СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ....................... 6
1.1 Сущность и значение анализа финансовых результатов ................................... 6
1.2 Методы анализа формирования и распределения прибыли ........................... 16
1.3 Методика анализа показателей рентабельности предприятия ....................... 33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ УНИВЕРСАМА
МОНЕТКА, ООО «ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД» ................................................................ 42
2.1 Краткая характеристика организации ............................................................... 42
2.2. Анализ формирования и распределения прибыли .......................................... 49
2.3. Анализ рентабельности ..................................................................................... 57
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ УНИВЕРСАМА МОНЕТКА,
ООО «ЭЛЕМЕНТ-ТРЕЙД» ...................................................................................... 68
3.1 Перспективы развития российского рынка розничных продуктовых сетей . 68
3.2 Мероприятия по оптимизации финансовых результатов деятельности
предприятия ............................................................................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................ 92
3
ВВЕДЕНИЕ
С переходом к рыночной экономике изменяется трактовка и иерархия
критериев эффективности, их содержание. Поскольку основной целью
предпринимательской деятельности в условиях рыночных отношений является
прибыль, то в качестве критерия экономической эффективности выступает
максимизация прибыли на единицу затрат капитала (ресурсов) при высоком
уровне качества труда и обеспечении конкурентоспособности продукции.
Поэтому, в качестве финансовых результатов для оценки
функционирования предприятия лучше всего подходит прибыль, получение
которой является главной целью любого субъекта хозяйствования в условиях
рыночной экономики.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется
финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-
экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их
работников. Она является не только источником обеспечения
внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее
значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и
благотворительных фондов.
Предприятие любой формы собственности, получив финансовую
самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких
размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и
других обязательных платежей, и отчислений.
Прибыль как результирующий показатель хозяйственной деятельности
предприятия зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Поэтому
прибыль теснейшим образом связана с неопределенностью будущих
экономических явлений, которые нельзя предсказать с достоверностью, а только
с той или иной степенью вероятности.
Эффективность деятельности предприятия находит конкретное
4
количественное выражение во взаимосвязанной системе показателей,
характеризующих эффективность использования основных элементов
деятельности.
Таким образом, обобщающая оценка эффективности организации дается
на основе таких результирующих финансовых показателей, как прибыль –
абсолютный показатель и рентабельность – относительный показатель.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что при переходе российской экономики к рыночным отношениям и ее
более полной интеграции в систему мирового хозяйства практическая
непригодность многих ранее разработанных методов регулирования
финансовых результатов создала серьезную потребность в изучении опыта
зарубежных стран, разработке новых подходов и методик финансового анализа,
иными словами, комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Объект исследования является торговое предприятие ООО «Элемент-
Трейд» – Универсам Монетка, предметом исследования – финансовые
результаты организации.
Цель данной исследовательской работы состоит в разработке
мероприятий по оптимизации финансовых результатов торгового предприятия
ООО «Элемент-Трейд» – Универсама Монетка.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
рассмотреть теоретические основы проведения анализа финансовых
результатов торгового предприятия;
провести анализ формирования и использования финансовых
результатов Универсама Монетка, ООО «Элемент-Трейд»;
разработать мероприятия по оптимизации финансовых результатов
торгового предприятия.
В процессе подготовки выпускной квалификационной работы
анализировались отчеты деятельности ООО «Элемент-Трейд» – Универсама
5
Монетка за 2016-2018 годы и другие материалы бухгалтерской и статистической
отчетности. Кроме того, обобщались методические рекомендации по
повышению финансовых результатов деятельности предприятий,
монографическая научная литература, публикации в периодической печати. При
этом изучались научные труды следующих авторов: З.А. Капелюк, К.А.
Раицкого, А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, М.И. Баканова, А.Ю. Денисова, Г.В.
