12
– затраты на приобретение инвентаря, приспособлений, инструментов,
приборов, лабораторного оборудования и т.д.;
– затраты на приобретение комплектующих, либо полуфабрикатов, ко-
торые на предприятии подвергаются дополнительной обработке;
– на приобретение для технологических целей воды, топлива и всех ви-
дов энергии;
– на приобретение услуг и работ производственного характера, кото-
рые выполняются сторонними предприятиями
17
.
С целью включения в себестоимость продукции стоимость материаль-
ных расходов определяется, на основании цен их приобретения (без учета
акцизов и НДС), с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых по-
средническим компаниям, таможенных сборов и пошлин, расходов на транс-
портировку и других затрат, связанных с приобретением материальных ре-
сурсов.
В соответствии со статьей 255 главы 25 НК РФ расходы на оплату тру-
да включают в себя любые начисления работникам, как в денежной, так и
натуральной форме, стимулирующие надбавки и начисления, компенсацион-
ные начисления, которые связаны с условиями труда, либо режимом работы,
единовременные поощрительные начисления и премии, а также расходы, ко-
торые связаны с содержанием сотрудников предприятия
18
.
Порядок определения амортизации содержится в положениях статей
256 – 259 главы 25 Налогового кодекса. Её размер рассчитывается либо ли-
нейным (статья 259.1 главы 25 НК РФ), либо нелинейным способами (статья
259.2 главы 25 НК РФ), и списывается на себестоимость в отчетном периоде.
Порядок определения прочих расходов, связанных с производством и реали-
зацией, и порядок их включения в себестоимость регламентирован статьей
264 главы 25 НК РФ.
17
Статья 254 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть 2 Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ
18
Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть 2 Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ
13
Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается как разница между вало-
вой прибылью и суммы коммерческих и управленческих расходов
19
. Форму-
ла расчета прибыли (убытка) от продаж представлена ниже:
П
продаж
= П
валовая
–Р
у
–Р
к
, где (2)
П
продаж
–прибыль от продаж;
П
валовая
– прибыль валовая;
Р
у
– управленческие расходы;
Р
к
– коммерческие расходы.
К коммерческим расходам компании, которая занимается производ-
ством продукции, следует относить расходы, связанные с процессами реали-
зации произведенной компанией продукции. В частности сюда включаются
уплачиваемые комиссионные вознаграждения, расходы транспортировку
продукции до клиентов, расходы на рекламу, расходы, связанные с погрузоч-
но-разгрузочными работами, содержанием складских помещений для хране-
ния готовой продукции, и иные расходы, которые связаны со сбытом про-
дукции. Компании, специализирующиеся в сфере торговли, относят к ком-
мерческим расходам все издержки обращения. В состав управленческих рас-
ходов включают общехозяйственные расходы предприятия
20
.
Следующим видом прибыли является прибыль (убыток) до налогооб-
ложения. Она является отражением финансового результата компании, полу-
ченного от её деятельности за отчетный период. Показатель определяется как
сумма прибыли (убытка) от продаж, а также доходов от участия в других
компаниях, процентов к получению, прочих доходов, уменьшенных на вели-
чину прочих расходов и процентов к уплате.
Формула расчета прибыли (убытка) до налогообложения представлена
ниже:
П
н
= П
продаж
+(-) С
прочи
+(-) С
процентов
+ Д
удо
, где (3)
19
Авдеева В.И. Корпоративные финансы. Учебно-методическое пособие. Калуга: Издательство «Эйдос»,
2016. – С. 63
20
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 59
14
П
н
–прибыль (убыток) до налогообложения;
П
продаж
– прибыль (убыток) от продаж;
С
прочих
– сальдо операционных доходов и расходов;
С
процентов
– сальдо уплачиваемых процентов и причитающихся к оплате;
Д
удо
– доходы от участия в других организациях
21
.
Доходы от участия в других компания отражают доходы компании, по-
лученные благодаря долевому участию в уставном капитале других компа-
ний, а также доходы компании, которые были её получены, вследствие её
участия в совместной деятельности. К прочим доходам организаций и пред-
приятий необходимо отнести:
1. Поступления, которые связанны с предоставлением в аренду каких-
либо активов организации.
