной период).
Метод прогнозирования, основанный на анализе одиночных
временных рядов, более гибок по отношению к динамике рынка, так как он
учитывает изменение факторов, образующих прибыль.
Таким образом, операционный анализ хозяйственной деятельности
предприятия и прогнозирование прибыли позволяет не только точно оценить
текущее состояние предприятия, но и с определенной долей точности
предсказать перспективы его развития 24, с.14 .
Модель качества управления финансами предприятия нацелена на
грамотное управление финансами, обеспечивающее наращивание потенциала
предприятия, осуществляющего в ходе управления финансами деятельность,
добавляющую ценность, за счет роста деловой репутации и увеличения
стоимости самого предприятия.
Для оценки качества управления финансами предприятия
применяются критерии, объективно, достоверно и количественно измеряемо
характеризующие финансовую деятельность на предприятии 25, с. 27.
Даже полученные в результате расчетов данные, например бюджеты и
стандартные затраты, стоит регулярно подвергать анализу, чтобы выявить
58
степень актуальности заложенных в них параметров и принципов расчета. В
большей степени это сфера бухгалтерского учета.
В российской и зарубежной практике широко применяется метод СVР -
анализа (cost-volume-profit analysis; анализ «затраты/объем/прибыль»),
позволяющий найти баланс между суммарными затратами, прибылью
компании и объемом производства. Взаимосвязи, на которых построен СVР –
анализ, формируют основную модель финансовой деятельности компании и
являются основным механизмом планирования.
Цель СVР–анализа – показать, как изменятся финансовые результаты
(чистая прибыль) в случае изменения объема производства, общих
поступлений от реализации продукции и расходов.
Экономика финансово-хозяйственной деятельности показывает, что
компания может реализовать больший объем продукции только в том случае,
если цена реализации единицы продукции будет снижена. Следовательно,
общие поступления от реализации не могут возрастать пропорционально
выпуску продукции. Поэтому компании важно найти оптимум между
объемом производства, общими затратами и общими поступлениями в
краткосрочном периоде. В условиях рыночной экономики благополучие
предприятия напрямую зависит от величины полученной прибыли.
Требуется обоснованные и взвешенные подходы при принятии как
стратегических, так и тактических решений на основе широкого
использования экономических методов 35, с.5.
3.2 Пути повышения прибыли ООО «Плюс-Cтрой»
Прежде чем приступить к поиску направлений по повышению прибыли
предприятия ООО «Плюс-Cтрой» и разработке рекомендаций по
стабилизации и улучшению финансового состояния, рассмотрим проблемы в
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявленные в ходе
проведенного практического анализа.
Результаты анализа за 2016 – 2017 гг. показали, что предприятие
59
достигло высоких показателей деятельности. Выручка увеличилась на 69,1%,
прибыль от продаж на 173,4%, чистая прибыль на 842,6%, что
свидетельствует об увеличении объемов реализации продукции или
оказываемых услуг. Показатель рентабельности продаж по общей прибыли
увеличился на 2,7%, а рентабельность продаж по чистой прибыли на 3,12%.
Краткосрочные обязательства предприятия увеличились на 11,1%, и темпы
их роста не превышают темпы увеличения выручки от реализации. Это
свидетельствует о платежеспособности предприятия. Также в данный период
2016 – 2017 гг. предприятию ООО «Плюс-Cтрой» удалось добиться
выполнения «золотого» правила эффективного бизнеса.
Экспресс-анализ финансового состояния в 2017 – 2018 гг. выявил, что
финансовое состояние ООО «Плюс-Cтрой» ухудшилось, об этом
свидетельствует снижение показателей финансовой деятельности
предприятия, так прибыль от продаж уменьшилась на 11,5%, чистая прибыль
на 44,8%. Снижение показателей прибыли повлекло за собой уменьшение
показателя рентабельности продаж по общей прибыли - на 0,9%, а
рентабельности продаж по чистой прибыли на 1,73%. Как следствие
наблюдается рост краткосрочных обязательств на 22,9%, и темпы их роста
превышают темпы увеличения выручки от реализации. Наблюдается также
темп роста дебиторской задолженности и запасов и они существенно выше
темпов роста выручки, следовательно, происходит излишнее отвлечение
денежных средств в оборотных активах, это свидетельствует об ухудшении
платежеспособности предприятия ООО «Плюс-Cтрой» в 2018 году.
