16
повышении рентабельности, поскольку эффективное функционирование
предприятия любой организационно-правовой формы независимо от видов
деятельности является обязательным условием его существования. Прибыль,
как главный финансовый показатель, является основной целью производства,
фактором, несущим в себе причину его существования. Прибыль - это основной
показатель развития предприятия на рынке. Стоит отметить, что этот
показатель может отражать как положительную, так и отрицательную
динамику, которая напрямую показывает эффективность и результативность
деятельности любого предприятия. Увеличение прибыли создает финансовую
основу для расширения бизнеса, так как современный мир нуждается в
постоянном и непрерывном экономическом развитии. Прибыль выступает
важнейшим фактором стимулирования производственной и
предпринимательской деятельности предприятия. Она является неотъемлемой
частью социального и материального благополучия работников предприятия.
Так как за счет налоговых отчислений с прибыли в государственном бюджете
формируются средства для поддержания и развития социальных программ.
Таким образом, прибыль - это основной источник производственного и
социального развития [21].
Прибыль - это денежное выражение основной части денежных
накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности [16].
Являясь основной экономической категорией, прибыль показывает
финансовый результат деятельности предприятия. Данная экономическая
категория представляет собой разницу между общей суммой доходов и
расходов предприятия на производство и реализацию продукции, при этом
учитываются различного рода убытки, понесенные в ходе хозяйственной
деятельности. Величина прибыли формируется под воздействием трех
основных факторов: себестоимость продукции, объем реализации, уровень
действующих цен на реализуемую продукцию [23].
17
Прибыль, как и любой показатель деятельности предприятия, имеет свои
источники формирования. Получение прибыли, возможно, за счет
монопольного положения продукта на рынке того или иного товара.
Установить монополию можно путем устранения конкурентов благодаря
более качественному и дешевому обслуживанию покупателей. Получение
прибыли связано с производственной и предпринимательской деятельностью.
Фактором получения дополнительной прибыли является увеличение выпуска
продукции, которое снижает издержки на единицу продукции, а,
следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к
увеличению прибыли от реализации продукции. Немаловажно расширение
новых рынков сбыта, где товар можно реализовать по более высоким ценам.
Для этого предприятию необходимо совершенствовать рекламную
деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий
[23]. Предприятия могут формировать прибыль за счет вкладов свободных
денежных средств в перспективные и выгодные проекты.
Главным условием является правильный выбор многообещающего
проекта.
Все инновации, в которые осуществлялись вклады со стороны
предприятия-инвестора, могут использоваться в собственном производстве
продукции.
Это приведет к снижению затрат на производство и повышению качества
товаров, а также к повышению прибыли за счет увеличения масштабов
реализации на основе низкой стоимости этого товара. В ходе финансовой
деятельности предприятие получает прибыль в виде процентов за
предоставление кредитов и займов, дивидендов за размещение свободных
средств в банковских или других учреждениях, операции, связанные с куплей-
продажей иностранной валютой и т.д. В современных условиях важнейшим
источником увеличения прибыли является инновационная деятельность.
Внедрение инноваций предполагает создание уникального товара, с высоким
качеством.
18
Высокая прибыль предприятий становится основным источником
удовлетворения интересов государства, участников и экономического субъекта.
Отсюда следует, что в увеличении прибыли заинтересовано не только само
предприятие, но и работники предприятия и государственные власти.
Направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии
определяется как процесс распределения прибыли.
На сегодняшний день одним из ключевых вопросов распределения
прибыли является оптимальное соотношение доли прибыли, которая находится
в доходах бюджета и остается в распоряжении хозяйствующих субъектов.
Сложность решения этой задачи состоит в том, что при распределении прибыли
должны быть оптимально удовлетворены интересы трех сторон: государства,
экономического субъекта и трудового коллектива.
Таким образом, на каждом предприятии должен быть найден
оптимальный вариант распределения прибыли.
