26
прибыль присутствует и находится на одном уровне;
прибыль присутствует и уменьшается;
прибыль отсутствует и фирма в убытке.
Способу распределения прибыли необходимо уделить большое
внимание, поскольку от грамотного его осуществления зависит рост
экономической отдачи предприятия, развитие и модернизация новых форм
хозяйствования.
На всех этапах мировой и отечественной истории, в связи с
изменяющимися социально-экономическими условиями механизм
распределения прибыли развивался и корректировался. Главный вопрос,
касающийся механизма распределения прибыли, который поднимался и
поднимается во все времена, это вопрос о том, как именно следует разнести
элементы прибыли, накапливаемой в качестве доходов и возникающей как
нераспределенный остаток в бюджете предприятия.
В связи с возникновением рыночных отношений любая организация
может распределять возникающую в ходе предпринимательской деятельности
прибыль на любые свои нужды и потребности исключение составляет доля
прибыли, выплачиваемая государству, как налог и прочие отчисления.
Следовательно, появляется надобность в строгом механизме
распределения полученной прибыли, в первую очередь, на этапе, который
находится до этапа формирования чистой прибыли [45].
Грамотный и рациональный механизм распределения прибыли, прежде
всего, обеспечивает своевременное погашение финансовых обязательств перед
государственным аппаратом, а также помогает удовлетворить в полной мере все
производственные, материальные и прочие потребности организации.
Распределению подлежит налогооблагаемая прибыль организации.
Со стороны государства прибыль распределяется тогда, когда она
направляется в бюджеты различных уровней как налог и прочие обязательные
выплаты в соответствии с законодательством. Оставшуюся же после
27
налогообложения часть прибыли руководство организации самостоятельно
направляет на покрытие различных нужд внутри фирмы.
В ходе процесса распределении прибыли следует исходить из главных
концепций распределения оной: прибыль, возникающая в организации в ходе
производственного процесса, делится между государством и организацией, как
хозяйствующим субъектом.
Важно, чтобы объем прибыли, который остается в организации
вследствие процесса налогообложения, не приводил к падению мотивации
руководства фирмы в расширении производства и совершенствования
производственного процесса в целом [33].
Прибыль, которая является остатком после уплаты налогов, прежде всего,
следует преобразовывать в накопление собственного капитала, что гарантирует
последующее развитие фирмы, и лишь второстепенной целью является
потребление. Следствием распределительного процесса чистого дохода должно
являться возникновение фондов и резервов организации для обеспечения
удовлетворения экономических и социальных нужд внутри организации.
В современных рыночных условиях роль грамотного распределения
чистой прибыли, как отдельной ветви планировании на предприятии, становится
все больше и больше. Система распределения и расходования прибыли в каждой
организации прописана в уставе организации. Также, следует отметить, что
чистая прибыль непосредственно влияет на формирование оборотных средств.
Прибыль, являющаяся остатком вследствие процесса налогообложения,
расходуется, как на нужды, связанные с производственным процессом, так и на
социальные потребности работников [7].
Таким образом, из данного вида прибыли формируются выплаты на такие
нужды, как: премирование сотрудников, пенсионное пособие, в том числе,
надбавки к пенсионным пособиям; дивиденды по акциям и вкладам участников
организации в имуществе организации; дополнительные отпуска выше
согласованной с законом длительности; выплаты на жилье; материальная
помощь сотрудникам, а также финансируется бесплатное питание или питание
28
по льготной стоимости. Капитализацией прибыли является процесс
преобразования денежных ресурсов в капитал.
В ситуации, когда мы имеем дело с акционерным обществом, главной
задачей распределительного процесса становится формирование рационального
сопоставления между текущими выплатами дивидендов и вкладом в повышение
рыночной стоимости акций организации с помощью процесса капитализации
доли прибыли. На сегодняшний день организации самых разных форм
собственности имеют возможность инвестировать собственный чистый доход в
покупку акций акционерных обществ и облигаций. Другими видами вкладов
чистой прибыли выступают инвестирование денежных ресурсов в объединенные
фирмы (в том числе, с присутствием иностранного капитала), их размещение на
банковских депозитах, в прочих формах денежных инвестиций.