2. Поступления, которые связаны с предоставлением прав, которые
возникают из принадлежащих организации патентов на изобретения, либо
промышленных образцов и также других видов интеллектуальной собствен-
ности.
3. Поступления, связанные с участием организации в уставных капита-
лах иных предприятий и организаций. Сюда включаются проценты, а также
дивиденды, получаемые по ценным бумагам.
4. Прибыль, которая получена организацией в рамках совместной дея-
тельности (по договору простого товарищества).
5. Поступления, полученные от реализации объектов основных средств,
а также других активов.
6. Полученные организацией проценты за предоставление в пользова-
ние её денежных средств.
7. Проценты, полученные организацией за пользованием банком её де-
нежных средств, которые находятся на счетах в банке.
21
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016.– С. 60
15
8. Пени, штрафы, а также неустойки, полученные организацией за
нарушение условий договора.
9. Активы, которые были получены организацией на безвозмездной ос-
нове (включая полученные согласно договору дарения).
10. Суммы кредиторской, а также депонентской задолженностей с ис-
текшими сроками исковой давности.
11. Положительные курсовые разницы по валютным операциям.
12. Суммы дооценки оборотных активов организации
22
.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расхо-
дами относятся:
- расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное
пользование активов компании;
- расходы, которые связаны с участием компании в уставном капитале
другого предприятия или организации;
- расходы, которые связаны с реализацией, а также выбытием и иным
списанием объектов основных средств и других активов компании, отличных
от продукции, товаров и денежных средств
23
;
- проценты, которые были уплачены компанией за предоставление де-
нежных средств ей в пользование на условиях займов или кредитов;
- пени, штрафы, а также неустойки, уплачиваемые компанией за нару-
шение ею условий договоров;
- возмещение третьим лицам причиненных компанией убытков;
- признанные в отчетном году убытки прошлых лет;
- отрицательные курсовые разницы;
- расходы, возникновение которых было обусловлено последствиями
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (аварии, пожар,
стихийное бедствие и т.д.).
22
Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
23
Пункт 11 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказа
Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 года
16
Чистая прибыль (убыток) определяется сумма разница между прибы-
лью до налогообложения и налогами на прибыль
24
. Формула расчета чистой
прибыли (убытка) представлена ниже:
П
ч
= П
н
–Н, где (4)
П
ч
– чистая прибыль (убыток) до налогообложения;
П
н
– прибыль (убыток) до налогообложения;
Н – сумма налоговых платежей.
Суммы налоговых платежей включают в себя текущий налог на при-
быль, единый налог в связи с применением УСНО, а также суммы штрафных
санкций, которые были начислены государственными внебюджетными орга-
нами или налоговой инспекцией.
Чистая прибыль (убыток) компании за отчетный период отражает ко-
нечный финансовый результат её деятельности
25
. Она поступает в полное
распоряжение коммерческой компании, и ее распределение не регулируется
никакими государственными нормативно-правовыми актами. Распределение
чистой прибыли компании осуществляется на основании решения общего
собрания учредителей, либо акционеров. К примеру, часть прибыли может
быть направлена для выплаты учредителям (акционеров) дивидендов, а
оставшаяся часть – для пополнения оборотных средств компании.
1.2. Сущность, задачи, объекты управления финансовыми
результатами
Управление финансовыми результатами на предприятии представляет
собой достижение наилучших результатов при наименьших расходах. По-
этому управление финансовыми результатами является основой эффективно-
го функционирования любого коммерческого предприятия. Управление фи-
нансовыми результатами является подсистемой общей системы управления
24
Дорман, В.Н. Коммерческая организация: доходы и расходы, финансовый результат: учебное пособие /
В.Н. Дорман.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — С. 60
25
Шохина, Е.И. Корпоративные финансы : учебник / Е.И. Шохина. - М. : КНОРУС, 2016. – С. 191
17
компанией, характеризующей умение увеличивать доходы (выручку), а так-
же экономить корпоративные ресурсы и добиваться получения максималь-
ной от них отдачи. Улучшение финансовых результатов деятельности ком-
пании обеспечивается за счет роста её доходов и оптимизации (снижения) её
расходов (себестоимости).
