4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….
4
Глава 1 Теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия ……………………………..……………….
7
1.1 Содержание и виды финансовых результатов деятельности
предприятия………………………………………………………………
7
1.2 Методологические подходы к анализу финансовых результатов
деятельности предприятия……………………………………………..
11
Глава 2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
«ИСТК»…………………………………………………………………..
19
2.1 Общая характеристика объекта исследования……………………
19
2.2 Анализ динамики и структуры финансовых результатов
деятельности ООО «ИСТК»…………………………………………….
22
2.3 Анализ результатов изменений имущества и капитала, оценка
финансовой устойчивости предприятия…………………………..…...
26
2.4 Оценка экономических результатов и деловой активности
предприятия……………………………………………………………..
45
Глава 3 Предложения по улучшению финансовых результатов
деятельности ООО «ИСТК»……………………………………………
61
3.1 Предложение по повышению деловой активности ………...........
61
3.2 Оценка экономического эффекта и прогнозирование финансовых
результатов……………………………………………………………….
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………
81
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………
85
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется
тем, что в сложных рыночных условиях предприятиям необходимо уделять
пристальное внимание поиску путей роста финансовых результатов своей
деятельности, что важно в аспекте наращивания собственного капитала,
формирования делового имиджа и кредитоспособности, сохранения
конкурентной позиции на рынке. Заинтересованные стороны в лице
контрагентов, инвесторов, собственников рассматривают финансовые
результаты деятельности предприятия, прежде всего сумму прибыли, уровень
рентабельности активов и собственного капитала в качестве основы принятия
решений о порядке взаимодействия с предприятием. Потому важнейшая
задача повышения эффективности предприятия решается на основе
результатов анализа финансовых результатов.
Проблемы управления финансовыми результатами деятельности
предприятий тесно связаны с методикой проведения их анализа, с
доступностью данных для проведения анализа.
Следует отметить, что исходные данные для проведения анализа
финансовых результатов предприятия являются в большей части
коммерческой тайной предприятия, однако действующее законодательство, в
частности Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О
бухгалтерском учете" режим коммерческой тайны не распространяет на
данные финансовой отчетности предприятия. Потому данные отчетных форм
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах могут быть
использованы для проведения анализа финансовых результатов предприятия
и результаты анализа являются аргументированной основой в договорном
процессе с заинтересованными сторонами без нарушения режима
коммерческой тайны.
Объектом исследования выступает ООО «ИСТК» – коммерческая
организация, созданная в 2014 г. для осуществления деятельности в качестве
официального дистрибьютора строительной техники KOMATSU и
6
дистрибьютора дорожной техники Bomag. Также осуществляется поставка
запасных частей, масел, автошин, навесного оборудования, зарегистрированы
одиннадцать дополнительных видов деятельности. Является юридическим
лицом, обладает обособленным имуществом и сформированным капиталом.
Действует на законных основаниях согласно ГК РФ и Закона «Об обществах
с ограниченной ответственностью». Уставный капитал 170 000 руб.
Предметом исследования являются финансовые результаты
деятельности предприятия по данным финансовой отчетности.
Основной целью является поиск путей улучшения финансовых
результатов деятельности ООО «ИСТК».
Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия;
- дать общую характеристику объекта исследования;
- выполнить анализ динамики и структуры финансовых результатов
деятельности ООО «ИСТК»;
- выполнить анализ результатов изменений имущества и капитала,
оценка финансовой устойчивости предприятия;
- дать оценку экономических результатов и деловой активности
предприятия;
- разработать предложения по улучшению финансовых результатов
деятельности ООО «ИСТК» за счет повышения его деловой активности;
-выполнить оценку экономического эффекта и прогнозирование
финансовых результатов с учетом реализации предложений.
Теория анализа финансовых результатов предприятия является
составной частью анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, финансового анализа и широко представлена в трудах
российских экономистов. В теоретической части работы рассмотрены
подходы к постановке целей и задач, рассмотрены алгоритмы выполнения
7
анализа финансовых результатов деятельности предприятия, в том числе на
основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.
Для составления теоретического обзора использованы труды
Басовского Л.Е., Абрютиной М.С., Кистеревой Е.В., Савицкой С.В., Ковалева
В.В., Шеремета А.Д. и других авторов, представленных в списке
использованных источников, состоящем из сорока двух наименований.
