35
выручке от реализации за период 2016 – 2018 гг. повлекло за собой:
- увеличение доли прибыли от продаж на 1,81пункта: с 4,38% в 2016 г.
до 6,19% в 2018 г. ;
- рост доли прибыли до налогообложения ООО «Плюс-Cтрой» на 1,92
пункта: с 1,45% в 2016 г. до 3,37 в 2018 г. ;
- увеличение доли чистой прибыли на 1,4 пункта: с 0,68% в 2016 г. до
2,08% в 2018 г.
Так как в условиях рыночной экономики главной целью хозяйственно-
финансовой деятельности любой организации должна быть прибыль,
поэтому необходимо обращать внимание на качество прибыли, что важно
для объективной оценки деятельности организации с позиции всех
заинтересованных субъектов рыночных отношений.
Качество прибыли зависит от множества факторов, но в целом они
характеризуют два признака «качественности» прибыли это стабильность в
доходах и адекватность ее оценки. Стабильными можно назвать доходы,
которые отличаются относительным постоянством на протяжении
длительного периода времени и вследствие этого могут легко
прогнозироваться на перспективу. Чем больше стабильность в доходах, тем
выше качество прибыли. Стабильность свойственна прежде всею доходам от
основной деятельности (прибыли от продаж) по сравнению с другими
источниками.
В качестве исследуемого показателя целесообразно использовать
показатель прибыли в расчете на одного занятого. Анализ данного
показателя выполнен по трем позициям: прибыли от продаж, прибыли до
налогообложения и чистой прибыли (см. таблицу 2.5) Выполненный анализ
свидетельствует о том, что в 2017 г. показатели прибыли от продаж и чистой
прибыли в расчете на одного занятого в ООО «Плюс-Cтрой» были наиболее
высокими за весь рассматриваемый период – соот-ветственно 40,75 тыс. руб.
/чел. и 21,92 тыс. руб./чел.
Таблица 2.3
36
Анализ прибыли (убытка) ООО «Плюс-Cтрой» в расчете на
одного занятого
Показатель
2016
г.
тыс.
руб.
2017
г.
тыс.
руб.
2018
г.
тыс.
руб.
Откл. (+, -)
Темп роста, %
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
2017 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
Численность
занятых, чел.
1981
2032
2055
51
23
102,6
101,1
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
/чел.
15,29
40,75
35,66
25,46
-5,09
266,5
87,5
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб. /чел.
5,07
31,01
19,44
25,94
-11,57
611,7
62,7
Чистая прибыль,
тыс. руб. /чел.
2,39
21,92
11,97
19,53
-9,95
918,9
54,6
Показатели прибыли в расчете на одного занятого 2018 г. также
характеризуются положительной динамикой, но они незначительно ниже
показателей 2017 г. , однако выше показателей 2016 г., поэтому
целесообразно сравнивать между собой результаты 2018 г. с 2016 г.
Также высокое качество прибыли характеризуется ростом объема
выпуска продукции, снижением уровня затрат, а низкое качество - ростом
цен на продукцию без увеличения ее выпуска и продажи в натуральных
измерителях.
Таким образом, по данным проведенного практического анализа
можно сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех
показателей прибыли ООО «Плюс-Cтрой» в 2017 году, наблюдается спад
деловой активности к 2018 г. , который выражается в снижении темпов
прироста по всем показателям. Отрицательное влияние на величину чистой
прибыли в 2018 г. от показателей 2017 г. распределилось следующим
образом: 9513 тыс. руб. приходится на сокращение прибыли от реализации,
13596 тыс. руб. составили потери чистой прибыли за счет отрицательного
сальдо от прочих доходов и расходов. Уменьшение налога на прибыль ООО
37
«Плюс-Cтрой» на 3166 тыс. руб. имело также отрицательное влияние.
2.3 Факторный анализ прибыли ООО «Плюс-Cтрой»
Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних
факторов диктует необходимость их систематизации.
К внешним факторам относятся:
- рыночно-конъюнктурные факторы (повышение
конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной
рекламы новых видов товаров);
- уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов
и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции;
- хозяйственно-правовые и административные факторы
(налогообложение, правовые акты, постановления и положения,
регламентирующие деятельность организации, государственное
регулирование тарифов и цен).