Прибыль, являющаяся остатком вследствие процесса налогообложения,
играет роль как средства финансирования производства, социального развития и
материального поощрения, так и средства погашения разнообразных штрафных
санкций при нарушении организацией действующего законодательства.
Каждый год на данном резервном фонде аккумулируются денежные
средства, источником является прибыль, которая осталась после уплаты налогов
организацией. Также рисковый фонд расходуется на издержки, связанные с
модернизацией производственного процесса, создание и использование ноу-хау,
приращение и формирование оборотных средств и прочие расходы, связанные с
социально-экономическими потребностями сотрудников, помимо основного
направления использования в качестве средства погашения убытков вследствие
риска [48].
В рамках распространения спонсорской деятельности некоторая доля
чистой прибыли расходуется на благотворительные потребности, организацию
художественных выставок и прочие подобные цели.
Таким образом, можно сказать о том, что присутствие чистой прибыли,
которая непосредственно влияет на мотивирующие условия производственно-
хозяйственного развития организации в современных рыночных условиях,
29
играет исключительно значимую роль для последующего развития и
совершенствования предпринимательской деятельности.
Основные показатели, которые можно использовать для анализа
рентабельности предприятия: рентабельность капитала; рентабельность
реализации; рентабельность производства. Рентабельность совокупного
капитала (RROL) рассчитывается таким образом:
(8)
Данный показатель в большей степени интересует инвесторов. Для
расчета рентабельности собственного капитала предприятия RROE используют:
(9)
Для анализа рентабельности реализации готовой продукции на основании
выручки от продаж, рентабельность рассчитывается по некоторым видам
продукции: валовая рентабельность проданного товара; чистая рентабельность
проданного товара.
Расчет валовой рентабельности проданного товара RGPM
рассчитывается:
(10)
Данный показатель показывает эффективность в работе и
ценообразования предприятия. Для расчета чистой рентабельности проданного
товара (RNPM) используют:
(11)
30
Рентабельность производства бывает: валовая рентабельность
производства; чистая рентабельность производства.
Данные показатели отражают прибыль деятельности предприятия с
каждого рубля, потраченного им на выпуск товара. Для расчета валовой
рентабельности RПВ используется, такая формула:
(12)
Данный показатель показывает, сколько рублей валовой прибыли на один
рубль затрат. Чистая рентабельность производства R
ПЧ
, рассчитывается по такой
формуле:
(13)
Данный показатель показывает, сколько рублей чистой прибыли
приходится на один рубль проданного товара.
Эти показатели рентабельности позволяют проанализировать, какая
прибыль будет получена субъектом предпринимательской деятельности, на
каждую единицу (рубль) денежных средств.
Таким образом, можно сказать о том, что анализ финансовых результатов
деятельности предприятия не является легким занятием. Для него необходимы
обширные знания в экономической теории, эконометрике, математике и ряде
других дисциплин.
Хотя подсчитывать по формулам не так-то и сложно. А вот правильно
подобрать и структурировать данные - это уже проблема. Цена ошибки в этом
случае может вырасти до банкротства предприятия. Об этом всегда стоит
помнить и специалистам, занимающимся анализом, и высшему руководству,
которое принимает решения относительно развития предприятия.
31
1.3 Современные направления улучшения учета и контроля финансовых
результатов организации
Как отмечалось ранее, финансовый результат организации по своей сути
можно рассматривать как элемент, влияющий на формирование показателя -
прибыли организации. Другими словами, финансовый результат отчетного
периода определяется на конец отчетного периода путем измерения
окончательных результатов в бухгалтерском учете на момент расчета прибылей
и убытков по бухгалтерским документам.
