56
Ам - расходы на амортизацию основных средств и нематериальных
активов;
- прочие расходы по обычным видам деятельности.
Поданным отчетности ООО «Вектор» рассчитаем влияние вышепе-
речисленных факторов на динамику прибыли от продаж (таблица 12).
Таблица 12
Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от
продаж ООО «Вектор» за 2014-2016 гг.
Фактор
2014
г.
201
5 г.
Изме-
нение
(+,-)
Влияние
на
прибыль
от
продаж,
тыс. руб.
2016
г.
Изме-
нение
(+,-)
Влияние
на
прибыль
от
продаж,
тыс. руб.
1. Выручка от продаж
N
9880
6138
-3742
-3742
7646
1508
1508
2. Материальные
расходы M
3648
2077
-1571
1571
2245
168
-168
3. Расходы на оплату
труда и отчисления на
социальные нужды U
842
192
-650
650
231
39
-39
4. Амортизация Ам
5420
2698
-2722
2722
2342
-356
356
5. Прочие расходы
105
0
-105
105
-
-
-
5. Совокупное влияние факторов (гр. 4 и 7,
стр. 1, стр. 2, стр. 3, стр. 4)
1306
1657
Как видно из таблицы 12, в 2015 году в основном повлияло на увеличение
прибыли от продаж снижение следующих факторов:
- выручка от продаж на 3742 тыс. руб.;
- материальные расходы на 1571 тыс. руб.;
- расходы на амортизацию на 2722 тыс. руб.
Снижение расходов на оплату труда, социальное страхование и прочих
расходов позволило увеличить прибыль соответственно на 650 тыс. руб. и 105
тыс. руб. В целом за счет данных факторов прибыль от продаж возросла на
1306 тыс. руб.
Совокупное влияние факторов на рост прибыли в 2016 г. по сравнению с
2015 г. составило 1657 тыс. руб., что обеспечено увеличением выручки от
57
продаж (на 1508 тыс. руб.), снижением расходов на амортизацию (на 356 тыс.
руб.), а также расходов на оплату труда и социальное страхование (на 39 тыс.
руб.). Увеличение материальных расходов сократило прибыль от продаж на 168
тыс. руб.
К факторам второго порядка относятся те, которые оказывают влияние на
прибыль от продаж опосредованно, влияя непосредственно на факторы первого
порядка. К числу таких наиболее значимых факторов относятся:
- общий объем реализованной продукции;
- структура произведенной и реализованной продукции;
- уровень цен на продукцию;
- уровень цен и тарифов на потребляемые в процессе производства и
реализации продукции сырье, материалы, услуги трудозатраты и т. п.
Реализация такой методики факторного анализа предполагает
использование внутренней управленческой информации, которая является
предметом коммерческой тайны компании. Для реализации методики анализа
влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО «Вектор»
использованы данные управленческого учета. Исходные данные за 2015 и 2016
гг., а также промежуточные расчеты необходимых показателей представлены в
таблице 13.
Для расчета влияния шести факторов на результативный показатель -
прибыль от продаж ( ) использован метод цепных подстановок, а в качестве
факторов выбраны следующие показатели:
q - объем продаж продукции в количественном выражении;
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- структура реализованной продукции;
- цены на реализованную продукцию.
58
Поясним расчеты некоторых показателей таблицы 13. Показатели гр. 6
определены расчетным путем. Для этого использованы объемы продажи
продукции в количественном выражении за отчетный год, умноженные на
цены, ставки и тарифы предыдущего года.
Таблица 13
Расчет влияния факторов на динамику прибыли от продаж
ООО «Вектор» в 2015-2016 годах
№
п/п
Вид
продук-
ции
Количество
реализован-
ной продук-
ции, тонн
Цена 1
тонны
продукции,
тыс. руб.
2015
г.,
тыс.
руб.
Реализация, исчислен-
ная по количеству реа-
лизованной продукции
2016 г. в ценах 2015
г., тыс. руб.
2016
г.,
тыс.
руб.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
А
Б
1
2
3
4
5
6
7
1
Мука
184
171
13
17,44
2394
2223
2982
2
Отруби
51
59
37,31
40,17
1903
2201
2370
3
Крупа
58
66
31,74
34,75
1841
2095
2294
4
Итого
выручка
-
-
-
-
6138
6519
7646
Количество
реализован-
ной продук-
ции, тонн
Себестои-
мость 1 тон-
ны продук-
ции, тыс. руб.