К внутренним факторам относятся:
- материально-технические (проведение модернизации и
реконструкции материально-технической базы предприятия);
- организационно-управленческие (разработка стратегии и тактики
деятельности и развития предприятия, информационное обеспечение
процесса принятия решения);
- экономические (финансовое планирование деятельности
предприятия, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли,
рентабельности, налоговое планирование);
- социальные (повышение квалификации работников, улучшение
условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).
Для аналитического исследования прибыли ООО «Плюс-Cтрой»
проведем факторный анализ прибыли от реализации (в числе факторов –
статьи калькуляции).
Расчеты проведем при условии роста цен на 13,3 % в 2017 г. и на 14,8%
38
в 2018 г. , что отражено в таблице 2.4.
Информация, представленная в таблице 2.4, свидетельствует о том, что
выручка от реализации в сопоставимых ценах в 2017 году составила 1031384
(1168558 / 1,133), в 2018 году - 1040222 тыс. руб. (1183773 / 1,138). Если из
выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную
на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет
прироста цены реализации. Следовательно, рост выручки за счет увеличения
цены составил 137174 (1168558 - 1031384) и 143551 тыс. руб. (1183773 -
1040222) в 2017 и 2018 гг. соответственно. Ценовой фактор, таким образом,
играл решающее влияние на общий прирост выручки от реализации в 2017 и
в 2018 гг.
Таблица 2.4
Промежуточные расчеты по факторному анализу прибыли от продаж
ООО «Плюс-Cтрой» за 2016-2018 гг. , тыс. руб.
Показатель
2017 г.
2018 г.
Темп инфляции, %
13,3
13,8
Выручка в сопоставимых
ценах
1 031 384
1 040 222
Прирост выручки за счет
объема
340 509
(128 336)
Прирост выручки за счет
цены
137 174
143 551
Влияние изменения объема реализованной продукции на сумму
выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и
выручкой предыдущего периода. Прирост объемного фактора в выручке от
продаж в 2017 г. составил 340509 тыс. руб. (11031384 - 690875), а в 2018 г.
выручка потеряла 128336 тыс. руб. за счет снижения количества
реализованной продукции.
Алгоритм расчета влияния факторов первого порядка на прибыль от
реализации ООО «Плюс-Cтрой» представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от
реализации за 2016-2018 гг., тыс. руб.
39
Факторы, влияющие на прибыль от
продаж
Прирост прибыли за счет фактора
2017 г. к 2016 г.
2018 г. к 2017 г.
Изменение объема продаж
14 983
(9 112)
Изменение цены реализации
6 036
10 192
Изменение себестоимости
31 496
(10 593)
Совокупное влияние факторов на
изменение прибыли от продаж
52515
(9513)
Данные таблицы 2.5, показывают, что результаты расчета факторных
влияний указывают на положительное воздействие всех исследуемых
элементов в 2017 г. Наибольший прирост прибыли на 31496 тыс. руб.
приходится на снижение себестоимости. За счет объема продаж прибыль
ООО «Плюс-Cтрой» увеличилась на 14983 тыс. руб. В 2018 г. возможности
роста прибыли не были полностью реализованы в результате снижения
объема продаж в натуральном выражении (прибыль недополучила 9112 тыс.
руб.) и роста себестоимости, отрицательное воздействие которой составило
10593 тыс. руб. Общее снижение прибыли от продаж в 2018 г. было
получено за счет увеличения себестоимости, и снижения объемов продаж.
Тем не менее объективная оценка влияния себестоимости на прибыль
за счет эффективного использования производственных ресурсов может быть
дана при наличии информации об уровне и динамике затрат на единицу
продукции.
Исходя из проведенного анализа, можно заключить, что общий подъем
прибыли от реализации был вызван прямо или опосредованно ростом цены
реализации, поэтому результаты деятельности не являются следствием
активной деловой политики, конструктивных управленческих решений.
Далее проведем факторный анализ прибыли от продаж предприятия
ООО «Плюс-Cтрой» (в числе факторов – элементы расходов).
Факторы второго порядка (материальные, трудовые,
амортизационные, прочие затраты) определяются аналогично.
Расчет влияния их на прирост прибыли от реализации представим в
таблице 2.6.
40
Данные таблицы 2.6 позволяют сделать выводы о причинах снижения
прибыли от продаж в 2018 году на 62028 тыс. руб. и определить возможные
направления внутреннего анализа в целях более тщательного рассмотрения
этих причин. Как следует из данных Приложения 5, все показатели
ресурсоемкости в 2017 году (за исключением материалоемкости)
увеличились. Это свидетельствует о том, что основной причиной снижения
прибыли со стороны затрат явились именно материальные затраты, то есть
их рост, опережающий рост выручки. Со стороны выручки негативного
влияния на прибыль не выявлено (см. табл. 2.6), поскольку имеет место
положительный прирост выручки за счет цен и объема производства.
