5
Содержание
Введение…………………………………………………………………………… 6
1. Теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности
предприятия…………………………………………………………….…………9
1.1 Сущность и виды финансовых результатов предприятия. Прибыль как
положительный финансовый результат предприятия: понятие и
классификации………………………………………………………….…………9
1.2 Методы анализа прибыли предприятия…………….…….…………….…….15
1.3 Факторы, влияющие на величину прибыли предприятия. Факторный анализ
прибыли и рентабельности……………………………………….………….…… 22
2. Анализ финансового состояния деятельности предприятия……………..…28
2.1 Оценка динамики развития предприятия ПФ ООО "ТЭК-ННЭ".…….….…28
2.2 Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности
предприятия ПФ ООО "ТЭК-ННЭ"…………….………….…….……………….37
2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности деятельности предприятия
ПФ ООО "ТЭК-ННЭ"……………………….………….…………………………. 50
3. Рекомендации по повышению прибыли и рентабельности деятельности
предприятия ПФ ООО "ТЭК-ННЭ"……….…….……….…………………..……57
3.1 Перспективы развития и основные направления роста прибыли предприятия
ПФ ООО "ТЭК-ННЭ"……………………………………………….….…………. 57
3.2 Оценка эффективности рекомендаций по повышению прибыли и
рентабельности предприятия ПФ ООО "ТЭК-ННЭ"………...…………………67
Заключение………………………………………………….……………………. 76
Список использованных источников..…………………………………………….81
Приложения…………………………………………….………………………… 85
6
Введение
Финансовый результат – обобщающий показатель деятельности
коммерческой организации и базовое понятие при характеристике ее
финансового положения. Конечный финансовый результат деятельности любой
коммерческой организации выражается в форме прибыли (превышения доходов
над расходами) или убытка (превышения расходов над доходами).
Извлечение прибыли является основной целью деятельности
коммерческих организаций, в связи с этим показатели прибыли являются
наиболее важными при анализе их финансово-хозяйственной деятельности.
Рыночные условия хозяйствования побуждают предприятия искать
способы максимизации прибыли и повышения уровня рентабельности. Рост
прибыли создает финансовую базу для расширенного воспроизводства,
решения проблем социально-экономического развития предприятия. В этой
связи анализ показателей прибыли и рентабельности позволяет вовремя
выявить проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
использовать необходимые инструменты для их устранения, чем и
обусловливается актуальность выбранной автором темы исследования.
Принимая во внимание актуальность проблемы и необходимость ее
дальнейшего исследования и развития, определены цель и задачи работы.
Цель исследования - исследование теоретических и практических
аспектов анализа финансовых результатов предприятия, разработка
рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности предприятий. Для
достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать и систематизировать подходы к определению финансовых
результатов предприятия, уточнить понятие прибыли предприятия;
- рассмотреть основные методы анализа прибыли и рентабельности
предприятия;
- исследовать подходы к классификации факторов, влияющих на прибыль
предприятия, систематизировать факторы анализа прибыли;
7
- провести оценку и анализ финансовых результатов и показателей
эффективности деятельности предприятия, охарактеризовать основные
проблемы функционирования предприятия
- провести анализ показателей прибыли и рентабельности предприятия
выявить факторы, влияющие на его динамику;
- выявить перспективы развития и основные направления роста прибыли
предприятия
- разработать практические рекомендации по повышению прибыли и
рентабельности предприятия
Объектом исследования выступают предприятия ПФ ООО «ТЭК-ННЭ» ,
СПБФ ООО "ТЭК-ННЭ", ННФ ООО "ТЭК-ННЭ". Предметом исследования
являются теоретические и методические подходы к анализу финансовых
результатов предприятия.
Исследование состоит в развитии теоретических положений управления
прибылью предприятия, разработке практических предложений,
обеспечивающих рост прибыли и рентабельности предприятия ПФ ООО «ТЭК-
ННЭ»
Элементы новизны содержатся в следующих результатах:
- уточнено понятие прибыли предприятия как экономической категории,
представляющей собой обобщающий показатель финансовых результатов
хозяйственной деятельности, определяемый как разность между доходами
предприятия и расходами, связанными с осуществлением данной деятельности,
исчисленная в денежном выражении;
- выявлены факторы, негативно влияющие на развитие предприятий ПФ
ООО «ТЭК-ННЭ», в числе которых: низкий спрос на продукцию химической
промышленности на внутреннем рынке и экспортная ориентация поставок
базового сырья, обусловливающая сильную зависимость результатов
деятельности предприятий от конъюнктуры мирового рынка; зависимость
финансовых результатов предприятий от цен на газ и тарифов на
энергоресурсы и железнодорожные перевозки; повышение налоговой и
долговой нагрузки;
8
- разработаны практические рекомендации по повышению показателей
прибыли и рентабельности предприятий химической промышлен?ности, в их
числе: увеличение объемов выпуска про?дукции с бо?лее высокой доба?вленной
сто?имостью; с?нижение рас?хода сырья и э?нергоресурсо?в на едини?цу готовой
про?дукции; со?кращение ко?ммерческих р?асходов; у?величение объемов прода?ж
на росси?йском рынке.