Более того, полученный показатель для целей управленческого учета и
последующего принятия решений не позволяет объективно оценить
деятельность организации, поскольку отражение в учете финансовых
результатов происходит в соответствии с выбранной учетной политикой
организации, которая является субъективный фактор. Субъективность данного
показателя обусловлена прежде всего тем, что в бухгалтерском и налоговом
учете определение прибыли осуществляется по разным критериям.
Необходимо выделить позицию Т. И. Тесленко, который считает, что
основной проблемой в учете финансовых результатов предприятия является
апория полноты и своевременности их отражения в учете. В результате изучения
этой проблемы он обнаружил, что подавляющее большинство организаций
полностью отражает свои собственные расходы и доходы, в то время как, как
отмечает автор, расходы отражаются более полно, чем доходы [6].
Поддерживая позицию Т.И. Тесленко, отметим, что расходы сложнее
скрыть из-за жесткого контроля со стороны государства. Таким образом, с точки
зрения закона, бухгалтер, который намеренно увеличивает сумму расходов из-за
неточного отображения данных о расходах, понесенных в течение отчетного
периода, намеренно искажает финансовый результат отчетного периода, тем
самым уменьшая налоговую базу - налогооблагаемый доход.
Судебная практика показывает, что искажение финансовых результатов в
результате мошеннических действий обычно достигается путем недооценки
32
выручки от продаж с точки зрения: снижения цен; - недооценка в информации,
принятой к бухгалтерским документам: по фактически полученной выручке;
уменьшение стоимости арендного дохода от основных средств; товарные
операции осуществляются путем наличных расчетов и т. д.
Как отмечает Е.Р. Мухина, скрывая налоговые поступления бухгалтера,
они намеренно искажают данные о фактических материальных затратах,
понесенных в отчете о финансовых результатах, что, в свою очередь, приводит к
искажению данных бухгалтерского учета [7].
Экономист М.И. Кутер занимает другую позицию. Он отмечает, что
основной проблемой в учете финансовых результатов является отсутствие
единой информационной базы данных о персонале и стандартах учета и
контроля расходов и доходов организаций. Это обстоятельство приводит к
уклонению от уплаты налогов [8].
Для того чтобы сгладить проблемы, рассмотренные выше, предлагается
улучшить систему учета и внутреннего контроля в следующих областях:
1) совершенствование нормативной базы, регулирующей учет
финансовых результатов отчетного периода.
С этой целью на государственном уровне предлагается осуществлять
правовую координацию нормативной базы с точки зрения разработки общих
важных вопросов, касающихся:
- уникальное определение понятий доходов, расходов и финансовых
результатов, а также признаков и критериев их признания;
- формирование и последующее утверждение отраслевых правил, в
которых будут выделены четкие критерии признания расходов и доходов для
целей бухгалтерского учета;
- правовая гармонизация бухгалтерского и налогового законодательства в
части определения момента признания доходов, расходов, финансовых
результатов отчетного периода и окончательного показателя деятельности
организации - нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
- усиление ответственности руководителей и бухгалтеров за
33
ненадлежащую организацию контрольных функций за правильное отражение
данных в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах;
2) совершенствование учета финансовых результатов организации путем
разработки внутренних нормативных актов, направленных на согласование
двойного толкования действующего законодательства. Для этого на уровне
организации необходимо разработать и утвердить следующие документы:
Учетная политика, рабочий план счетов, выборочная корреспонденция,
методы формирования отчета о финансовых результатах - Раздел VIII
«Финансовые результаты». что впоследствии позволяет руководству
анализировать структуру, динамику доходов и расходов;
- провести факторный анализ финансовых результатов отчетного периода
с целью оптимизации доходов и расходов организации;
- разработать проекты управленческих решений, направленных на
повышение показателя «финансовый результат отчетного периода»;
- разработать единые учетные регистры, которые бы отображали данные
синтетического и аналитического учета финансовых результатов организации.
3) регулирование метода учета финансовых результатов и их
верификация в автоматизированных системах учета. Для этих целей необходимо
обязать разработчиков специализированного программного обеспечения
внедрять процедуры в программных модулях в конце отчетного периода для
контроля правильности формирования финансового результата отчетного
периода, в частности Раздела VIII «Финансовые результаты». ». ».