В соответствии с налоговым законодательством первоначально
уплачиваются налоги на прибыль и отдельные виды доходов, которые
поступают в бюджеты разных уровней. Основная, установленная
законодательно, ставка налога на прибыль - 20%. При этом 3 % перечисляют в
федеральный бюджет, а 17 % – в бюджеты субъектов Федерации [44]. Прибыль,
оставшаяся в распоряжении предприятия – чистая прибыль, в дальнейшем
расходуется и используется им самим.
В пределах чистой прибыли возможно начисление вознаграждения
собственникам, материальное стимулирование и развитие.
В целях повышения эффективности производства прибыль предприятия
направляется на освоение и внедрение новой техники, на совершенствование
технологии и организации производства; на модернизацию оборудования;
улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию
действующего производства. К расходам, связанным с развитием производства,
также относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов
по ним, затраты на проведение природоохранных мероприятий и прочее. Кроме
19
того, также считаются использованием прибыли на развитие взносы
предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного
капитала других предприятий [27].
Прибыль является источником самофинансирования. Она обеспечивает
окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, а также
осуществляет воспроизводство основных фондов и оборотных средств. В
особых случаях, предусмотренных законодательством или учредительными
документами, из прибыли формируется резервный капитал, в который можно
направлять не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению, для
покрытия непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности.
Получаемую прибыль предприятие направляет и на удовлетворение
различных потребностей. Например, расходы по эксплуатации социально-
бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование
строительства объектов непроизводственного назначения, организации и
развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных,
культурно - массовых мероприятий. Все это относится к социальным расходам
предприятия. Также часть прибыли может направляться на уплату различных
штрафов и санкций, в случаях, если предприятие нарушило действующее
законодательство. О финансовой устойчивости предприятия можно судить по
объему нераспределенной прибыли, использованной на накопление, и
нераспределенной прибыли прошлых лет, поскольку нераспределенная
прибыль является источником для последующего развития.
Таким образом, прибыль предприятия используется для дальнейшего
развития предпринимательской деятельности. Предприятие само принимает
решение, как ею распорядиться, учитывая выбранную стратегию деятельности
организации и влияние рыночных условий хозяйствования, никакие органы,
включая государство, не имеют права вмешиваться в этот процесс. Обычно
основные направления распределения и использования чистой прибыли
20
фиксируются в уставе предприятия и определяются специальным положением
[14].
Формирование, распределение и использование прибыли в различных
отраслях деятельности очень специфично.
В ходе производственно-финансового рассмотрения итогов деятельности
торгового предприятия используются различные показатели прибыли. Прибыль
(убыток) от реализации товаров исчисляется как разность между валовой
выручкой от реализации товаров и валовыми издержками.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества учитывается разница (превышение) между продажной ценой (без
налога на добавленную стоимость) и остаточной (первоначальной) стоимостью
этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, который
исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ.
Транспортные предприятия образуют прибыль за счет осуществления
перевозочного процесса, выполнения погрузочно-разгрузочных операций,
экспедирования, прочих работ и услуг. Значимую часть прибыли транспортные
фирмы получают от перевозок грузов и пассажиров. Она зависит от объема
оказываемых услуг, тарифа на транспортировку, договорных цен на перевозку.
В отрасли сельского хозяйства выделяют общую прибыль
сельскохозяйственных предприятий, характеризующую общий результат
финансовой деятельности, и прибыль от реализации сельскохозяйственной
продукции. На общую прибыль, кроме реализации продукции, также влияют
разные внереализационные доходы и поступления, расходы и потери.
Окончательный финансовый результат деятельности строительной организации
состоит из финансового результата от сдачи клиенту объектов, работ и услуг,
предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и
иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и
вспомогательных производств, а также доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
21
По данным федеральной службы государственной статистики наиболее
прибыльными по видам экономической деятельности за 2016 год оказались
предприятия, занимающиеся добычей полезных ископаемых. В этой отрасли
занято 1565 организаций, а прибыль составляет 2653,1 миллиарда рублей.
