14
99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году.
Также необходимо отметить, что в раздел VIII «Финансовые
результаты» нового Плана счетов входят счета 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы
предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы
будущих периодов».
Кроме того, конечный финансовый результат предприятий является
предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого
понятия далеко не ясен, так что они подходят к определению экономического
содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью
детализации.
Ведущие специалисты в области экономического анализа и
финансового менеджмента в своей работе уделяют значительное внимание
анализу результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Этой проблеме посвящены работы таких известных ученых, как А. Д.
Шеремет, Р. С. Сайфулина, А. А. Бачурина, В. Ф. Палий, Н. А. Русак, В. И.
Рыбин, Г. В. Савицкая, В. И. Петрова, Е. С. Стояновой, В.М. Родионова, А. В.
Павлова, Э. И. Крылова, Н. Н. Селезнева, О. В. Ефимова и др. Они по-разному
подходят к проблемам организации, составу, последовательности и методике
проведения анализа финансовых результатов.
17
Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, отмечают, что «финансовый
результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его
собственного капитала отчетного периода». Данное определение
корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам
учета и финансовой отчетности.
Кроме того, А.Д. Шеремет выделяет следующие обязательные
жизнь - № 46. – 2000.
17
Диагностический анализ результатов деятельности грузовых автотранспортных предприятий в условиях
нестабильной бизнес-среды: монография / Л.В. Эйхлер, А.С. Стринковская. – Омск: СибАДИ, 2011. С. 14.
15
элементы анализ результатов предприятия: оценка изменений по каждому
показателю за исследуемый период (горизонтальный анализ), оценку
структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный
анализ), изучение хотя бы в общем виде динамики изменения показателей за
ряд отчетных периодов (трендовый анализ), выявление факторов и причин
изменения показателей и их количественная оценка.
Н.А. Русак и другие исследователи в области экономики, посвященные
анализу хозяйственной деятельности, рассматривают понятие "конечный
финансовый результат", которое относится к прибыли, которую
представляет"...реализованная часть чистого дохода, профицит, создаваемый
трудом."
Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова останавливают свою внимание на
влиянии инфляции на финансовые результаты, при этом не рассматривают
соотношение между понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу
же дают определение прибыли.
Целесообразным также будет рассмотреть мнение Г.В. Савицкой,
которая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»:
«прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают
субъекты хозяйствования после реализации продукции». Г.В. Савицкая
выделяет такие показатели, как: балансовая (совокупная) прибыль,
налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль и выделяет три взаимосвязанных
области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия, это – собственный анализ финансовых результатов деятельности
предприятия, анализ прибыли и рентабельности по международным
стандартам и анализ использования прибыли предприятия.
Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян считают, что
конечным финансовым результатом предприятия является прибыль,
характеризующая абсолютную эффективность его работы.
В.В. Бочаров, например, рассматривает порядок формирования
16
финансовых результатов предприятия на основе Отчета о финансовых
результатах, и полагает, что конечным финансовым результатом является
чистая прибыль, имеющая приоритетное значение для принятия
управленческих решений по финансированию предприятия за счет внутренних
источников.
Таким образом, рассмотрев различные точки зрения относительно
понятия "финансовые результаты" и методы их анализа, следует отметить, что
анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет
определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и
сформировать структуру средств предприятия, а кроме того, благодаря
экономической диагностики финансового результата, т. е. оценка
экономической эффективности деятельности предприятия на основе изучения
отдельных показателей, изучение полной информации, это позволяет выявить
резервы и выяснения перспектив его развития и последствий текущих
управленческих решений.
И.В. Колбасов утверждает, что «диагностика финансовых результатов
позволяет сделать вывод о степени эффективности деятельности организации
и о способах ее совершенствования».
В наиболее общем виде экономическая диагностика, в целом, и
диагностика финансовых результатов, в частности, позволяет решать
аналитические задачи и направлена на взаимосвязанное изучение финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и выявление резервов повышения
эффективности деятельности предприятия и поиск путей их мобилизации.