К основным задачам, стоящим перед подсистемой управления финан-
совыми результатами компании, следует отнести:
1. Поиск и реализация резервов направленных на повышение доходов
компании.
2. Поиск и реализация резервов, направленных на оптимизацию (со-
кращение) затрат (себестоимости) компании.
Объектами управления финансовыми результатами являются совокуп-
ности доходов и расходов компании.
Главными резервами для повышения доходов компании являются:
1. Расширение ассортимента производимой продукции.
2. Увеличение объемов выпуска продукции.
3 Повышение качества и конкурентоспособности производимой про-
дукции с целью повышения спроса на неё.
4. Внедрение на предприятии новых прогрессивных видов расчетов за
товары.
5. Обеспечение своевременности расчетов покупателей за полученную
ими продукцию.
К дополнительным мерам, направленным на повышение доходности
предприятия, можно отнести:
1. Реализация излишнего оборудования и другого имущества, либо
сдача его в аренду.
2. Обеспечение диверсификации деятельности предприятия
26
.
3. Расширение рынка продаж.
26
Авдеева, В.И. Финансовый менеджмент : учебник / В.И. Авдеева, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова. —
М. : КНОРУС, 2017. — С 241.
18
Также на повышение доходности деятельности предприятия значи-
тельное влияние оказывает номенклатура (ассортимент) выпускаемой про-
дукции, т.к. каждый вид продукции обладает своим уровнем рентабельности,
который свойственен именно этому виду
27
.
Многие современные руководители недооценивают влияние клиенто-
ориентированного подхода на улучшение финансовых результатов компании.
Внедрение в практику деятельности предприятия таких показателей, как ин-
декс удовлетворенности и индекс лояльности клиентов дает возможность
без дополнительных расходов сохранить стабильность, устойчивость и при-
быльность деятельности предприятия, что очень важно, особенно в условиях
кризиса.
Также в настоящее время рост повышения прибыльности предприятия,
возможно, обеспечить посредством создания дополнительной ценности са-
мого предприятия, его продукции или услуг для клиентов путем:
1. Ориентированности на клиента, формирования и управлением по-
требительской лояльностью.
2. Выявление и анализ причин, повлекших разочарование клиентов.
3. Разработки различных маркетинговых решений, установления теп-
лых и доверительных отношений с клиентами предприятия, выработки ло-
яльности клиентов.
4. Проведение оценки эффективности маркетинговой деятельности
предприятия.
5. Выявление ключевых показателей эффективности деятельности
предприятия.
Повышение прибыли компании за счет снижения себестоимости под-
разумевает использование резервов снижения расходов компании, представ-
ляющих собой неиспользованные к настоящему времени возможности пред-
приятия.
27
Авдеева, В.И. Финансовый менеджмент : учебник / В.И. Авдеева, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова. —
М. : КНОРУС, 2017. — С 241.
19
К основным способам оптимизации затрат (себестоимости) на пред-
приятии следует отнести:
1. Увеличение объемов выпускаемой продукции благодаря более пол-
ному использованию производственных мощностей предприятия. В процессе
наращивания объемов выпуска предприятием продукции (при условии, что
производственные мощности не полностью использованы) будут увеличи-
ваться только переменные расходы (рост оплаты труда рабочим сдельщикам,
увеличение прямых материальных затрат на выпуск продукции и т.д.), но при
этом уровень постоянных затрат в целом будет оставаться неизменным.
Снижение уровня себестоимости в данном случае будет обеспечивать-
ся за счет уменьшения удельных постоянных затрат, приходящихся на еди-
ницу продукции. Однако при реализации этого направления снижения себе-
стоимости крайне важно учитывать производственные мощности, т.к. если
уровень выпуска продукции будет превышать текущий уровень производ-
ственных мощностей, то это может привести к росту постоянных расходов и
себестоимости.
2. Снижение уровня себестоимости без негативного влияния на каче-
ство выпускаемой продукции
28
. Это обеспечивается за счет сокращения рас-
ходов на ее производство, которое осуществляется благодаря повышению
уровня производительности труда, а также экономному использованию мате-
риалов, сырья, топлива, электроэнергии, оборудования, снижению производ-
ственного брака и непроизводительных расходов.