Анализ состава, структуры и динамики прибыли показал, что
наибольший удельный вес в структуре доходов приходится на валовую
прибыль, равную 4,38% в 2016 г. , с увеличением ее доли до 6,19% к 2018 г.
Это свидетельствует о приоритетности основной деятельности, за счет
которой и формируется чистая прибыль. Из данных структурно-
динамического анализа за три года следует, что все показатели, кроме
прочих доходов (снижение их составило 1031 тыс. руб.), имели
60
положительную динамику. Совокупные доходы в абсолютном выражении
увеличились на 477683 и на 15215 тыс. руб. соответственно, темпы прироста
составили 69,14 и 1,3% соответственно; валовая прибыль в 2017 г. прибавила
52515 или 173,41 %, однако в 2018 году сумма снижения валовой прибыли
составила 9513 тыс. руб. или 11,49%. Начиная с этого показателя,
наблюдается снижение показателей прибыли в 2018 году.
Увеличение прибыли от продаж в 2017 году составило 52515 тыс. руб.
или 173,41% и соответственно, оценивается положительно, однако в 2018
году по этому показателю наблюдается снижение на 9513 тыс. руб. , или на
11,49%. Нельзя не обратить внимание на снижение темпов прироста по всем
показателям к 2018 г. Таким образом, по данным проведенного анализа
можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех
показателей прибыли в 2017 году, наблюдается спад деловой активности к
2018 г. , который выражается в снижении темпов прироста по всем
показателям, а также в невыполнении плановых заданий.
Выводы о причинах снижения прибыли от продаж в 2018 году на 62028
тыс. руб. позволили определить возможные направления внутреннего
анализа в целях более тщательного рассмотрения этих причин: все
показатели ресурсоемкости в 2017 году (за исключением материалоемкости)
увеличились. Это свидетельствует о том, что основной причиной снижения
прибыли со стороны затрат явились именно материальные затраты, то есть
их рост, опережающий рост выручки. Положительно повлияли на прибыль
такие факторы, как объем производства (прирост прибыли за счет этого
фактора составил 14983 тыс. руб. ), цена (6036 тыс.руб. ), зарплатоемкость
(110958 тыс.руб. ), амортизациоемкость (1168 тыс. руб. ). Единственным
фактором, отрицательно повлиявшим на прибыль в 2017 году была
материалоемкость. Ее отрицательное влияние в размере 46742 тыс. руб.
смогли компенсировать все перечисленные положительно повлиявшие
факторы.
Все показатели ресурсоемкости в 2018 году (за исключением мате-
61
риалоемкости) снизились. Положительно повлияли на прибыль такие
факторы, как цена (10192 тыс.руб. ), и материалоемкость. За счет более
интенсивного использования материальных ресурсов прирост прибыли в
2018 г. составил 36697 тыс. руб. Уменьшающаяся доля трудовых затрат и
амортизации в выручке от реализации говорит о снижении
производительности труда.
Таким образом, по данным проведенного практического анализа
можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех
показателей прибыли ООО «Плюс-Cтрой» в 2017 году, наблюдается спад
деловой активности к 2018 г. , который выражается в снижении темпов
прироста по всем показателям. Отрицательное влияние на величину чистой
прибыли в 2018 г. от показателей 2017 г. распределилось следующим
образом: 9513 тыс. руб. приходится на сокращение прибыли от реализации,
13596 тыс. руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного
сальдо от прочих доходов и расходов. Уменьшение налога на прибыль ООО
«Плюс-Cтрой» на 3166 тыс. руб. имело также отрицательное влияние.
Результаты расчета факторных влияний указывают на положительное
воздействие всех исследуемых элементов в 2017 г. Наибольший прирост
прибыли на 31496 тыс. руб. приходится на снижение себестоимости. За счет
объема про-даж прибыль ООО «Плюс-Cтрой» увеличилась на 14983 тыс.