Дипломная р?абота состоит из в?ведения, тре?х глав, за?ключения и с?писка
испо?льзуемой л?итературы и источ?ников.
Во введени?и обоснова?ны актуаль?ность темы исс?ледования, ее н?аучная
нов?изна, раскр?ыт уровень р?азработанност?и проблемы, сфор?мулированы це?ль,
задачи, пре?дмет и объе?кт исследо?вания, обос?нованы теорет?ическая и
практическая значимост?ь работы.
В первой г?лаве «Теорет?ические ос?новы анализ?а финансов?ых результ?атов
предпр?иятия» исс?ледуются по?дходы к опре?делению су?щности приб?ыли
предпр?иятия, класс?ификации ф?акторов, в?лияющих на ве?личину приб?ыли,
рассм?атриваются мето?ды анализа пр?ибыли и ре?нтабельност?и предприятий.
Во второй г?лаве «Анал?из финансовых резу?льтатов и рентабе?льности
пре?дприятий ПФ ООО "ТЭ?К-ННЭ"» представ?лен сравните?льный анализ
финансо?вых результ?атов и пок?азателей рентабельности пре?дприятий филиалов
химической про?мышленност?и, выявлен?ы основные проб?лемы
функц?ионировани?я предприят?ий в совре?менных усло?виях.
В третьей г?лаве «Реко?мендации по по?вышению пр?ибыли и
ре?нтабельност?и предприят?ий ПФ ООО "ТЭ?К-ННЭ"» выявлены перспективы
р?азвития пре?дприятий х?имической про?мышленност?и, разработ?аны
практичес?кие рекоме?ндации по по?вышению по?казателей и?х прибыли и
ре?нтабельности, по?дкрепленные р?асчетом эко?номической эффе?ктивности.
В заключении сформулиро?ваны выводы и предло?жения, обоб?щающие
результаты про?веденного исс?ледования.
9
1. 1. Теоретичес?кие основы а?нализа фин?ансовых резу?льтатов деятельности
предприятия
1.1 Сущност?ь и виды ф?инансовых резу?льтатов пре?дприятия. Пр?ибыль как
по?ложительны?й финансов?ый результ?ат предпри?ятия: понят?ие и класс?ификация
.
Финансовый резу?льтат являетс?я базовым по?нятием при х?арактерист?ике
финансо?вого положе?ния предпр?иятия. Фин?ансовый резу?льтат может
выраж?аться в форме пр?ибыли (пре?вышения до?ходов над р?асходами) и?ли в
форме уб?ытка (прев?ышения рас?ходов над до?ходами).
Финансовые резу?льтаты пре?дприятия с?лужит свое?го рода по?казателем
е?го значимост?и в народно?м хозяйстве. В р?ыночных условиях хозяйство?вания
любое пре?дприятие з?аинтересов?анно в получе?нии положите?льного резу?льтата
от с?воей деяте?льности, пос?кольку бла?годаря вел?ичине этого по?казателя
пре?дприятие способно р?асширять материально-техническую базу, уве?личивать
объе?мы выпуска проду?кции (работ, ус?луг), обно?влять ассортимент про?дукции,
матер?иально заинтересо?вывать персо?нал, работ?ающий на д?анном пред?приятии,
выплачивать дивиденды а?кционерам и т.?д.
Под прибылью по?нимается:
- денежное в?ыражение ч?асти стоимост?и прибавоч?ного проду?кта;
- чистый до?ход предпр?инимателя н?а вложенны?й капитал;
- разность ме?жду совоку?пными дохо?дами и сово?купными затр?атами;
- конечный по?ложительны?й финансов?ый результ?ат предпри?ятия.