Анализируя данные за предыдущий год, можно сделать вывод, что прибыль по
данной отрасли выросла на 1,1% преимущественно за счет девальвации и роста
физических объемов добычи. В абсолютном показателе она составляла 2624,2
миллиарда рублей. На фоне обвала цен на уголь, газ, металлы, нефть такой
результат можно считать приемлемым. На втором месте обрабатывающие
производства ‒ 2090,2 миллиарда рублей, этим видом деятельности занимаются
14811 организаций. По сравнению с 2015 годом, когда прибыль составляла
877,1 миллиарда рублей, финансовый результат значительно вырос почти в 2,5
раза, в связи с ростом производства.
В этом секторе отмечается оживление активности в производстве
пищевых продуктов, производстве кокса и нефтепродуктов, химическом
производстве.
На третьем месте ‒ оптовая и розничная торговля, а так же ремонт
автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного
пользования. Совокупная прибыль этих сфер в 2016 году составила 2075,1
миллиарда рублей. Количество организаций – 14192. В 2015 прибыль
составляла 1406,8 миллиарда рублей. Таким образом, в данном сегменте,
несмотря на серьезное падение потребительского спроса и обвал оборота
розничной торговли, финансовый результат вырос на 43,3% за счет высокой
инфляции на потребительском рынке.
Лучший рост прибыли в 2016 году показали компании в рыболовстве –
увеличение в 5,5 раз (до 6,3 миллиардов рублей); в обрабатывающих
производствах - в 2,5 раза; в оптовой и розничной торговле – 1,5 раза; в
транспорте и связи - на 73,3% (до 532,9 миллиардов рублей); в сельском
хозяйстве и охоте - на 49,7% (до 272 миллиардов рублей).
22
Анализируя факторы, влияющие на динамику прибыли российских
предприятий в 2016 году, можно сделать вывод, что девальвация рубля
существенным образом сократила издержки производственных компаний и
повысила их конкурентоспособность. Даже при том, что российская экономика
не прошла пик спада, и предприятия с осторожностью инвестируют средства в
расширение производства, суммарная прибыль российских компаний в 2016
году выросла на 43% по сравнению с предыдущим годом. В абсолютном
показателе она составила 8421,6 млрд. рублей по сравнению с 5902,7 млрд.
рублей прошлого года [45].
Своеобразие распределения прибыли в российских секторах экономики
состоит в том, что не всегда самые доходные российские компании платят
больше всех налогов. Зато в менее прибыльных отраслях уровень налогового
бремени порой оказывается даже выше, чем объем денег, который компания
может позволить себе распределить между собственниками или сохранить в
виде нераспределенной прибыли. Если провести анализ российских
предприятий по размерам уплачиваемых сборов, то видно, что большую роль
занимают компании нефтегазовой отрасли. Общая годовая прибыль – свыше
2,5 трлн. рублей, налоги – более 600 млрд. рублей. Второе место по
отчислениям в бюджет прочно занимают банки. За счет них российская казна
ежегодно пополняется примерно на 200 млрд. рублей. Транспорт, химическая и
нефтехимическая промышленность, а также машиностроение приносят
владельцам бизнесов в совокупности порядка 800 млрд. рублей, аобязательные
выплаты составляют приблизительно 250 млрд. рублей.
Шестое, седьмое и восьмое места занимают соответственно
телекоммуникации, прибыль которых превышает 160 млрд. рублей, розничная
торговля и цветная металлургия – прибыль по 100 млрд. рублей в год. Прибыль
черной металлургии примерно равна уплачиваемым налогам. А
многоотраслевые холдинги и электроэнергетика и вовсе вынуждены платить в
казну ощутимо больше денег, чем оставлять себе в виде дивидендов и
нераспределенной прибыли [45].
23
Подводя итог, можно сказать, что прибыль является ключевой
категорией, которая лежит в основе экономического развития. Прибыль –
конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности
предприятия, показатель ее эффективности. Получение прибыли – цель
деятельности любой коммерческой организации. Её анализ дает возможность
руководству предприятия получить информацию о тенденции в работе
предприятии, его финансовом состоянии и уровне прибыльности для принятия
решений относительно дальнейшей деятельности. Анализ финансовых
результатов позволяет выявить наиболее рациональные направления
распределения материальных и финансовых ресурсов, разработать важнейшие
положения конкурентной и финансовой политики предприятия, а также
принять инвестиционные решения и определить стратегические приоритеты
развития. Это особенно необходимо в условиях усиления конкурентной
борьбы, непрерывных нововведений в налоговом законодательстве,
изменяющихся процентных ставок и курсов валют на фоне продолжающейся
инфляции и экономических санкций.