Савицкой и др.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОРГОВОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и значение анализа финансовых результатов
Одним из основных требований для успешного функционирования
предприятий в условиях становления и развития рыночной экономики является
безубыточность основной (текущей) и иной деятельности, возмещение расходов
собственными доходами и обеспечение в определенных размерах
прибыльности, рентабельности хозяйствования. Закон о предприятиях
устанавливает, что основной задачей предприятия является хозяйственная
деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения
социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и
интересов собственника имущества предприятия.
1
В настоящее время изменчивость рыночной среды, нестабильности
экономических условий, определить необходимость постоянного изучения
процессов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целях
развития и совершенствования бизнеса. Аналитические исследования будут
способствовать обоснованию стратегии и тактики, выявлению резервов
повышения эффективности производства, прогнозированию результатов
деятельности
2
.
Например, экономика коммерческого предприятия предполагает
рассмотрение процессов и явлений, присущих формированию и развитию
экономического механизма субъектов торговли товарами народного
потребления, т. е. предприятия, работающие в сфере обращения. Следует
отметить, что принадлежность предприятия к сфере обращения определяет
специфику многих (экономических, организационных, технологических и др.)
1
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: Новое
знание, 2009. – С. 195.
2
Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник. 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2014. – С. 35.
7
аспекты его функционирования.
3
Большинство торговых предприятий России являются коммерческими
и, следовательно, основной общей целью функционирования значительного
числа торговых структур является максимизация объема прибыли. Для
достижения этой цели, как уже отмечалось, предприятия торговли
самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своей
продукции, прибылью, остающейся после уплаты налогов и других
обязательных платежей
4
. Если рассматривать торговую деятельность, то
можно утверждать, что единому торговому предприятию присуще единство
материальной, торгово-технологической, организационной и управленческой
частей, составляющих экономический механизм.
Эффективность вышеупомянутых частей экономического механизма
коммерческого предприятия выражается в достигнутых финансовых
результатах.
Общепризнанным является тот факт, что конечный финансовый
результат является показателем увеличения или уменьшения капитала
организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный
период, который выражается в виде положительной (прибыли) или
отрицательной (убытка) стоимости. Прибыль (убыток), как правило,
определяется ежемесячно путем сравнения всех доходов и расходов, учтенных в
течение отчетного периода. Если полученный доход превышает расходы,
понесенные в отчетном периоде, то прибыль получается, в противном случае-
убыток. В то же время отметим, что если о убытках в результате финансово-
хозяйственной деятельности можно сказать достаточно четко, то о прибыли
нельзя так сказать
5
.
Формирование финансовых результатов организаций отражено на
рисунке 1.
3
Иванов Г.Г. Экономика торгового предприятия: учебник. – М.: Издательский центр «Академия», 2014. – С. 8.
4
Бобович А.П. Управление ассортиментом товаров в розничных торговых предприятиях // Вестник
государственного экономического университета. - 2015. - № 5/6. - С. 11
5
Чхутиашвили Л.В. Основы финансовой деятельности на предприятиях в современных рыночных условиях //
Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 8. - С. 29.
9
том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а
следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный
период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в
будущем.
Существуют различные подходы к классификации прибыли. В
частности, прибыль можно классифицировать:
1. По видам хозяйственной деятельности:
- прибыль от основной (операционной) деятельности;
- прибыль от инвестиционной деятельности;
- прибыль от финансовой деятельности.
2. По составу включаемых элементов:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль.
3. По источникам формирования:
- прибыль от реализации продукции и услуг;
- прибыль от реализации имущества;
- операционная прибыль;
- внереализационная прибыль.
4. По характеру налогообложения:
- налогооблагаемая прибыль;
- не облагаемая налогом (льготируемая) прибыль.
5. По периодичности:
- регулярная прибыль;
- чрезвычайная прибыль.
6. По степени учета инфляционного фактора:
- номинальная прибыль;
- реальная прибыль, скорректированная на величину инфляции в
отчетном периоде.
11
развития рыночного механизма хозяйствования.