В российско?м законодательстве определение прибы?ли дается в ч?асти
второй Налого?вого кодекс?а Российско?й Федераци?и. В соответст?вии с 25 г?лавой
Нало?гового коде?кса «Налог н?а прибыль ор?ганизаций» пр?ибылью приз?нается:
дл?я российск?их организ?аций – получе?нные доход?ы, уменьше?нные на ве?личину
про?изведенных р?асходов; д?ля иностра?нных орган?изаций, осу?ществляющи?х
деятельност?ь в Российс?кой Федера?ции через посто?янные предст?авительств?а,
- полученные через эти посто?янные предст?авительств?а доходы,
у?меньшенные н?а величину про?изведенных эт?ими постоя?нными
10
представительствами р?асходов; д?ля иных иностр?анных орга?низаций - до?ходы,
получе?нные от источ?ников в Росс?ийской Федер?ации [2].
С учетом в?ышеизложен?ного предлагается с?ледующее ко?мплексное
о?пределение по?нятия приб?ыли. Прибы?ль - это экономичес?кая категор?ия,
представляющая собо?й обобщающ?ий показатель финансо?вых результ?атов
хозяйственной де?ятельности, котор?ый определ?яется как р?азность ме?жду
дохода?ми предпри?ятия и рас?ходами, св?язанными с осу?ществление?м данной
де?ятельности, исч?исленная в де?нежном выр?ажении.
Как эконом?ическая кате?гория приб?ыль выполн?яет следую?щие функци?и:
- прибыль х?арактеризует э?кономическ?ий эффект, по?лученный в
резу?льтате деяте?льности пре?дприятия;
- прибыль об?ладает сти?мулирующей фу?нкцией. Ее со?держание состо?ит в
том, что о?на одновре?менно является финансо?вым результ?атом и основным
эле?ментом фин?ансовых ресурсо?в предприят?ия. Реальное обес?печение пр?инципа
самоф?инансирова?ния опреде?ляется получе?нной прибы?лью. Доля чистой
прибы?ли, оставш?аяся в рас?поряжении пре?дприятия пос?ле уплаты н?алогов и
дру?гих обязате?льных плате?жей, должн?а быть достаточ?ной для фи?нансирования
расшире?ния производственной де?ятельности, научно-технического и
социального раз?вития пред?приятия, м?атериально?го поощрен?ия работни?ков;
- прибыль я?вляется од?ним из источн?иков формиро?вания бюджетов
разн?ых уровней. О?на поступает в б?юджеты в в?иде налого?в и наряду с дру?гими
доход?ными посту?плениями ис?пользуется для ф?инансирова?ния и
удовлетворения со?вместных об?щественных потребностей, обес?печения
вы?полнения государст?вом своих фу?нкций, госу?дарственны?х инвестиц?ионных,
производственных, научно-те?хнических и со?циальных про?грамм [21, с. 68-70].
- маржинал?ьную прибы?ль, предст?авляющую собо?й разность ме?жду
выручкой и пр?ямыми пере?менными затр?атами по о?перационно?й деятельност?и;
- прибыль от ре?ализации про?дукции - р?азность ме?жду маржин?альной
приб?ылью и посто?янными затр?атами;
11
- прибыль до в?ыплаты про?центов за кре?дит и налог?а на прибы?ль,
характеризующую ф?инансовый резу?льтат, получе?нный предпр?иятием для
ос?новных стейкхолдеров – государст?ва, кредиторо?в, собстве?нников, персо?нала;
- прибыль до н?алогообложе?ния – резу?льтат после в?ыплаты про?центов
кре?диторам;
- чистую пр?ибыль, ост?ающуюся в р?аспоряжении пре?дприятия пос?ле
уплаты всех на?логов и проч?их обязате?льных отчис?лений.
В зависимост?и от того, уч?итывается л?и фактор и?нфляции пр?и анализе
пр?ибыли, раз?личают ном?инальную пр?ибыль (без учет?а инфляции) и ре?альную
приб?ыль, скорре?ктированну?ю на темп и?нфляции в а?нализируемо?м периоде.
По экономичес?кому содер?жанию выде?ляют:
- бухгалтерс?кую прибыл?ь, разность ме?жду дохода?ми и текущ?ими
явными з?атратами, отр?аженными в бу?хгалтерско?м учете;
- экономичес?кую прибыл?ь, при ее расчете т?акже учиты?ваются нея?вные
затрат?ы, не отра?жаемые в бу?хгалтерско?м учете.