В качестве методологической основы работы в части проведения
анализа финансовых результатов ООО «ИСТК» на основе данных
бухгалтерской отчетности использованы труды Бочарова В.В.
В процессе применения системного подхода к исследованию
использованы методы финансового анализа, такие как отграничение,
сравнение, динамического, структурного и коэффициентного анализа.
Для выполнения работы использованы данные, содержащиеся в
открытом доступе в бухгалтерском балансе и в Отчете о финансовых
результатах ООО «ИСТК» за 2016 г., из Устава и учредительных документов
ООО «ИСТК».
Структурно выпускная квалификационная работа отражает логику
исследования и включает теоретическую, аналитическую и проектную части.
Практическая значимость полученных в работе результатов состоит в
возможности использования разработанных предложений руководством ООО
«ИСТК» в целях улучшения финансовых результатов деятельности общества.
\
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
8
1.1 Содержание и виды финансовых результатов деятельности
предприятия
Основной целью создания и деятельности коммерческого предприятия
является получение прибыли. Экономическая прибыль является расчетным
показателем, отражающим эффективность производственно-хозяйственной
деятельности посредством учета выручки, затрат, понесенных на
производство достигнутого объема продукции и услуг, прочих результатов
деятельности. По мнению Савицкой Г.В. финансовые результаты
деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности.
1
Абрютина М.С. рассматривает финансовый результат как
результирующий показатель итогов деятельности предприятия
учитывающий увеличение или снижение объема прибыли или убытка за
конкретный промежуток времени, который зависит от достигнутых объемов
реализации товаров и услуг, динамики стоимости имущества и средств
предприятия, с учетом динамики доходов от внереализационных сделок и
т.д.
2
Финансовые результаты деятельности предприятия выражаются в
основных формах: в величинах дохода и затрат (расходов).
Если доходы предприятия превышают ее расходы то деятельность
называется прибыльной. В случае, когда расходы превышают доходы
предприятия, деятельность признается убыточной.
Доход является важнейшей категорией товарного производства, а
прибыль по экономической сути является ценой прибавочного продукта.
Доход является суммарным показателем, демонстрирующем реальные
результаты хозяйственной деятельности предприятия, формирующегося на
микроэкономическом уровне. Для расчета величины прибыли используются
1
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание, 2013. – С.67
2
Абрютина М. С. Финансовый анализ / М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2015. – 56 c.
9
две базовые величины: получаемые за определенный период доходы от
реализации товаров и услуг из которых вычитаются расходы на их
производство и реализацию.
Доход или убыток, полученный в результате хозяйственной
деятельности предприятия представляет разницу между выручкой от
реализации товаров и услуг по рыночной стоимости без учета НДС и акцизов,
и себестоимости продаж, включающей затраты на производство и
реализацию товаров и услуг.
3
Прибыль по мнению Кистеревой Е. В. «показатель экономической
эффективности производства, характеризующий разницу между доходами и
затратами за определенный период времени»
4
.
Прибыль выполняет оценочную и стимулирующую функции.
Содержание оценочной функции состоит в том, что посредством
различных значений доходности (относительных и абсолютных) можно
определить экономическую эффективность работы предприятия, его
деловую активность. Доходность позволяет рассмотреть все аспекты
хозяйственной деятельности предприятия, включающие,
производительность труда, эффективность использования трудовых,
производственных и материальных и финансовых ресурсов, приводящих к
динамике стоимости имущества и капитала предприятия.
Содержание стимулирующей функции прибыли в демонстрации
степени удовлетворенности работников предприятия условиями труда,
покрытием социальных потребностей персонала, удовлетворенности
собственников дивидендными выплатами, демонстрирует уровень
социальной ответственности предприятия и т.п.
3
Байдыбекова С. К. Система анализа финансовых результатов предприятия / Байдыбекова С. К.
// Финансовый менеджмент. - 2016. - № 3. - С. 9.
