16
отчетного периода, из которого уже исключены налоги и иные аналогичные
обязательства, в том числе различные санкции, наложенные за нарушение
условий договоров.
Следовательно, нераспределенная прибыль соответствует чистой
прибыли предприятия [3].
Снижение затрат на производство - это многофакторный процесс. Его
проведение требуется не только для увеличения прибыли, но и для сохранения
позиций в конкурентной борьбе на рынке, давая покупателям
удовлетворительную цену на выпускаемую продукцию.
На снижение затрат влияют такие факторы, как [6]:
1) С точки зрения управления:
достаточный уровень производительности труда;
обеспечение оборачиваемости оборотных средств и их источников;
оптимизация постоянных и переменных затрат;
оптимизация структуры капитала, собственных средств и заемных;
проведение управленческого учета, разработка бюджетов;
оптимизация затрат на обеспечение сырьем и материалами;
управление затратами.
2) С точки зрения резервов:
снижение объема запасов;
ликвидация потерь;
устранение непроизводственных расходов.
Увеличение объема производства требует дополнительных затрат в том
числе и оборотных средств, а увеличение выручки от продаж - это уже
стратегический менеджмент, подразумевающий завоевание определенных
сегментов рынка.
Следовательно, на объем получаемой выручки влияют следующие
факторы [19]:
1) С точки зрения управления:
гибкость производства, которое позволяет изменять объем
17
выпускаемой продукции, расширять ассортимент;
следование условиям заключенных договоров;
оптимизация цен и политики ценообразования;
обеспечение качества выпускаемой продукции, оказываемых услуг,
выполняемых работ;
оптимизация условий коммерческого кредитования.
2) С точки зрения создания резервов:
выход на новые рынки;
расширение дилерской сети;
разработка эффективных мероприятий по распространению и
реализации продукции.
Таким образом, целью управления прибылью выступает оптимизация
управления величиной прибыли, получение запланированного объема прибыли,
оптимизация методов распределения прибыли с точки зрения эффективности
предпринимательской деятельности.
Как особая экономическая категория, доходы предприятия выражаются в
виде увеличения активов или уменьшения обязательств организации, что влечет
за собой рост собственного капитала данного предприятия.
В этой связи следует отметить, что доходами не могут являться любые
поступления в организацию.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации,
за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников
имущества).
Таким образом, к доходам предприятия относятся такие поступления как
средств в денежной форме, так и иных активов, которые соответствуют
следующему перечню критериальных признаков:
безвозвратный характер данных поступлений;
возможность трансформации поступлений в собственность
18
предприятия;
поступления не возникают вследствие внесения вкладов участников
или собственников предприятия;
поступления в полной мере включаются в финансовую отчетность
предприятия и облагаются налогом на прибыль.
Расходы организации являются обратной экономической категорией по
отношению к доходам, представляя собой наоборот уменьшение активов или
увеличение обязательств, что, в свою очередь вызывает уменьшение
собственного капитала данного предприятия.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Таким образом, к расходам предприятия будут относиться производимые
ими выплаты как в виде денежных средств, так и в виде иных активов, которые
соответствуют следующему перечню критериальных признаков:
безвозвратный характер выплат;
утеря права собственности на произведенные выплаты; выплаты не
возникают вследствие уменьшения вкладов участников или собственников
предприятия; выплаты в полной мере включаются в финансовую отчетность
предприятия и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Можно объективно утверждать, что процесс формирования доходов и
расходов представляет особую важность для руководства предприятия в
контексте принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.
Структура доходов организации представлена на рисунке 2.
19
Рисунок 2 Структура доходов коммерческой организации
Для ряда коммерческих организаций некоторые виды прочих доходов в
соответствии с критериальным порядком их определения, характерным для
большинства сфер экономической деятельности, могут относиться к основному
виду деятельности, что предполагает иной подход к отнесению доходов к
категории прочих.