Поскольку прибыль, по мнению некоторых авторов, является
финансовый результат торгового предприятия, целесообразно рассмотреть, что
представляет собой прибыль и как она формируется.
1.2 Методы анализа формирования и распределения прибыли
Прибыль, самая знаменитая категория С древних времен, получили
17
новое содержание в условиях современного экономического развития страны,
формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования.
Прибыль, являясь главной движущей силой рыночной экономики,
обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий.
Это значение прибыли, безусловно, определяет необходимость постоянного
совершенствования руководителями и финансовыми менеджерами методов
эффективного управления формированием и распределением прибыли в
процессе объединения.
18
Таким образом, в условиях рыночных отношений целью
предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль
обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения
материальных и социальных потребностей собственников капитала и
работников предприятия; на основе налога на прибыль, формирование
доходной части бюджета обеспечивается
19
.
Подобного мнения придерживается автор экономических статей, Р. В.
Самохин, полагая что прибыль – это, с одной стороны, основной источник
финансирования деятельности организаций, а с другой – источник доходов
бюджетов различных уровней.
Также следует отметить, что согласно Гражданскому кодексу Российской
Федерации (далее ГК РФ), статье 50 «Коммерческие и некоммерческие
организации» указано, что извлечение прибыли является основной целью
деятельности коммерческих организаций.
20
И здесь следует добавить, что в зависимости от положения предприятия
на рынке, наличия ресурсов, длительности периода основная цель может быть
определена. В долгосрочном периоде это будет достижение максимальной
прибыли, т. е. такого его объема, который бы позволил предприятию не только
прочно удерживать позиции сбыта на рынке продукции, но и обеспечивать
18
Еланцев С.В. Сравнительный анализ механизмов методов распределения прибыли зарубежных и российских
корпораций // Вестник Челябинского государственного университета. – 2014. - №10 (264). - С.112.
19
Крылов С.И. Анализ эффективности деятельности и использования ресурсов коммерческой организации //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2018. - № 8. - С. 28..
20
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.09.2018) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - N 32. - Ст. 3301.
18
динамичное развитие его производства в условиях конкуренции; в
краткосрочной перспективе-достижение необходимой прибыли при
определенных объемах деятельности, и во все периоды-обеспечение
конкурентоспособности предприятия.
При этом максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна
только при постепенном достижении определенных требуемых норм прибыли.
Обеспечение необходимого объема и прибыли в долгосрочной и краткосрочной
перспективе в связи с жизненными потребностями в развитии предприятия,
удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении
интересов общества и коллектива.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим
эффективность производства, объем и качество продукции, состояние
производительности труда, уровень себестоимости.
Прибыль-финансовый результат компании. Например, торговая
организация может увеличить объем торговли, но если затраты на закупку
товаров и затраты на дистрибуцию не обеспечат прибыль, то компания окажется
в сложной финансовой ситуации. Поэтому одной из важнейших задач
менеджеров компании-постоянный мониторинг и анализ формирования
прибыли.
21
С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых
к нему требований формируются его цели и задачи.
Так, например, Д. Соломон исходил из предпосылки, что концепция
прибыли нужна для трех целей:
1. Исчисления налогов.
2. Защиты кредиторов.
3. Выбора разумной инвестиционной политики.
Исходя из выше представленных целей, различают прибыль
бухгалтерскую как результат реализации товаров или услуг и экономическую,
как результат «работы» капитала.
21
Соловьева Е.А. Методология анализа финансовых результатов торговой организации // Сибирский торгово-
экономический журнал. – 2011. - №12. – С. 15
19
По словам Мизеса, экономическая прибыль – это потенциальная
рыночная цена за оказанные услуги, процент, выплаченный на заемный
капитал, и потенциальный процент, который он мог бы получить в соответствии
с рыночными условиями на собственный капитал, инвестированный в
организацию, если бы ссудил его другим людям.
По мнению, С. В. Еланцев главной целью управления прибылью
является обеспечение максимизации благосостояния собственников
предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана
обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с
интересами государства и персонала предприятия.