4
Кистерева Е. В. Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов/ Е. В. Кистерева
// Справочник экономиста. - 2015. - № 10. - С. 30
10
В российском национальном бухгалтерском учете Понятие
«финансовые результаты» применяется в Плане счетов бухгалтерского учета,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
5
Раздел VIII Плана счетов бухгалтерского учета «Финансовые
результаты» в своем составе содержит счет 90 "Продажи"; счет 91 "Прочие
доходы и расходы"; счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; счет
96 "Резервы предстоящих расходов"; счет 97 "Расходы будущих периодов";
счет 98 "Доходы будущих периодов"; счет 99 "Прибыли и убытки". Эти счета
предназначены на обобщения информации о доходах и расходах организации
и для определения конечного финансового результата деятельности
организации за отчетный период.
Рисунок 1 Алгоритм расчета величины чистой прибыли
предприятия
Алгоритм расчета величины чистой прибыли предприятия согласно
бухгалтерскому подходу представлен на рисунке 1.
5
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"– Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107645/
11
Доход отражает общие результаты деятельности предприятия в
финансовой, операционной (основной) и инвестиционной сферах за
конкретный промежуток времени.
Формируя объем чистой прибыли предприятие создает основу своей
финансовой независимости, собственники получают право действовать по
собственному усмотрению, решать любые задачи, как в рамках предприятия,
так и за их пределами.
Рисунок 2 Система финансовых коэффициентов,
характеризующих деятельность предприятия
Результаты деятельности предприятия в целом описываются системой
финансовых коэффициентов, представленной на рисунке 2.
В этой системе особое место отведено показателям прибыльности
(рентабельности) предприятия, как важнейшей характеристике достигнутых
предприятием финансовых результатов.
12
Для государства конечным финансовым результатом деятельности
предприятия в аспекте бухгалтерского учета финансовых результатов
выступает налог на прибыль, содержащегося в составе выручки и влияющего
на формирование чистой прибыли предприятия. В этой связи чистым
финансовым результатом деятельности предприятия признается чистая
прибыль, величина которой является предметом интереса заинтересованных
сторон (собственников, инвесторов) как основа финансирования дальнейшего
развития предприятия и реализации иных проектов по решению
собственников предприятия.
1.2 Методологические подходы к анализу финансовых результатов
деятельности предприятия
Основной методологической основой процесса анализа финансовых
результатов деятельности предприятия выступает целевой подход,
предполагающий определение целей анализа, их ранжирование и
упорядочение, с определением набора задач анализа.
В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются
различные виды прибылей и убытков, необходима определённая
систематизация используемых терминов.
Функциональная направленность объектов управления прибылью по
общепринятым стандартам выделяет два основных их вида:
управление формированием прибыли;
управление распределением и использованием прибыли.
Важнейшими элементами методики управления прибылью являются ее
анализ и планирование.
Анализ финансовых результатов осуществляется в несколько этапов:
анализ динамики и структуры балансовой прибыли
организации;
факторный анализ прибыли от реализации продукции;
13
анализ финансовых результатов от прочих операций;
анализ рентабельности;
анализ качества прибыли;
анализ распределения прибыли.
Наличие дополнительной информации, содержащейся в бухгалтерском
учете, позволит определить влияние на прибыль от продаж следующих
факторов:
-
выручки от продажи (нетто),
-
структуры проданной продукции,
-
себестоимости проданной продукции,
-
уровня средне реализационных цен.
В число целей анализа финансовых результатов, по мнению
Абдукаримова И.Т. и Беспалова М.В. включаются:
- обеспечение руководителей предприятия и финансово-экономических
служб данными, для сформирования объективного суждения о результатах
деятельности предприятия в различных сферах его хозяйствования за
отчетный период в динамическом сопоставлении с предыдущим периодом
и/или рядом прошедших периодов, либо с данными бизнес-планов, либо в
сравнении с результатами деятельности других предприятий;
- выявление и оценка влияния факторов, приведших к изменению
показателей финансовых результатов;
- разработка управленческих решений по повышению прибыли
предприятия;
- разработка управленческих решений по распределению чистой
прибыли предприятия.
По мнению вышеназванных авторов, для достижения поставленных
целей в процессе анализа финансовых результатов должны быть решены
задачи:
- разработки методики анализа финансовых результатов, позволяющей
получить адекватную целям и полную информацию для его проведения;