В нормальных условиях доходы предприятий включают в себя
преимущественно доходы от обычных видов деятельности, тогда как прочие
доходы являются побочными для предприятия. Если обычными видами
деятельности организации являются такие, которые относятся в нормальных
условиях к прочим, то для них действует обратная классификация.
Например, в соответствии с действующим классификатором видов
экономической деятельности для некоторых предприятий к доходам от обычных
видов деятельности могут относиться процентные доходы, доходы от участия в
20
других организациях, поступления, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов, в том числе объектов интеллектуальной
собственности.
Структура расходов организации представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 Структура расходов коммерческой организации
Таким образом, к прочим доходам и расходам коммерческой организации
относятся такие доходы и расходы, которые не являются предметом обычных
видов деятельности данной организации.
Для целей налогового, управленческого, оперативно-технического учета
применяется также категориальная классификация доходов и расходов, которая
приведена в таблице 2.
21
Таблица 2
Категории доходов и расходов фирмы
Категория доходов
Категория расходов
Основные доходы по основному виду
деятельности
Прямые расходы
Прочие доходы
Косвенные расходы
Внереализационные доходы
Прочие расходы (услуги банка;
нотариальные услуги; почтовые
переводы и т.д.
Доходы и расходы предприятий отражаются в фактическом размере,
нормативные показатели обязательного характера не применяются к размерам
доходов и расходов, относительно которых организации действуют по принципу
максимизации доходов и минимизации расходов.
Следует отметить, что в системах управленческого и бухгалтерского
учета не допускается попыток установления отражения доходов и расходов в
какой-либо привязке к нормам или нормативам, поскольку это ведет к
искажению показателей, а также такой подход вступает в опосредованное
противоречие с принципами ведения хозяйственной деятельности и организации
учета.
Вместе с тем, широко распространена практика определения плановых
показателей доходов и расходов предприятия, кроме того, организации
закрепляют перечень доходов и расходов, порядок их формирования и
использования.
Таким образом, доходы и расходы фирмы относятся к экономической
базе формирования финансового результата, влияя на него в сторону увеличения
или уменьшения. Влияние доходов и расходов на финансовый результат для
большинства предприятий является существенным, так как происходит
увеличение и уменьшение финансового результата в такой степени, которая
является критически значимой для всех предприятий.
В этой связи требуется их подробное изучение для принятия
соответствующих управленческих решений на основе информации,
формируемой на данном участке экономической деятельности предприятия.
22
1.2 Методика анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия
Аналитическое исследование финансовых результатов деятельности
предприятия является расчетом, интерпретацией и оценкой системы
показателей, характеризующих эффективность деятельности при завершении
отчетного периода, обусловленной состоянием показателей отвечающих за
производство, денежные потоки, продажу продукции или товаров.
Основной целью анализа финансовых результатов выступает получение
информационно-ключевых показателей, определяющих уровень устойчивости
функционирования предприятия и направленных на решение наиболее
рациональных и эффективных управленческих решений.
Как считает А.К. Ляско «интерес предоставляет как текущее положение
предприятия, так и проекция на ближайшую или несколько отдаленную
перспективу. Более конкретно на цели влияют задачи анализа финансовых
результатов деятельности предприятия» [38].
Кроме этого, необходимо брать во внимание и проводимую на
предприятии учетную политику. Ведь от этого зависит возможность совершения
маневров при распределении затрат между незавершенным производством и
готовой продукцией. Создание оценочных резервов, списание расходов будущих
периодов - все это необходимо учитывать.
Изменение в социально-экономическом развитии во время перехода к
рыночным отношениям привело к качественным сдвигам в производстве. Это
повлекло рост денежных накоплений, а также увеличение прибыли разных форм
собственности. Важнейшими факторами при этом является [29]:
увеличение объема создаваемой и реализуемой продукции;
повышение производительности труда;
внедрение научно-технических разработок;
снижение себестоимости и улучшение качества создаваемых товаров.