1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов
деятельности организации
Наличие информации о финансовом результате для участников
рыночных отношений возрастает быстрыми темпами. Поэтому можно
сказать, что бухгалтерская отчетность организаций приобретает все большую
значимость, поскольку выступает основным источником информации о
деятельности экономических субъектов для внешних пользователей, которые
заинтересованы в положительном результате работы предприятия.
Эти сведения помогают финансовым партнерам принимать решения о
сотрудничестве, а также самому предприятию в выборе правильной и
необходимой тактики работы организации.
Бухгалтерская отчетность – это система показателей, которая показывает
имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а
24
также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Конечный
итог в виде финансового результата характеризует качество организации
работы фирмы в виде прибыли или убытка. Прибыль является важной
величиной, зависящей от себестоимости продукции (работ, услуг),
производительности труда, эффективности использования производственных
фондов, уровня спроса на продукцию, конъюнктуры рынка и т.д. Если прибыль
растет, то появляется возможность самофинансирования организации,
покрытия обязательств перед кредиторами, бюджетом, банками и другими
субъектами рыночных отношений. Финансовый результат это последняя
стадия производства и реализации продукции, демонстрирующая
способности организации в своей работоспособности.
Роль анализа финансовых результатов заключается в поиске и принятии
обоснованных управленческих решений. Обработка данных анализа
способствует решению некоторых задача:
‒ оценка динамики, структуры и тенденций изменения показателей
прибыли;
‒ анализ показателей рентабельности (активов, капитала, продаж и
т.д.);
‒ выявление факторов, повлиявших на изменения показателей
прибыли и рентабельности;
‒ анализ прочих доходов и расходов;
‒ выявление резервов роста прибыли и рентабельности и др. [17].
Для того, чтобы провести анализ финансового результата работы
предприятия проводятся следующие виды анализов:
1) горизонтальный анализ, который показывает изменения
соответствующих показателей в динамике;
2) вертикальный анализ – анализ структуры показателей прибыли и
рентабельности;
25
3) факторный анализ показателей прибыли и рентабельности, который
показывает степень влияния факторных показателей на результативные
показатели.
Источником информации, представляющим данные о финансовом
результате предприятия, является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В
балансе представлены данные об активах, обязательствах и капитале на
некоторую дату, отчет о финансовых результатах показывает
эффективность деятельности организации за период. Именно этот отчет
представляет собой связь между балансовыми показателями различных
периодов, т.к. показывает за счет чего произошли их изменения, т.е. как
изменилась величина капитала за счет полученных доходов и
произведенных расходов [22].
С помощью анализа финансовых результатов предприятия можно
оценить эффективность деятельности, выгоду, которую принесли вложения
в активы, а также сделать прогнозы на будущие результаты и разработать
новый план по усовершенствованию деятельности организации. Анализируя
финансовые результаты, изучается динамика выручки от продаж, прибыли,
затрат на производство и реализацию продукции, прочих доходов и
расходов. Сопоставляя показатели финансовых результатов и инвестированные
средства, определяются показатели рентабельности. По итогам проведенного
анализа внешние пользователи принимают решения относительно вложения
средств в активы компании, покупки или продажи акций, финансирования
и кредитования, оценивают финансовое положение и финансовую
устойчивость, составляют прогнозы развития на перспективу и т.д. Каждая
из форм финансовой отчетности несет самостоятельную смысловую и
информационную нагрузку.
Перед проведением анализа необходимо тщательно разграничивать
понятия всех показателей и изучить учетную политику. В учетной политике
организация прописывает применяемые методики оценки, признания и
отражения в учете активов и обязательств, порядок группировки доходов и