На основе этой главной цели можно сформулировать систему основных
задач, направленных на реализацию главной цели управления прибылью :
1. Обеспечение максимизации размера генерируемой прибыли,
соответствующей ресурсному потенциалу корпорации и конъюнктуре рынка.
Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и
обеспечения их эффективного использования.
2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем
полученной прибыли и приемлемым уровнем риска. Как уже отмечалось,
между двумя показателями существует прямо пропорциональная взаимосвязь.
3. Обеспечение высокого качества получаемой прибыли. В процессе
формирования прибыли, резервы ее роста должны быть в первую очередь
реализованы за счет операционной деятельности и реального инвестирования,
обеспечивающих основу для долгосрочного Корпорации развития.
4. Обеспечение выплаты необходимого уровня доходов на
инвестированный капитал собственникам предприятия.
5. Обеспечение формирования достаточных финансовых ресурсов за
счет прибыли в соответствии с задачами предприятия на предстоящий период.
6. Обеспечение постоянного роста рыночной стоимости предприятия.
Эта задача призвана максимизировать благосостояние собственников в
долгосрочной перспективе.
20
7. Обеспечение эффективности программ распределения прибыли
сотрудников. Программы участия персонала в прибыли, призванные
гармонизировать интересы собственников предприятия и его работников, с
одной стороны, должна эффективно стимулировать трудовой вклад этих
работников в формирование прибыли, а с другой стороны-обеспечивать
достаточно приемлемый уровень их социальной защиты, которую государство в
современных условиях не способен в полной мере обеспечить.
22
Анализ формирования, распределения и использования прибыли состоит
из следующих этапов:
анализируется бухгалтерская прибыль (убыток) по составу и
динамике;
проводится факторный анализ прибыли (убытка) от продаж;
И здесь целесообразно отметить, что по словам Л.В. Давыдова и Д.А.
Федина, задача факторного анализа заключается, с одной стороны, в
определении (выявлении) основных факторов, влияющих на изменение
показателей эффективности в фактических (текущих) ценах, а с другой – в
измерении влияния инфляции на каждый фактор изменения показателей
эффективности в отдельности и на общие финансовые показатели предприятия
в целом. Значимость основных факторов, влияющих на прибыль предприятия,
можно сгруппировать таким образом:
1. Рост (снижение) выручки от реализации сравнимой продукции в
сопоставимых ценах.
2. Изменение себестоимости сравнимой продукции.
3. Выпуск новой несравнимой продукции.
4. Изменение цен на товары и услуги предприятия.
5. Изменение цен на покупные товарно-материальные ценности.
6. Изменение оценки основных средств и капиталовложений
предприятия.
7. Изменение оплаты труда в связи с инфляцией.
.
22
Еланцев С.В. Сравнительный анализ механизмов методов распределения прибыли зарубежных и российских
корпораций // Вестник Челябинского государственного университета. – 2014. - №10 (264). - С. 115.
21
8. Изменение прибыли от прочей реализации и внереализационных
операций.
9. Изменение стоимости активов предприятия.
10. Рост (снижение) собственного капитала предприятия.
23
анализируются причины отклонения по таким составляющим
прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы и
расходы, внереализационные доходы и расходы и т. п.;
анализируется формирование чистой прибыли (убытка) и влияние
налоговых регулятивов (налоговые регулятивы введены ПБУ18/02 «Учет налога
на прибыль» в связи с тем, что некоторые расходы, признаваемые в
бухгалтерском учете, не признаются в качестве затрат в налоговом либо
признаются в меньшей или большей сумме
24
) и налога на прибыль, сумм
штрафных санкций по расчетам с бюджетом;
анализируется использование прибыли на капитализацию, т.е.
превращение доходов в капитал и использование дохода на расширение
деятельности и потребление;
дается оценка эффективности распределения прибыли на
капитализацию и потребление;
разрабатываются предложения к составлению финансового плана.
В отличие от существующих методов анализа прибыли, которая
применяется на отечественных предприятиях, методика анализа, используемые
в странах с развитыми рыночными отношениями, позволяют более полно
учесть взаимосвязи между показателями, более точно измерить влияние
факторов и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования
финансовых результатов
25
.