2015
г.,
тыс.
руб.
Себестоимость, исчис-
ленная по количеству
реализованной продук-
ции 2016 г. в ценах
2015 г., тыс. руб.
2016
г.,
тыс.
руб.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
5
Мука
184
171
10,53
10,99
1937
1801
1879
6
Отруби
51
59
30,20
25,32
1540
1782
1494
7
Крупа
58
66
25,69
21,89
1490
1696
1445
8
Итого
себесто-
имость
-
-
-
-
4967
5279
4818
9
Комме-
рческие
расходы
-
-
-
-
-
-
-
10
Управ-
ленчес-
кие
расходы
-
-
-
-
-
-
-
11
Прибыль
от
продаж
-
-
-
-
1171
1240
2828
В частности, по строкам показателей выручки (N
2016 в ц е н а х 2015
) значения
гр. 6 определяются по формуле
N
2016 в ценах 2015
=
, (20)
59
где
- объем продаж продукции i-го вида в количественном
выражении за отчетный 2016 г.;
- цена единицы продукции i-го вида за предшествующий 2015 г.
Например, гр. 6, стр. 1 (мука):
171*13 = 2223 тыс. руб.
Итоговая величина выручки по гр. 6 рассчитывается как сумма построчно
рассчитанных значений выручки по каждому виду продукции.
Показатель прибыли от продаж (P
N
) по гр. 6 (стр. 11) выведен счетным
путем как разница между выручкой от продаж, себестоимостью проданной
продукции, коммерческими и управленческими расходами.
Вначале определяется совокупное влияние всех шести факторов на
прибыль от продаж (стр. 11, гр. 7 - гр. 5):
ΔPN =
= 2828-1171 = + 1657 тыс. руб.
Далее рассчитывается влияние на прибыль каждого из шести факторов в
отдельности.
1. Изменение прибыли в связи с ростом общего количества проданной
продукции ( ). Вначале рассчитывается темп роста общего количества
проданной продукции:
N
2016 в ценах 2015
: N
2015
= 6519:6138 = 1,0621 (или 106,21 %).
Темп прироста составил 0,0621 (или 6,21 %). Тогда влияние динамики
общего объема продукции в количественном выражении на прибыль составит:
Δ
= 0,0621 *1171 = + 72,72 тыс. руб.
2. Изменение прибыли в связи с сокращением себестоимости продукции (
) рассчитывается как разница между себестоимостью отчетного периода и
себестоимостью, исчисленной исходя из количества потребленных ресурсов на
производство продукции в отчетном периоде, но по ставкам и тарифам
предыдущего периода. При этом полученная разница окажет обратное влияние
на прибыль, так как она находится в обратной зависимости от себестоимости и
всех других показателей расходов:
60
Δ
????S
пр2016
-S
пр2016 в ценах 2015
) = - (4818-5279) = +461 тыс. руб.
3. Изменение прибыли в связи с ростом коммерческих и управленческих
расходов не будем рассчитывать, так как этих расходов в ООО «Вектор» в
анализируемом периоде не было.
4. Изменение прибыли в связи с ростом цен (р) на реализованную
продукцию:
Δ
N
2016
- N
2016 в ценах 2015
= 7646-6519 = + 1127 тыс. руб.
5. Изменение прибыли из-за структурных сдвигов в реализации
продукции ( ):
Δ
= 1240 - (1171*1,0621)
= -3,72 тыс. руб.
Далее производится проверка правильности расчетов, для чего
определяется алгебраическая сумма влияния шести факторов на изменение
прибыли от продаж в 2015 г.:
ΔP
N
= (+72,72) + (+461) + (+1127) + (-3,72) = +1657 тыс. руб., что
соответствует общему приросту прибыли от продаж.