Таблица 2.6
Расчет влияния факторов второго порядка на прибыль от
реализации за 2016-2018 гг. , тыс.руб.
Факторы, влияющие на прибыль от
продаж
Прирост прибыли за счет фактора
2017 г. к 2016 г.
2018 г. к 2017 г.
Изменение объема продаж
14 983
(9 112)
Изменение цены реализации
6 036
10 192
Материалоемкость
(46 742)
36697
Зарплатоемкость
110958
(41371)
Амортизациоемкость
1168
(1184)
Ресурсоемкость по прочим расходам
(33888)
(4735)
Совокупное влияние факторов на
изменение прибыли от продаж
52515
(9513)
Дальнейший анализ позволяет количественно оценить влияние
факторов. Так, расчеты показывают (см. табл. 2.6), что положительно
повлияли на прибыль такие факторы, как объем производства (прирост
прибыли за счет этого фактора составил 14983 тыс. руб. ), цена (6036 тыс.
руб. ), зарплатоемкость (110958 тыс.руб. ), амортизациоемкость (1168 тыс.
руб. ). Единственным фактором, отрицательно повлиявшим на прибыль в
2017 году была материалоемкость. Ее отрицательное влияние в размере
46742 тыс. руб. смогли компенсировать все перечисленные положительно
повлиявшие факторы.
Показатели ресурсоемкости в 2018 году (за исключением
41
материалоемкости) снизились. Положительно повлияли на прибыль такие
факторы, как цена (10192 тыс. руб. ), и материалоемкость. За счет более
интенсивного использования материальных ресурсов прирост прибыли в
2018 г. составил 36697 тыс. руб. Уменьшающаяся доля трудовых затрат и
амортизации в выручке от реализации говорит о снижении
производительности труда.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной
компетенции общего собрания собственников компании (акционеров,
участников) и не может осуществляться единоличным распоряжением
руководителя организации.
Анализ распределения прибыли предприятия ООО «Плюс-Cтрой» за
период 2016 – 2018 гг. представим в таблице 2.7.
Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что в 2017 году по
сравнению с 2016 годом чистая прибыль предприятия увеличилась на 39813
тыс. руб. , по сравнению с 2018 годом она снизилась на – 19943 тыс.руб.
Большая часть ее направляется в фонд накопления, предназначенный для
финансирования развития материально-технической базы предприятия. Если
в 2016 году эта доля составляла 51,9 %, то в 2018 году она увеличилась до
67,2%.
Таблица 2.7
Анализ распределения прибыли предприятия
Показатель
Сумма, тыс.руб.
Структура, %
Абс.отклон. (+,-)
2016г
2017г
2018г
2016г
2017г
2018г
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2017г.
Чистая
прибыль
4725
44538
24595
100
100
100
39813
-19943
Фонд
накопления
2452
25253
16528
51,9
56,7
67,2
22801
-8725
Фонд
потребления
2273
19285
8067
48,1
43,3
32,8
17012
-11218
Средства фонда потребления предприятия ООО «Плюс-Cтрой»
42
используются в основном на оказание материальной помощи работникам
предприятия и на другие цели.
Итак, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
подразделяется на две части: первая — увеличивает имущество предприятия
и участвует в процессе накопления, вторая — характеризует долю прибыли,
используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль,
направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли,
имеет важное резервное значение и может быть направлен в последующие
годы на покрытие возможных убытков, финансирование различных затрат.
Таким образом, по данным проведенного практического анализа можно
сделать следующий вывод: несмотря на рост в динамике всех показателей
прибыли ООО «Плюс-Cтрой» в 2017 году, наблюдается спад деловой
активности к 2018 г., который выражается в снижении темпов прироста по
всем показателям. Отрицательное влияние на величину чистой прибыли в
2018 г. от показателей 2017 г. распределилось следующим образом: 9513
тыс. руб. приходится на сокращение прибыли от реализации, 13596 тыс. руб.
составили потери чистой прибыли за счет отрицательного сальдо от прочих
доходов и расходов. Уменьшение налога на прибыль ООО «Плюс-Cтрой» на
3166 тыс. руб. имело также отрицательное влияние.