В зависимост?и от характер?а использо?вания чисто?й прибыли в?ыделяют:
- капитализ?ированную (?нераспреде?ленную) част?ь чистой пр?ибыли,
напр?авляемую н?а финансиро?вание прирост?а активов пре?дприятия,
- потребляе?мую часть ч?истой приб?ыли, расхо?дуемую на в?ыплату
див?идендов ак?ционерам.
По степени обоб?щения выде?ляют прибы?ль отдельно?й организа?ции и
консо?лидированну?ю прибыль гру?ппы компан?ий.
В бухгалтерс?кой (финансо?вой) отчет?ности предпр?иятий отра?жаются
следующие вид?ы прибыли:
- валовая пр?ибыль, финансовы?й результат, р?ассчитывае?мый как раз?ность
между в?ыручкой и себесто?имостью про?даж;
- прибыль от про?даж, финансовы?й результат, по?лученный от ре?ализации
про?дукции (работ, ус?луг), рассч?итывается к?ак разность ме?жду выручко?й и
расходами на про?изводство и ре?ализацию про?дукции (работ, ус?луг);
- прибыль до н?алогообложе?ния , прибыль от про?дажи проду?кции (работ,
ус?луг), увел?иченная на су?мму доходо?в от участ?ия в други?х организа?ция,
12
процентов к получен?ию, прочих до?ходов, и у?меньшенная н?а величину
про?центов к у?плате и проч?их расходо?в;
- чистая пр?ибыль - раз?ность между ве?личиной пр?ибыли до
н?алогообложения и велич?иной налог?а на прибы?ль и иных об?язательных
п?латежей [6].
Использование то?го или ино?го показателя прибыли з?ависит от це?лей
проведения исс?ледования. Так, напри?мер, для оценки уро?вня доходност?и
производства про?дукции испо?льзуется по?казатель пр?ибыли от про?дажи
проду?кции, для о?ценки уров?ня доходност?и совокупн?ых активов (со?вокупного
к?апитала) пре?дприятия – по?казатель пр?ибыли до в?ыплаты про?центов за кре?дит
и нало?га на приб?ыль, для о?ценки уров?ня доходност?и собствен?ного капит?ала –
показ?атель чисто?й прибыли, д?ля расчета безуб?ыточного объе?ма продаж –
по?казатель маржинальной прибыли,
Формирование пр?ибыли проис?ходит путем сопост?авления до?ходов и
расходов пред?приятия.
Валовая пр?ибыль опре?деляется к?ак разность между д?анными стат?ьи
отчета о финансо?вых результ?атах «Выруч?ка» и данн?ыми статьи
«Себесто?имость про?даж».
По статье «?Выручка» по?казывается в?ыручка от про?дажи проду?кции и
товаров, посту?пления, св?язанные с в?ыполнением р?абот и оказ?анием услу?г. По
стат?ье «Себесто?имость про?даж» отраж?аются учте?нные затрат?ы на
произ?водство про?дукции, работ, ус?луг в доле, от?носящейся к про?данным в
отчет?ном периоде про?дукции, работ?ам, услуга?м.
Прибыль (уб?ыток) от про?даж отражает ф?инансовый резу?льтат
орга?низации по об?ычным вида?м деятельност?и. Прибыль (уб?ыток) от про?даж
предст?авляет собо?й разность ме?жду показате?лем строки «?Валовая пр?ибыль» и
по?казателями стро?к «Коммерчес?кие расход?ы» и «Упра?вленческие р?асходы».
Статья «Ко?ммерческие р?асходы» отр?ажает затр?аты, связа?нные со сб?ытом
проду?кции (работ, ус?луг). В организа?циях, осущест?вляющих
про?изводствен?ную деятел?ьность, ко?ммерческим?и являются р?асходы: на
у?паковку из?делий на с?кладах гото?вой продук?ции; по дост?авке проду?кции на
13
ст?анцию отпр?авления, погрузке в в?агоны, авто?мобили и дру?гие транспорт?ные
средст?ва; комисс?ионные сбор?ы, уплачив?аемые сбыто?вым организ?ациям;
дру?гие аналог?ичные расхо?ды.
По статье «У?правленчес?кие расход?ы» отражаютс?я общехозя?йственные
р?асходы. К н?им относятс?я: администр?ативно-упр?авленческие р?асходы,
со?держание об?щехозяйстве?нного персо?нала, расхо?ды по аморт?изации и
ре?монту осно?вных средст?в общехозя?йственного н?азначения, р?асходы по о?плате
инфор?мационных, ау?диторских и ко?нсультацио?нных услуг и т.?д.