Как видно из приведенных расчетов, наиболее существенное влияние на
рост прибыли в отчетном году оказал ценовой фактор. Положительное
воздействие роста цен на реализуемую продукцию привело к росту прибыли на
сумму 1127 тыс. руб. Значительное влияние на прибыль оказало также
снижение себестоимости проданной продукции, в результате чего прибыль
возросла на 461 тыс. руб. Незначительным по сравнению с предыдущими
факторами оказалось положительное влияние роста объемов продукции (+
72,72 тыс. руб.). Ассортиментная политика сыграла отрицательную роль,
следствием чего стало снижение прибыли на сумму 3,72 тыс. руб.
Таким образом, прибыль от продаж в 2016 году увеличилась на 1657 тыс.
руб. Совокупное влияние факторов первого порядка обеспечено увеличением
выручки от продаж (на 1508 тыс. руб.), снижением расходов на амортизацию
(на 356 тыс. руб.), а также расходов на оплату труда и социальное страхование
(на 39 тыс. руб.). Увеличение материальных расходов сократило прибыль от
61
продаж на 168 тыс. руб. наиболее существенное влияние на рост прибыли в
отчетном году оказал ценовой фактор. Что касается факторов второго порядка,
то положительная динамика цен на продукцию привела к росту прибыли на
сумму 1127 тыс. руб., снижение себестоимости проданной продукции - на 461
тыс. руб., рост объемов продукции - на 72,72 тыс. руб. а вот результатом
структурных сдвигов стало снижение прибыли на сумму 3,72 тыс. руб.
Определим основные резервы роста прибыли. По данным факторного
анализа основным фактором первого порядка, который отрицательно повлиял
на динамику прибыли в 2015 году, является сокращение выручки от реализации
продукции на 3742 тыс. руб. Размер выручки всегда зависит от степени
товарности производства, качества продукции, направлений реализации
продукции и цен на неё. Из этого следует, что ООО «Вектор» всегда должно
стремиться к улучшению качества продукции, вести гибкую ценовую политику
и постоянно расширять ассортимент конкурентно способной (и по качеству и
по ценам) продукции.
Что касается влияния факторов в 2016 году, то увеличение материальных
затрат и расходов на оплату труда и социальное обеспечение сократило
прибыль от реализации продукции соответственно на 168 тыс. руб. и 39 тыс.
руб. В данном случае основными резервами роста прибыли от продаж является
сокращение материальных расходов. Этого возможно достичь посредством
внедрения более продуктивной технологии переработки сырья, рационального
расходования материалов, сокращения брака при производстве. В целях
снижения уровня материалоемкости производства обоснованным будет
дальнейшее углубленное изучение и анализ материальных расходов, которые
включают в себя следующие статьи затрат: сырье, упаковочный материал, тара,
горючее и смазочные материалы, брак в производстве и прочие материалы.
Анализ структуры материальных затрат необходимо проводить для оценки
состава материальных ресурсов и определения удельного веса дорогостоящих
материалов. При этом выявляют материалы, потребление которых преобладает
в производстве данного вида продукции. Анализ таких видов материальных
62
затрат является весьма важным, позволяющим выявить основные резервы
экономии материалов и снижения стоимости продукции.
Так как в отчетном периоде увеличились расходы на оплату труда и
социальное обеспечение, то ООО «Вектор» следует обратить внимание на
совершенствование организации производства и труда. Снижение
себестоимости может произойти в результате изменения в организации
производства, формах и методах труда при развитии специализации
производства; совершенствования управления производством и сокращения
затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение
материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов;
прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При
одновременном совершенствовании техники и организации производства
необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и
включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то
экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий,
либо по группам факторов.
При анализе влияния факторов второго порядка на прибыль от продаж,
было установлено, что изменение в ассортименте продукции ООО «Вектор»
сократило прибыль на 3,72 тыс. руб. поэтому предприятию необходимо более
детально проанализировать и разработать ассортиментную политику.
Таким образом, целенаправленное управление факторами, влияющими на
прибыль от реализации в ООО «Вектор», оперативное изменение их
соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволят увеличить
потенциал формирования операционной прибыли предприятия.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск
резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных
задач дипломной работы. Большое значение в процессе управления
финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными
задачами которого являются:
– систематический контроль за формированием финансовых результатов;
– определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
финансовые результаты.
Наиболее важными показателями финансовых результатов являются
прибыль и рентабельность.
Прибыль – один из основных показателей планирования и оценки
финансово – хозяйственной деятельности организации.