Результаты расчета факторных влияний указывают на положительное
воздействие всех исследуемых элементов в 2017 г. Наибольший прирост
прибыли на 31496 тыс. руб. приходится на снижение себестоимости. За счет
объема продаж прибыль ООО «Плюс-Cтрой» увеличилась на 14983 тыс. руб.
В 2018 г. возможности роста прибыли не были полностью реализованы в
результате снижения объема продаж в натуральном выражении (прибыль
недополучила 9112 тыс. руб. ) и роста себестоимости, отрицательное
воздействие которой составило 10593 тыс. руб. Общее снижение прибыли от
продаж ООО «Плюс-Cтрой» в 2018 г. было получено за счет увеличения
себестоимости, и снижения объемов продаж.
43
2.4 Оценка рентабельности деятельности ООО «Плюс-Cтрой»
Результативность функционирования предприятия чаще всего
оценивается показателями рентабельности (доходности). Для правильной
оценки причин изменений коэффициентов рентабельности предприятия за
анализируемый период целесообразно предварительно обобщить данные
форм бухгалтерской и статистической отчетности.
Исходные данные для расчета показателей рентабельности ООО
«Плюс-Cтрой» представим в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Исходные данные для расчета показателей рентабельности ООО
«Плюс-Cтрой»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Среднегодовая стоимость:
активов (капитала)
152036
169554,5
232944,5
оборотных активов
114037,5
129504
188402
товарных запасов
50478,5
56396
52642,5
внеоборотных активов
37998,5
40050,5
44542,5
собственного капитала
-6054
20418,5
57812
краткосрочных займов и кредитов
157674
148469,5
174217
2. Выручка от продаж
690875
1168558
1183773
3. Себестоимость
660591
1085759
1110487
4. Прибыль от продаж
30284
82799
73286
5. Прибыль до налогообложения
10043
63013
39949
6. Чистая прибыль
4725
44538
24595
Аналогичным образом рассчитаем коэффициенты на конец 2017 и 2018
года, результаты расчетов представим в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Результаты анализа показателей рентабельности деятельности
ООО «Плюс-Cтрой» за 2016-2018 гг.
Наименование
показателя
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение за период (+,
-)
2017 г. к
2016 г.
2018 г. к
2017 г.
1. Рентабельность собственного
капитала
-78,05
218,13
42,54
296,17
-175,58
44
2. Рентабельность
авансированного капитала
3,11
26,27
10,56
23,16
-15,71
3. Рентабельность оборотных
активов
4,14
34,39
13,05
30,25
-21,34
4. Рентабельность
внеоборотных активов
12,43
111,20
55,22
98,77
-55,99
5. Рентабельность производства
4,58
7,63
6,60
3,04
-1,03
6. Рентабельность продаж (по
чистой прибыли)
0,68
3,81
2,08
3,13
-1,73
7. Рентабельность продаж (по
прибыли от продаж)
4,38
7,09
6,19
2,70
-0,89
8. Рентабельность активов
6,61
37,16
17,15
30,56
-20,01
Показатели рентабельности предприятия ООО «Плюс-Cтрой»
характеризуются положительной динамикой. Высокие значения показателей
рентабельности в 2017 году свидетельствуют о эффективности деятельности
предприятия ООО «Плюс-Cтрой» в данный период. В 2018 году по
сравнению с 2017 годом все показатели рентабельности деятельности ООО
«Плюс-Cтрой» снизились, однако были не ниже уровня 2016 года.
Рентабельность продаж, исчисленная по прибыли от продаж, в 2018 году
составила 6,19%, что выше уровня 2016 года на 1,81 пункта, рентабельность
продаж по чистой прибыли составила 2,08%, что также выше уровня 2016
года на 1,4 пункта. Это свидетельствует о улучшении эффективности
хозяйственной деятельности предприятия в 2018 году в сравнении с 2016
годом.
Показатели, отражающие эффективность основной деятельности на
протяжении 2016 – 2018 гг. значительно возросли — это происходит и с
рентабель-ностью продаж, и с рентабельностью производства; итоговые
показатели эффективности также увеличились, в частности, рентабельность
собственного капитала увеличилась на 120,59 пункта, рентабельность
активов на 10,54 пункта.
Произведем факторный анализ рентабельности продаж ООО «Плюс-
Cтрой» за период 2016 – 2018 гг. Исходные данные для факторного анализа
рентабельности продаж представим в таблице 2.10.