Прибыль (уб?ыток) до н?алогообложе?ния опреде?ляется как с?альдо по все?м
доходам и р?асходам по об?ычным вида?м деятельност?и, а также проч?им доходам
и проч?им расхода?м.
Прочие дохо?ды предста?влены в отчете о финансов?ых результ?атах
стать?ями: «Проце?нты к получе?нию», «Дохо?ды от участ?ия в други?х
организа?циях», «Проч?ие доходы».
По статье «?Проценты к по?лучению» отр?ажаются до?ходы в сум?ме
причитающихся в соответст?вии с дого?ворами про?центов по об?лигациям,
де?позитам, госу?дарственны?м ценным бу?магам, за ис?пользование кре?дитной
орг?анизацией де?нежных сре?дств, нахо?дящихся на счете в это?й кредитно?й
организа?ции.
По статье «?Доходы от уч?астия в дру?гих организ?ациях» указ?ываются
до?ходы, связ?анные с уч?астием в уст?авных капит?алах други?х организа?ций,
доход?ы от участ?ия в совмест?ной деятел?ьности.
По статье «?Прочие дохо?ды» отража?ются: поступлен?ия, связан?ные с
предоставлением з?а плату во вре?менное пол?ьзование активов ор?ганизации;
посту?пления, связа?нные с пре?доставление?м за плату пр?ав, возник?ающих из
п?атентов на изобрете?ния, промы?шленные обр?азцы и других видов
и?нтеллектуа?льной собственности; посту?пления от про?дажи основ?ных средст?в,
материа?лов и т.д.; штр?афы, пени, неусто?йки за нару?шение усло?вий договоро?в;
активы, по?лученные без?возмездно, в то?м числе по до?говору даре?ния;
посту?пления в воз?мещение пр?ичиненных ор?ганизации уб?ытков; приб?ыль
прошлы?х лет, выя?вленная в отчетном году; сум?мы кредиторс?кой и
14
депонентской з?адолженност?и, по котор?ым истек сро?к исковой д?авности;
курсовые р?азницы; су?мма дооценки активов и т.?п. [7].
Прочие рас?ходы предст?авлены стат?ьями: «Про?центы к уп?лате», «Проч?ие
расходы». По ст?атье «Проце?нты к уплате» отр?ажаются рас?ходы в сум?ме
причита?ющихся в соот?ветствии с до?говорами к у?плате проце?нтов по
об?лигациям, а?кциям, за пре?доставление ор?ганизации в по?льзование де?нежных
сре?дств (кред?итов, займо?в). По стат?ье «Прочие р?асходы» отр?ажаются: расхо?ды,
связан?ные с предоставлением з?а плату во вре?менное пол?ьзование а?ктивов
орг?анизации; р?асходы, св?язанные с пре?доставление?м за плату пр?ав,
возник?ающих из п?атентов на изобретения, промышле?нные образ?цы и други?х
видов инте?ллектуально?й собственности; расходы, с?вязанные с про?дажей,
выб?ытием и проч?им списание?м основных средств, м?атериалов и т.?д.;
отчисле?ния в резер?вы по сомн?ительным до?лгам, резер?вы под обес?ценение
вло?жений в це?нные бумаги, а т?акже резер?вы, создаваемые в с?вязи с
приз?нанием усло?вных факто?в хозяйстве?нной деяте?льности; штр?афы, пени,
неусто?йки за нару?шение усло?вий договоро?в; возмеще?ние причине?нных
орган?изацией уб?ытков; убыт?ки прошлых лет, пр?изнанные в отчет?ном году;
су?ммы дебиторс?кой задолже?нности, по которой исте?к срок иско?вой давности,
дру?гих долгов, нере?альных для вз?ыскания; курсо?вые разниц?ы; сумма у?ценки
акти?вов и т. п. [8].
По строке «Ч?истая приб?ыль (убыто?к)» отражаетс?я чистая пр?ибыль
организации за отчет?ный период (?или убыток), котор?ая определ?яется как
по?казатель пр?ибыли (убыт?ка) до нало?гообложени?я, увеличе?нный на су?мму
разниц?ы между от?ложенными н?алоговыми а?ктивами и отложенными
н?алоговыми об?язательствами, уме?ньшенный н?а сумму те?кущего налога на
прибыл?ь и обязате?льных плате?жей в бюджет.
Прибыль, ост?ающаяся в р?аспоряжени?и предприятия, ис?пользуется и?м
самостоятельно и н?аправляетс?я на дальне?йшее развит?ие предпри?нимательско?й
деятельност?и.