Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия ..................................................................................... 5
1.1. Экономическая сущность финансового результата ................................... 5
1.2. Сущность, задачи, объекты управления финансовыми результатами ... 16
1.3. Основные подходы к анализу финансовых результатов предприятия .. 22
Глава 2 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Столица» ...... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Столица» ........ 27
2.2. Анализ финансовых результатов организации ......................................... 35
2.3. Анализ факторов, определяющих изменение финансовых результатов 44
Глава 3. Разработка и обоснование эффективности комплекса мер,
предложенных для увеличения уровня финансовых результатов ООО
«Столица» .............................................................................................................. 55
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение финансовых результатов
организации ......................................................................................................... 55
3.2. Оценка влияния предложенных мер на размер финансового результата
............................................................................................................................... 61
Заключение ............................................................................................................ 68
Список использованной литературы ................................................................... 71
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования определяется тем, что финансовые
результаты являются одним из наиболее важных показателей, характеризу-
ющих экономическую эффективность предприятий. Экономической целью
отдельно взятой коммерческой организации является максимально возмож-
ный результат в денежном выражении, т. е. получение прибыли. Успех ком-
мерческой организации в достижении этой цели будет обеспечен лишь в том
случае, если все имеющиеся ресурсы будут использованы с максимальным
эффектом. В условиях экономического кризиса в ответственной экономике
значение анализа прибыли, а также выявления резервов её роста являются
крайне актуальными.
Цель исследования: проанализировать финансовые результаты дея-
тельности ООО «Столица» и выработать рекомендации, направленные на их
улучшение.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
прикладные задачи:
1. Изучить теоретические основы анализа финансовых результатов дея-
тельности предприятия.
2. Проанализировать финансовые результаты деятельности ООО «Сто-
лица».
3. Разработать мероприятия, направленные на улучшение финансовых
результатов ООО «Столица» и обосновать их эффективность.
Объект исследования – ООО «Столица».
Предмет исследования – финансовые результаты деятельности ООО
«Столица».
Информационная база исследования – учебно-методическая литерату-
ра, профильные публикации и ресурсы Интернет, отчетность и данные
4
управленческого учета ООО «Столица», а также результаты собственных ис-
следований автора.
Практическая значимость заключается в возможности использования
выработанных рекомендаций для улучшения финансовых результатов ООО
«Столица».
При выполнении работы применялись такие методы исследования, как
системный подход, экономический и статистический анализ, графический,
для наглядности результаты проведенных расчетов оформлялись в виде таб-
личных данных.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и спис-
ка использованной литературы. Во введении обосновывается актуальность
темы, формулируется цель и задачи исследования, объект и предмет иссле-
дования, структура работы.
В первой главе изначально была рассмотрена экономическая сущность
финансового результата. Далее были рассмотрены сущность, задачи и объек-
ты управления финансовыми результатами на предприятии и конце главы –
основные подходы к анализу финансовых результатов предприятия.
В начале второй главы была дана краткая организационно-
экономическая характеристика ООО «Столица». Далее были проанализиро-
ваны финансовые результаты, а в конце главы при помощи факторного ана-
лиза определено влияние на чистую прибыль отдельных факторов.
В третьей главе изначально были описаны предлагаемые в рамках
настоящей работы основные направления улучшения финансовых результа-
тов ООО «Столица», а потом приведено обоснование их экономической эф-
фективности. В заключении обобщены выводы по результатам исследования.
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИ-
НАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическая сущность финансового результата
Финансовые результаты представляют собой системное понятие, отра-
жающее общий результат, как от коммерческой, так и от производственной
деятельности компании в форме выручки от реализации, а также итоговый
результат её финансовой деятельности в виде прибыли
1
. Основной целью и
одним из важнейших принципов функционирования коммерческих компаний
на современном этапе является улучшение их финансовых результатов и
максимизация прибыли. Этот аспект в значительной степени предопределяет
направленность деятельности и задачи хозяйствующего субъекта. Прибыль -
это важнейшая экономическая категория, а также основная цель деятельно-
сти любого коммерческого предприятия
2
.
Экономическая сущность прибыли в современной экономической
науке это одна из наиболее дискуссионных и сложных проблем
3
. Прибыль с
экономической точки зрения является разностью между денежными выпла-
тами и денежными поступлениями. Прибыль, являясь важнейшей категорией
рыночных отношений, выполняет ряд крайне важных задач:
1. Прибыль представляет собой показатель эффективности деятельно-
сти компании, т.к. факт прибыльности компании свидетельствует об её эф-
фективности
4
.
2. Прибыль выполняет стимулирующую функцию, т.к. она представля-
ет собой основной источник прироста для компании собственного капитала.