Оптимизация затрат (себестоимости) в настоящее время, прежде всего,
обеспечивается благодаря повышению производительности труда на пред-
приятии. Увеличение производительности труда приводит к сокращению за-
трачиваемых на изготовление единицы продукции трудовых затрат, что в
свою очередь приводит к сокращению удельного веса в себестоимости зара-
28
Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинова, В.А Кузьмен-
ко – М. : КНОРУС, 2016. – С. 301
20
ботной платы персонала
29
. Данное направление подразумевает под собой
внедрение инновационных и прогрессивных технологий, автоматизацию и
механизацию производственных процессов; улучшение использования, а
также применение новых видов материалов и сырья, внесение конструкци-
онных изменений в выпускаемую продукцию и т.д.
Большое влияние на снижение уровня себестоимости продукции может
оказать применяемые на предприятии формы оплаты труда и стимулирова-
ния персонала. К примеру, при внедрении на предприятии поощрительной
(сдельно-премиальной или повременно-премиальной) и премиальных систем
достаточно часто происходит увеличение в себестоимости продукции доли
заработной платы. Поэтому использование таких система является экономи-
чески обоснованным при условии, что экономия, которая получается за счет
снижения удельных условно постоянных расходов, приходящихся на едини-
цу продукции, значительно выше, чем дополнительные затраты на оплату
труда персонала.
Резервом повышения прибыли предприятия за счет снижения себесто-
имости может стать применение системы премирования сотрудников,
направленные на снижение отдельных видов производственных затрат. К
примеру, за экономию каких-либо материальных ресурсов (топлива, энергии,
основных и вспомогательных материалов, сырья). В основе системы эконо-
мического стимулирования сотрудников за экономию материальных ресур-
сов лежат следующие принципы:
Изменение используемых материалов и сырья может обеспечить сни-
жение уровня себестоимости за счет более низкой стоимости, либо за счет
более низкого расхода по массе на единицу продукции. Однако в ряде случа-
ев замена материалов может увеличить себестоимость, но если это повлияет
на рост качества продукции или улучшение каких-либо её потребительских
29
Дзога С.В. Пути снижения себестоимости продукции в современных условиях деятельности предприятия
[Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/
21
свойств, но данное увеличение может быть компенсировано получением до-
полнительной прибыли за счет более высокой цены изделия.
Практически любое предприятие может оказывать влияние на величи-
ну затрат материальных ресурсов начиная с момента их заготовки. Материа-
лы и сырье включаются в себестоимость по цене их приобретения, учитывая
расходы, связанные с их перевозкой, а поэтому от выбора поставщиков мате-
риалов может изменяться и себестоимость продукции. Крайне важно обеспе-
чить поступление сырья и материалов от поставщиков, находящихся на от-
носительно небольшом расстоянии от предприятия, а также логистическая
система должна включать в себя использование видов транспорта, наиболее
экономически выгодных с точки зрения затрат. В процессе заключения дого-
воров с поставщиками различных материальных ресурсов предприятию сле-
дует заказывать материалы, которые по своему качеству и размерам будут
максимально точно соответствовать плановой спецификации, а также стре-
миться использовать более дешевые материалы, но при этом, не снижая уро-
вень качества продукции предприятия.
Наиболее эффективным направлением уменьшения расхода материалов
и сырья в производственном процессе является усовершенствование кон-
струкции выпускаемой продукции, а также применение инновационных про-
изводственных технологий, современных видов материалов, внедрение на
предприятии технически обоснованных нормативов материальных расхо-
дов
30
. К резервам оптимизации затрат компании (себестоимости) за счет
накладных расходов необходимо отнести разумное сокращение аппарата
управления, экономного использования средств на канцелярские и почтово-
телеграфные расходы, командировки, а также снижение потерь от порчи го-
товой продукции материалов, оплаты простоев и т.д.
Оптимизация затрат компании на обслуживание производства и его
управление также является достаточно важным направлением управления
30
Дзога С.В. Пути снижения себестоимости продукции в современных условиях деятельности предприятия
[Электронный ресурс] Режим доступа: https://cyberleninka.ru/