9
Следует отметить, что основная цель анализа финансовых результатов-
выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов и прибыли,
повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания клиентов. В
процессе анализа проверяют степень выполнения планов по доходам, прибыли,
рентабельности, изучают их динамику, определяют и измеряют влияние
факторов на финансовые результаты от текущей (основной) и другой
деятельности предприятий, выявляют и мобилизуют резервы их роста,
особенно прогнозные. Одной из основных задач анализа является также
изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и
использования прибыли
10
.
В настоящее время анализ финансовых результатов и других
показателей хозяйственной деятельности предприятий является очень
сложным в связи с коммерческой тайной, классификацией, а иногда и
искажением результатов их деятельности, особенно информации о доходах,
прибыли и рентабельности.
В свою очередь, изучение динамики финансовых результатов по
составляющим ее элементам позволит решить ряд задач:
оценить конкурентные позиции организации; так, рост прибыли от
продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации
и ее продукции;
оценить стратегию управления активами организации; так,
снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении
операционных доходов может означать сокращение основного вида
деятельности наряду с увеличением операций, связанных с передачей
имущества или продажи активов;
оценить "качество" экономической и юридической работы в
организации; например, увеличение внереализационных доходов
9
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник. – 8-е изд., испр. и доп. – М.: Новое
знание, 2009. – С. 196.
10
Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов. – М.:
Академический Проект, 2016. – С. 57.
12
свидетельствует о высоком качестве претензионной работы или взыскании
дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной.
11
На сегодняшний день для любого предприятия получение финансового
результата означает признание обществом (рынком) результатов его
деятельности или получение результатов от реализации продукции, товаров
или услуг.
Финансовые результаты компании отражаются в системе показателей.
Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности предприятия создает методические трудности их системного
рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют каждому
участнику выбор тех товарных бирж, которые наилучшим образом отвечают
его потребностям в информации о реальном состоянии предприятия
12
.
Так, для государства конечным финансовым результатом бизнеса станет
налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора, конечный
финансовый результат является частью прибыли после налогообложения,
распределенной в его пользу. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения
и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый
конечный финансовый результат предприятия для его производственного и
социального развития.
13
Отсюда определение экономического содержания финансового
результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие анализ и
формирование методов анализа занимают центральное место в комплексном
экономическом анализе хозяйственной деятельности.
С учетом вышеизложенного целесообразно отметить, что понятие
"финансовый результат" используется в бухгалтерском, налоговом учете,
комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансово-
инвестиционном анализе, финансовом управлении.
11
Самохин Р.В. Методы регулирования финансовых результатов промышленного предприятия // Бизнес в
законе. – 2016. - № 4. - С. 323.
12
Станиславчик Е. Анализ и моделирование рентабельности // Финансовая газета. - 2017. - № 10. - С. 13.
13
Крылов Э.И., Власова В.М. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие. – СПб: Питер, 2009.
– С. 4.
13
Согласно общепринятому мнению, финансовым результатом является
увеличение (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации,
сформированного в ходе ее хозяйственной деятельности в течение отчетного
периода. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется
путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за
отчетный период. Счет прибылей и убытков служит этой цели. Сальдо по
данному счету (дебет-убыток, кредит – прибыль) характеризует финансовый
результат организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на
счете прибылей и убытков по так называемому накопительному принципу:
прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала
отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с
начала отчетного года
14
. В связи с постановлением Правительства Российской
Федерации от 06 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности» согласно которым изменение системы
общественных отношений, а также гражданско-правовой среды
предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского
учета. Однако процесс реформирования отечественной системы
бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в
России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
15
Во исполнение этой Программы приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н утвержден новый План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций
16
, согласно которому учет прибылей и убытков ведется на счете
14
Бердников А.А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект // Молодой ученый. –
2016. - № 2. - С. 111.
15
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Собрание
законодательства РФ. - 16.03.1998. - N 11. - Ст. 1290.
16
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и