Так, следует отметить, что информационной базой для детального
23
Давыдова Л.В., Федин Д.А. Финансовые последствия инфляции в анализе и оценке финансовых результатов
промышленного предприятия // Научные ведомости. – 2011. - №13 (108). - С. 86.
24
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // Российская газета. - №
4. – 14.01.2003.
25
Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций
оптовой торговли // Все для бухгалтера. - 2016. - № 2. - С. 6.
22
анализа прибыли является бухгалтерская отчетность, и в первую очередь "отчет
о финансовых результатах предприятия", который содержит данные о размере
выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг без НДС и акцизов;
себестоимости проданных товаров; коммерческих и управленческих расходах;
прочих доходах и расходах; чистой прибыли, а также расшифровку отдельных
прибылей и убытков.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах
предприятия во многом документ важнее балансового отчета, так как содержит
информацию о тенденциях развития предприятия, его финансовых и
производственных возможностях
26
.
Эффективность предпринимательской деятельности должна включать не
только детализированный анализ формирования прибыли, но и оценку
эффективности его использования. Контроль за распределением прибыли на
практике осуществляется посредством представления соответствующих
отчетов. Однако, календарный год, за который представляются доклады,
является частью общего периода развития организации. Поэтому внешнее
проявление показателей может искажать реальность. Бухгалтерская отчетность
из-за отсутствия ее полноты не позволяет произвести детальный анализ
распределения прибыли. Между тем можно выделить следующие направления
использования прибыли: отчисления в бюджет в виде налогов, в резервные или
аналогичные фонды, выплата доходов участникам организации и на развитие
бизнеса. Последнее включает расширение производства, обновление основных
фондов, техническое перевооружение, внедрение инноваций, материальное
стимулирование работников и т.д.
27
В процессе анализа использования прибыли необходимо установить
обоснованность структуры ее распределения по каждому направлению во
взаимосвязи с показателями: рентабельность производства и продаж, величина
26
Станиславчик Е. Парадоксы управления прибылью // Финансовая газета. - 2018. - № 42. - С. 10.
27
Болотин А.А. Прибыль и рентабельность, как результат управления финансовыми потоками // ФБГОУ ВПО
Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Р.Ф. Москва. /
[Электронный ресурс]. Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.rusnauka.com/34_NIEK_2013/Economics/3_151160.doc.htm (дата обращения 05.12.2018)
23
прибыли и инвестиций на одного работника и на один рубль основных средств,
коэффициент финансовой устойчивости и обеспеченности собственными
оборотными средствами. Управление финансовыми результатами предполагает
экономически обоснованное влияние на факторы, способствующие росту
прибыли. Например, оправдано увеличение коммерческих издержек при
условии роста товарооборота и активного продвижения товаров на рынки
сбыта
28
.
Распределение прибыли должно сочетать два разных подхода: с точки
зрения государства и коммерческих организаций. Законодательные акты
Российской Федерации направлены на регулирование некоторых аспектов
хозяйственной деятельности организаций, и результат их исполнения зачастую
бывает совершенно иным. Это в полной мере отражается в противоречиях
между нормативным учетом финансовых результатов и законодательством о
налогообложении прибыли
29
.
Распределение прибыли возможно, если она имеется в собственном
капитале организации. Поэтому основным методологическим принципом учета
нераспределенной прибыли должен быть принцип ограничения распределения
прибыли.
Сложность отражения распределения прибыли в бухгалтерском учете, в
части ее реинвестирования в хозяйственную деятельность, обусловлена
отсутствием методов отражения в учете направления капитала на развитие
производства организации. В нормативном учете отсутствует четкое понятие
"затраты, связанные с развитием производства организации"."Средства из
прибыли, направленные на развитие бизнеса, представляют собой
капитализацию прибыли в активы предприятия, соответственно, их отражение в
бухгалтерском учете осуществляются записи на счетах активов, таким образом,
28
Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // Все для бухгалтера. - 2017. -
№ 15. – С. 14.
29
Федорович Т.В., Федорович В.О., Дрожжина И.В. Стратегический управленческий учет корпоративной
прибыли // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 38. - С. 10.