1
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 56
2
Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинова, В.А Кузьмен-
ко – М. : КНОРУС, 2016. – С. 293
3
Хайдукова Д. А. Прибыль предприятия: экономическая сущность, виды, методы анализа // Вопросы эко-
номики и управления. - 2016. - №5. - С. 175
4
Подсорин В.А., Харитонова А.В. Экономика предприятия: Учебное пособие для бакалавров профиля
«Управленческий и финансовый учет» по направлению «Менеджмент» – М.: МИИТ, 2015. – С. 219
6
В рыночной экономике прибыль является движущей силой, а также источни-
ком обновления материально-производственной базы компании.
3. Прибыль – это источник социальных благ для всего коллектива ком-
пании. Именно за счет прибыли, которая остается на предприятии после вы-
платы дивидендов и уплаты налогов осуществляется материальное поощре-
ние сотрудников и финансируются расходы, связанные с корпоративной со-
циальной политикой
5
.
В настоящее время принято выделять несколько видов прибыли. Раз-
личия видов прибыли определяются как действующим бухгалтерским и
налоговым законодательством, так и их экономическим содержанием. Чаще
всего выделяют четыре основных вида прибыли: валовая прибыль организа-
ции, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, и
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). На
рисунке 1 для наглядности изображены виды прибыли предприятия.
Рисунок 1 – Виды прибыли коммерческой компании
5
Подсорин В.А., Харитонова А.В. Экономика предприятия: Учебное пособие для бакалавров профиля
«Управленческий и финансовый учет» по на- правлению «Менеджмент» – М.: МИИТ, 2015. – С. 219
минус
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции
(работ, услуг)
минус
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие
расходы
Минус/плюс
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и расхо-
дов
минус
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
7
Рассмотрим более внимательно каждый вид прибыли. Валовая прибыль
рассчитывается как путем вычитания из доходов от продажи продукции (то-
варов, услуг или работ) себестоимости произведенной продукции, проданных
товаров, выполненных работ и оказанных услуг
6
. Формула расчета валовой
прибыли следующая:
П
валовая =
В – С, где (1)
где П
валовая
– прибыль валовая;
В – выручка от реализации товаров, продукции, работ или услуг
С – себестоимостью проданных товаров, произведенной продукции,
работ и услуг
7
.
Доходы от продажи продукции, в действующем бухгалтерском и нало-
говом законодательстве называются доходами от обычных видов деятельно-
сти предприятий и организаций. К ним относятся выручка от реализации то-
варов и продукции, а также поступления от оказания услуг и выполнения ра-
бот.
К доходам от обычных видов деятельности предприятий и организаций
необходимо отнести выручку от реализации товаров и продукции, а также
поступления от оказания услуг и выполнения работ. В тех организациях, где
предметом их деятельности является предоставление по договору аренды во
временное пользование своих активов, доходами от обычных видов деятель-
ности будут считаться поступления арендной платы. На предприятиях, пред-
метом основной деятельности которых является возмездное предоставление
прав, связанных с использованием промышленных образцов, патентов на
изобретения, а также иные виды интеллектуальной собственности, к выручке
необходимо отнести поступления от данной деятельности
8
.
Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка в бухгал-
терском учете отражается в денежном выражении (в рублях и копейках) в
6
Хайдукова, Д. А. Прибыль предприятия: экономическая сущность, виды, методы анализа // Вопросы эко-
номики и управления. - 2016. - №5. - С. 178.
7
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 77
8
Там же. — С. 53
8
сумме, равной величине поступивших денежных средств, другого ценного
имущества, а также величине дебиторской задолженности
9
.
В случае, если величина поступивших средств лишь частично покрыва-
ет выручку, то выручка, которая принимается к бухгалтерскому учету, будет
исчисляться как сумма поступивших средств и дебиторской задолженности
(в части, которая не покрыта фактически поступившими средствами). Вели-
чина поступления, а также дебиторской задолженности будет устанавливать-
ся исходя из цены, которая зафиксирована в договорах между покупателями
и поставщиками
10
. В случае, если цена не была определена в договоре, и нет
возможностей для её установления исходя из условий, тогда для установле-
ния величины поступления и дебиторской задолженности будет приниматься
цена, по которой в сравнимых условиях предприятие определяет выручку в
отношении аналогичной продукции, либо предоставляет в аренду активы.
При продаже товаров и продукции на условиях коммерческого кредита,
который предоставляется в форме рассрочки, либо отсрочки оплаты, выручка
принимается к бухгалтерскому учету в полном объеме дебиторской задол-
женности
11
.
Суммы поступления и дебиторской задолженности по контрактам, ко-
торые предусматривают оплату в не денежной форме, отражаются в бухгал-
терском финансовом учете по стоимости материальных ценностей, получен-
ных организацией. Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных
или подлежащих получению организацией, определяется исходя из стоимо-
сти, по которой в схожих условиях оно устанавливает стоимость подобных
товарно-материальных ценностей. В случае изменения обязательств по дого-
вору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности
9
Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
10
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 53
11
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
9
пред организацией должна быть скорректирована исходя из стоимости акти-
вов, которые подлежат получению организацией
12
.