По нашему мнению, особое внимание следует уделить усилению
функций контроля пользователями учетных программ над механизмом закрытия
счетов в счете прибылей и убытков. и налоговый учет в организациях.
Есть также несколько способов улучшить финансовые показатели
предприятия. Рассмотрим наиболее используемые в России методы: [2]
1 способ - улучшение качества продукции. Этот метод может быть
достигнут путем внедрения новых технологий производства, использования
новых видов сырья и материалов, автоматизации производственного процесса и
34
преобразования стратегии управления производством.
2 способ - увеличить объем выпускаемой продукции. Реализация данного
способа возможна благодаря совершенствованию технологии
производственного процесса, а также привлечению дополнительных инвестиций
в производство.
3 способ - использование новых видов сырья. Реализация данного способа
предполагает непосредственное внедрение в производство новых видов сырья,
получаемых предприятием от поставщиков.
4 способ - автоматизация производственного процесса. Достигается за
счет замены ручного труда рабочих на машины; Участие человека при
использовании этого метода сводится к минимуму (рабочий обеспечивает только
условия для нормальной работы машины).
5 способ - расширение рынков сбыта. Это поиск новых потребителей
готовой продукции посредством рекламы и поиск новых поставщиков.
6 способ - рациональное использование ресурсов. Этот метод
предполагает экономию сырья, используемого в процессе производства.
На практике каждый метод редко встречается в чистом виде: часто
предприятия используют не один, а несколько методов одновременно для
улучшения результатов своей финансовой деятельности, что существенно
улучшает ситуацию на предприятии. Например, политика внедрения новых
видов сырья часто сопровождается автоматизацией производства, а повышение
качества продукции часто сопровождается расширением рынка. Кроме того,
увеличение объема производства часто связано с рационализацией
использования имеющихся ресурсов.
По результатам изучения этих методов приведена таблица 3.
Проанализировав данные в таблице, можно сделать ряд выводов:
Многие методы имеют одинаковые положительные аспекты: увеличение
спроса, улучшение качества продукции, минимизация затрат;
35
Таблица 3
Преимущества и недостатки способов улучшения финансовых
результатов деятельности предприятия.
№
способа
Название
способа.
Достоинства способа.
Недостатки
способа.
№1.
Повышение
качества
производимой
продукции.
- повышение спроса на
продукцию;
- повышение прибыли.
-
№2.
Увеличение
объёмов
выпускаемой
продукции.
- повышение прибыли
достигается за счёт
увеличения объёмов
выпускаемой продукции.
- эффективен толь
ко в случае
монополии на
рынке (в условиях
конкуренции
предприятие несёт
убытки).
№3.
Использование
новых видов
сырья и
материалов.
- минимизация затрат,
связан
ных с обработкой сырья;
- экономия сырья;
- повышение прибыли.
- возможно увели
чение расходов на
обработку сырья;
- снижение прибы
ли предприятия.
№4.
Автоматизация
производственного
процесса.
- снижение количества ошиб
ок производства;
- уменьшение затрат на
выплату заработной плат
ы рабочим.
- повышение прибыли.
- допущение оши
бок в
производстве, в
результате –
снижение прибы
ли.
№5.
Расширение
рынков сбыта.
- повышение спроса на
товар;
- привлечение дополнительн
ых капиталов и инвестиций в
производство;
- повышение прибыли.
- возможна ситуа
ция, при которой
предприятие не
сможет обеспечить
необходимый
объём выпускаем
ой продукции;
- падение спроса;
- уменьшение
прибыли.
№6.
Рациональное
использование
ресурсов
- экономия ресурсов;
- минимизация затрат на
ресурсы;
- повышение объёмов пр
оизводимой продукции;
- повышение прибыли.
И первый и шестой методы наименее безопасны, так как не имеют явных
минусов;
в ситуации монопольного рынка наиболее эффективен второй способ
- увеличение объемов производства;
несмотря на возможные риски, эффективными являются способы