руб. В 2018 г. воз-можности роста прибыли не были полностью реализованы
в результате снижения объема продаж в натуральном выражении (прибыль
недополучила 9112 тыс. руб.) и роста себестоимости, отрицательное
воздействие которой составило 10593 тыс. руб. Общее снижение прибыли от
продаж ООО «Плюс-Cтрой» в 2018 г. было получено за счет увеличения
себестоимости, и снижения объемов продаж.
Изложенное свидетельствует о необходимости разработки комплекса
мероприятий по повышению финансовых результатов деятельности ООО
«Плюс-Cтрой». В частности, следует уделить внимание поиску резервов
увеличения суммы прибыли на предприятии.
62
Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности
ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения
затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных
убытков, совер-шенствования структуры производимой продукции.
При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного увеличения
объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации
продукции.
Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции
рассчитывается по формуле:
n
1i
kii
П
)v(
РППР
, (3.1)
где
П
)v(
Р
– резерв роста прибыли за счет увеличения объема
продукции;
П
i
– плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;
РП
ki
– количество дополнительно реализованной продукции в
натуральных единицах измерения.
Если прибыль рассчитана на 1 руб. товарной продукции, сумма резерва
ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:
V
П
PVР
П
)v(
, (3.2)
где PV – возможное увеличение объема реализованной
продукции, руб.
П – фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;
V – фактический объем реализованной продукции, руб.
В ООО «Плюс-Cтрой» производят различные виды продукции,
оказывают разнообразные услуги, поэтому наиболее целесообразно
определять резерв повышения прибыли в сравнимых показателях - в рублях,
т. е. применить второй способ анализа.
Как следует из далее приведенных данных, производственные
63
возможности предприятия позволяют увеличить объем произведенной
продукции более чем на 30%. Однако в настоящее время практически
невозможно обеспечить столь значительный рост в силу отсутствия заказов
на производство продукции, оказание услуг. Сдерживающим фактором
является, в том числе мировой финансовый кризис. Поэтому, по результатам
маркетинговых исследований, ООО «Плюс-Cтрой» может обеспечить
увеличение объема производства и реализации на 10% по сравнению с 2018
г.
Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема
выпуска и реализации продукции по формуле (3.2).
Имеем:
PV= 1183773 тыс. руб. * 1,10 = 1302150,3 тыс. руб.;
П = 73286 тыс. руб.;
V = 1183773 тыс. руб. ;
.руб.тыс6,80614
1183773
73286
3,1302150Р
П
)v(
Таким образом, подняв объем выпуска и продажи продукции на 10%,
ООО «Плюс-Cтрой» увеличит свою прибыль на 80614,6 тыс. руб. при
условии сохранения значений ценовых показателей.
Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат
на производство и реализацию продукции.
Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения
себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для
количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу
сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования
отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный,
достигнутый на передовых предприятиях; базовый фактически достигнутый
средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых
предприятиях зарубежных стран.
Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат
64
овеществленного труда является система прогрессивных технико-
экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов,
топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования
производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и
нормативов в оборудовании и др.
При сравнительном методе количественного измерения резервов их
величина определяется путем сопоставления достигнутого уровня затрат с их
потенциальной величиной:
ii
nф
c
i
CСР
, (3.3)
где
c
i
Р
– резерв снижения себестоимости продукции за счет i - гo вида
ресурсов;
i
ф
С
и
i
n
C
– соответственно фактический и потенциальный уровень
использования i - го вида производственных ресурсов.
Расчет обобщающей количественной оценки общей суммы резерва
снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их
величины по отдельным видам ресурсов:
n
1i
c
i
c
PP
, (3.4)
где Р
с
– общая величина резерва снижения себестоимости
продукции;
c
i
Р
– резерв снижения себестоимости по i - му виду производственных
ресурсов.
Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции
и определения общей суммы резерва ее снижения, то расчет резерва роста
прибыли производится по формуле:
)PVV(ЗР
В
П
)с(
, (3.5)
где
П
)с(
Р
– резерв увеличения прибыли за счет снижения
себестоимости продукции;