Стоимость активов, которые подлежат получению организацией, со-
гласно пункту 6.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа-
ции» 9/99 устанавливается исходя из цены, по которой в подобных обстоя-
тельствах организация исчисляет стоимость таких же активов
13
. Стоимость
поступления денежных средства, а также величина дебиторской задолженно-
сти устанавливается с учетом всех скидок, которые организация предостави-
ла своим клиентам (заказчикам). Согласно правилу бухгалтерского учета,
при формировании в организации резервов сомнительных долгов величина её
выручки от реализации не изменяется.
К доходам предприятий не относятся указанные ниже поступления от
других физических и юридических лиц:
1. Суммы НДС (налога на добавленную стоимость), экспортных по-
шлин, акцизов, а также других подобных обязательных платежей.
2. Суммы, полученные по агентским договорам, договорам комиссии.
3. Суммы, полученные в рамках предварительной оплаты (авансовые
платежи) за продукцию, товары, услуги и работы
14
.
4. Суммы, полученные в залог, в случае если договором была преду-
смотрена передача залогодержателю заложенного имущества.
5. Суммы, полученные в рамках погашения предоставленных заемщику
кредитов или займов.
Существуют различия в признании выручки: так, по российским пра-
вилам формирования отчетности главным условием для возможности при-
знания дохода является момент перехода прав собственности на товар, в то
время как в МСФО важным аспектом является экономическая составляющая.
12
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
13
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 54
14
Лупикова, Е.В. Доходы и расходы в 2016 году: бухгалтерский учет, налогообложение. [Электронный ре-
сурс] Режим доступа: http://auditsrv.ru
10
Это означает, что должна существовать вероятность того, что организация
получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соот-
ветствующим объектом признания. Также условием является переход к орга-
низации рисков, связанных с покупкой. Возможны такие случаи, когда пере-
ход права собственности был осуществлен, а предприятие не сможет при-
знать выручку в результате такой сделки. Например, такая ситуация возника-
ет, когда может быть возврат товара по условиям контракта, однако сложно
оценить вероятность такого возврата: выручка в МСФО в таком случае не
может быть признана.
Выручка организаций и предприятий от реализации признается для це-
лей бухгалтерского финансового учета при соблюдении указанных ниже
условий:
а) Организация обладает правом заниматься этим видом деятельности и
получать данную выручку, которая вытекает из конкретного договора.
б) Имеется возможность достоверно подсчитать сумму выручки от реа-
лизации.
в) Есть полная уверенность, что, благодаря конкретной операции, про-
изошло увеличение экономических выгод организации.
г) Произошел переход права собственности или пользования на товар
или продукцию (товар) от организации-поставщика к покупателю, либо ра-
бота была принята заказчиком.
д) Расходы, понесенные в связи с коммерческой операцией, могут быть
подсчитаны.
В случае, если в отношении денежных средств и других активов, кото-
рые организация получила в оплату, не соблюдается хотя бы одно из указан-
ных выше условий, то для целей бухгалтерского учета организация должна
отражать не выручку от реализации, а кредиторскую задолженность.
Организация имеет право признать выручку от реализации продукции с
длительным циклом изготовления, как по мере готовности данной продук-
ции, так и после завершения всех циклов изготовления продукции. Выручка
11
от реализации конкретной продукции (работы, услуги) признается для целей
бухгалтерского учета по мере её изготовления (конечно, если существует
возможность установить готовность данной единицы продукции).
В отношении различных по характеру и условиям выполнения продук-
ции, работ или оказания услуг, организация имеет право применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки от реа-
лизации. В случае, когда выручку от продаж продукции, работ или услуг
нельзя достоверно установить, для целей бухгалтерского учета она признает-
ся в размере фактически признанных расходов по изготовлению данной про-
дукции, которая будет в будущем оплачена организации.
Себестоимость продукции является стоимостной оценкой материалов,
сырья, природных ресурсов, энергии, топлива, основных средств, трудовых
ресурсов, а также иных затрат, понесенных предприятием в процессе произ-
водства продукции (услуг, работ)
15
. В главе 25 Налогового кодекса преду-
сматривается 4 элемента расходов, которые включаются в себестоимость
продукции, товаров (услуг, работ):
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы
16
.
Перечень материальных расходов закреплен в статье 254 главы 25 НК
РФ и включает в себя:
– затраты на приобретение материалов или сырья, которое использует-
ся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
– затраты на приобретение материалов, которые используются для упа-
ковки и другой подготовки реализуемой, либо произведенной продукции;
– затраты на иные хозяйственные и производственные и нужды;
15
Ковалев В.В., Финансы организаций (предприятий): учебник / В.В. Ковалев,. - М. : Проспект, 2015. – С. 51
16
Статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть 2 Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