Прибыль – это конечный результат предпринимательской деятельности, в
общем виде представляющий собой разницу между выручкой от реализации
продукции и себестоимостью реализованной продукции.
Получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и
осуществлении деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в
достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность
предприятия. Эффективность хозяйственной деятельности выражается
экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде
выступает как доходность, прибыльность.
Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе
финансовой отчетности организации являются Отчет о финансовых
результатах, а также раздел «Расходы по обычными видам деятельности»
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
64
Для практического изучения данной темы дипломного исследования
проведен анализ прибыли от операционной деятельности на примере ООО
«Вектор». Приоритетным направлением для общества является деятельность,
связанная с производством муки из зерновых и растительных культур и
готовых мучных смесей и теста для выпечки.
Анализ бухгалтерского баланса ООО «Вектор» показал, что 2016 год
является для предприятия наиболее эффективным и прибыльным, так как в
этом период оно имело более высокий объем прибыли.
По результатам проведенных расчетов основных технико-экономических
показателей видно, что в ООО «Вектор» в 2016 году улучшило показатели
эффективности использования ресурсов предприятия, что является
положительной характеристикой ее деятельности.
По результатам анализа отчета о финансовых результатах, несмотря на
отрицательные значения сальдо прочих доходов и расходов, их негативную
динамику, а также рост налога на прибыль, ООО «Вектор» удалось увеличить
сократить непокрытый убыток в 2015 году на 222 тыс. руб., или 36,75 %, по
сравнению с 2014 годом, а в 2016 году получить чистую прибыль в размере 36
тыс. руб. В целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но
вместе с тем необходимо установить конкретные причины существенного роста
прочих расходов, вследствие чего чистая прибыль уменьшилась на 923 тыс.
руб. в 2015 году и на 1478 тыс. руб. в 2016 году.
ООО «Вектор» сработало с прибылью и получило доход лишь в 2016
году, о чем свидетельствует увеличение эффективности как основной
деятельности, так и прочих хозяйственных операций в 2014 и 2015 годах.
Механизм управления операционной прибылью предприятия с
использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и
прибыли» основан на ее зависимости от следующих основных факторов:
объема реализации продукции в стоимостном или натуральном выражении,
суммы и уровня чистого операционного дохода, суммы и уровня
65
переменных операционных издержек, суммы постоянных операционных
издержек, постоянных и переменных операционных издержек.
В 2014 году ООО «Вектор» сработало себе в убыток и не превысило
«критическую» точку безубыточности на 231 тыс. руб. Но в 2015-2016 гг.
предприятие преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж
соответственно на сумму 4352 тыс. руб. и 3777 тыс. руб., что на 575 тыс. руб.
сократило точку безубыточности 2015 г. Причина такой ситуации объясняется
резким снижением постоянных и переменных затрат, в связи с чем
сложившаяся ситуация свидетельствует о сокращении производственного
риска, имевшем место в 2014 году.
Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов
деятельности) - главный источник чистой прибыли организации, а
следовательно, и источник роста масштабов всей ее деятельности, то особое
внимание необходимо уделить ее факторному анализу. Прибыль от продаж в
2016 году увеличилась на 1657 тыс. руб. Совокупное влияние факторов первого
порядка обеспечено увеличением выручки от продаж (на 1508 тыс. руб.),
снижением расходов на амортизацию (на 356 тыс. руб.), а также расходов на
оплату труда и социальное страхование (на 39 тыс. руб.). Увеличение
материальных расходов сократило прибыль от продаж на 168 тыс. руб.
наиболее существенное влияние на рост прибыли в отчетном году оказал
ценовой фактор. Что касается факторов второго порядка, то положительная
динамика цен на продукцию привела к росту прибыли на сумму 1127 тыс. руб.,
снижение себестоимости проданной продукции - на 461 тыс. руб., рост объемов
продукции - на 72,72 тыс. руб. а вот результатом структурных сдвигов стало
снижение прибыли на сумму 3,72 тыс. руб.
В связи с этим основными резервами роста прибыли являются:
- улучшение качества продукции, гибкая ценовая политика;
- сокращение материальных расходов за счет внедрения более
продуктивной технологии переработки сырья, рационального расходования
материалов, сокращения брака при производстве;