Рост прибыли возможен при снижении затрат и увеличении размера
23
прибыли предприятия. Все это влияет на финансовый результат. Финансовый
результат деятельности предприятия формируется за счет: ресурсов и сырья,
основных и вспомогательных материалов, энергии, трудовых ресурсов,
основных фондов и прочих расходов.
Их состав и структура зависят от условий и характера производства,
формы собственности, соотношения различных позиций. Все это должен
учитывать анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия [19].
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия должен
обеспечивать последующий рост оборота и доходности. Один из самых
эффективных путей достижения такого положения - это резервы. Существует
три основных направления [41]:
1. Увеличение объема реализованной продукции.
2. Повышение цен.
3. Уменьшение себестоимости изготовляемой продукции.
4. При этом, для повышения цен есть такие варианты:
5. Поиск более выгодного рынка сбыта.
6. Реализация в оптимальные сроки.
7. Повышение качества изготавливаемой продукции.
Таким образом, прибыль - это превышение полученных в результате
деятельности предприятия доходов над понесенными для осуществления этой
деятельности финансовыми расходами. По прибыли оценивается уровень
эффективности функционирования предприятия вне зависимости от
направленности его функционирования. Прибыль от реализации готовых
товаров и услуг (операционной деятельности) представляет собой большую
часть совокупной величины прибыли, так, как только данный вид прибыли в
полном объеме характеризует специфику и направление организации.
Прибыль от операционной деятельности является разностью выручки от
реализации товаров (без вычета НДС и акцизного сбора) и величиной ее
себестоимости. Классическая формула выручки от реализации продукции
24
выглядит так: цена товаров, умноженная на количество проданных штук.
В = Ц×К, (1)
где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);
К - количество данного вида продукции.
Выручку можно посчитать и иначе: к общей цене закупки товара
прибавить добавочную стоимость (накрутку магазина). И то, и другое число
будет одинаковым.
В = С×(Цзак) + ДС, (2)
где В - выручка;
С - себестоимость продукции;
Цзак - закупочная цена;
ДС - добавленная стоимость.
Вп = В – С, (3)
где Вп – валовая прибыль.
П(у) = Вп – Из, (4)
где П(у) – прибыль (убыток);
Из – издержки (коммерческие и управление расходы).
Чп(у) = В – С – Из +Пд – Пр – Н, (5)
где Чп(у) – чистая прибыль (убыток);
Пд – прочие доходы;
Пр – прочие расходы;
Н – размер налоговых отчислений.
25
Доход = выручка (оборот) - себестоимость (или закупочная цена) товар или
услуг (6)
Операционная прибыль = валовая прибыль – операц. Затраты (7)
Степень результативности функционирования любого предприятия
определяется, в первую очередь, оценкой возможности получения прибыли в
ходе производственного процесса. Результативность вложенных в производство
ресурсов прямо пропорциональна величине прибыли, получаемой с единицы
произведенного товара.
Другими словами, рентабельность растет вместе с прибылью от
вложенных денежных средств. Для повышения эффективности организации
применяют внутрифирменное планирование прибыли.
Однако рынок - непростая экономическая система, характеризующаяся
совокупностью большого количества непредсказуемых факторов. Направление
их влияния можно толковать по-разному.
По этой причине, можно утверждать, что перспективы любого
предприятия обладают достаточным уровнем неопределенности. Но, в тоже
время, наличие информации о факторах влияния на механизм образования
прибыли может помочь значительно уменьшить вышеназванную
неопределенность [21].
Каждый вид факторов также делится на группы. Факторы внешнего
влияния: рыночно-конъюнктурные, хозяйственно-правовые и административно-
командные.
Следовательно, образование прибыли на предприятии моделируется
влиянием властей посредством системы налогообложения, ценовую политику и
прочих многих факторов. Таким образом, логично было бы вывести наиболее
распространенные и имеющие место в практическом опыте четыре вида
финансового состояния предприятия:
прибыль присутствует и увеличивается;