2
Оглавление
Введение ................................................................................................................... 3
1. Теоретические основы проведения анализа финансовых результатов
деятельности предприятия ..................................................................................... 5
1.1. Виды финансовых результатов, порядок их формирования и отражения
в финансовой отчетности ................................................................................... 5
1.2. Методика анализа финансовых результатов ........................................... 21
1.3. Информационное обеспечение финансового анализа ............................ 33
2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере
ООО «Абсолют» .................................................................................................... 39
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика
предприятия ....................................................................................................... 39
2.2. Анализ финансового результата и прибыли предприятия..................... 41
2.3. Анализ рентабельности предприятия и факторов, на нее влияющих .. 47
3. Пути повышения прибыли предприятия ООО «Абсолют» .......................... 52
3.1. Мероприятия, направленные на увеличение прибыли .......................... 52
3.2. Экономическая оценка проектных предложений ................................... 57
Заключение ............................................................................................................ 62
Список литературы ............................................................................................... 67
Приложения ........................................................................................................... 71
3
Введение
Актуальность исследования состоит в разработке современных
подходов к повышению прибыли предприятий и их рентабельности,
особенно если учитывать снижение экономического роста в России, введение
санкций и рост убыточных предприятий. Несмотря на серьезное внимание,
уделяемое увеличению прибыли, еще не все аспекты этой проблемы решены
окончательно. Рентабельность многих предприятий остается низкой.
Недостаточно высокая рентабельность в некоторых случаях объясняется
материальными, трудовыми и финансовыми затратами, связанными с
необходимостью повышения качества продукции и обслуживания. В свою
очередь, низкая рентабельность многих предприятий и организаций не
позволяет в полной мере использовать экономические рычаги, материальные
стимулы для повышения эффективности деятельности.
Как известно, обеспечить оптимальную рентабельность предприятий и
организаций можно только при условии одновременного решения двух
проблем: максимального использования всех имеющихся резервов
сокращения издержек обращения (естественно, без ухудшения качества
торгового обслуживания) и установления экономически обоснованных цен и
скидок. Всё это обуславливает актуальность выбранной темы.
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по
улучшению финансовых результатов деятельности организации и
использования ее прибыли.
Задачами дипломной работы являются следующие:
Рассмотреть виды финансовых результатов, порядок их формирования
и отражения в финансовой отчетности.
Изучить методику анализа финансовых результатов.
Охарактеризовать информационное обеспечение финансового анализа.
Проанализировать структуру и динамику прибыли в ООО «Абсолют».
Оценить рентабельность деятельности предприятия.
4
Проанализировать использование прибыли на предприятии.
Определить факторы влияния на финансовые результаты и
рентабельность.
Предложить мероприятия, направленные на увеличение прибыли.
Объектом исследования является организация ООО «Абсолют».
Предметом исследования является учет финансового результата, его
отражение в отчетности и анализ финансовых результатов деятельности.
В процессе исследования использованы отчетность ООО «Абсолют» за
2015г.
5
1. Теоретические основы проведения анализа финансовых результатов
деятельности предприятия
1.1. Виды финансовых результатов, порядок их формирования и
отражения в финансовой отчетности
Экономическая деятельность организации - объект исследования
многих наук: экономическая теория, макро - и микроэкономика, организация
и планирование производства и финансовой деятельности, бухгалтерского
учета, экономического анализа и статистики. [24]
В ходе анализа учебной литературы выявлено, что между
специалистами в области бухгалтерского учета, финансов, экономики и
юридических наук нет однозначности относительно определения сущности
понятия «финансовые результаты» (табл. 1).
Таблица 1
Подходы относительно понимания термина «финансовый результат» в
учебной литературе
Автор
Источник
Сущность понятия
Ковалев В.В.
[21]
денежная форма результата хозяйственной деятельности
организаций или их подразделов, выраженная в прибылях
или убытках
Баканов М.И.,
Шеремет А.Д.
[9]
прибыль или убыток, полученные в результате
хозяйственной деятельности
Граждан В.Д.
[15]
балансовая прибыль (или убыток) предприятия, которая
состоит из дохода (затрат) от реализации готовой
продукции (работ, услуг), дохода (затрат) от других
реализаций и сумм внереализационных доходов (затрат)
Балабанов И.Т.
[10]
прибыль (убыток) от реализации готовой продукции
(работ, услуг)
Бочаров В.В.
[11]
прирост (уменьшение) капитала (средств, вложенных
собственниками) предприятия на протяжении отчетного
периода
Воронова Л. В.,
[13]
результат хозяйственной деятельности, выраженный в
6
Суровцев М. Е.
денежной форме
Жилкина А.Н.
[19]
определяется показателем прибыли или убытка, который
формируется на протяжении календарного
(хозяйственного) года;
является разностью от сравнения сумм доходов и затрат
предприятия
Мальцева И.В.
[25, с. 95-
99]
отображает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-
финансовой деятельности предприятия
Анализ литературы показал, что существуют разные подходы к
трактовке понятия «финансовые результаты». Анализ рассмотренных в
экономической литературе характеристик финансового результата учеными
позволяет сделать вывод, что финансовый результат - это категория, которая
отображает результативность хозяйственной деятельности в виде
соответствующего показателя - прибыли или убытка.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность деятельности предприятия. Важнейшими являются
показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет
основу экономического развития предприятия.
Различные общественно-исторические условия развития стран
послужили созданию различных теорий, понятий, трактовок прибыли.
Учитывая важную роль прибыли в экономической жизни, необходима полная
ясность относительно ее сути. Рассмотрим трактовки разных авторов
относительно этого определения в таблице 2.
Рассмотрев таблицу, можно сделать вывод о неоднозначной трактовки
понятия прибыли и предложить определение понятия, на наш взгляд,
обобщающее все данные трактовки: прибыль – главная цель
предпринимательской деятельности, основной обобщающий показатель
финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий всех
видов, независимо от их организационно-правовой формы.
7
Таблица 2
Определение прибыли с точки зрения разных авторов
Автор
Утверждения
Ковалев В.В.
Прибыль является основным финансовым источником развития
предприятия, научно-технического усовершенствования его
материальной базы и продукции всех форм инвестирования.
Баканов М.И.,
Шеремет А.Д.
Прибыль - это часть добавочной стоимости, произведенной и
реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает
прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте
стоимость будет реализована и наберет денежной формы.
Граждан В.Д.
Прибыль - это итоговый показатель, результат финансово-
хозяйственной деятельности предприятий как субъектов
хозяйствования.
Балабанов И.Т
Прибыль хозяйства - это результат деятельности отдельных
предприятий, областей экономики, развития отдельных сфер,
структурных сдвигов в экономике, изменений в порядке учета
финансовых результатов.
Бочаров В.В.
Прибыль - это преобразованная форма дополнительного продукта и
добавочной стоимости, которая выражает отношения между
владельцами средств производства и нанимаемыми работниками по
поводу его создания и присвоения.
Воронова Л. В.,
Суровцев М. Е.
Прибыль является одной из основных категорий товарного
производства. Это, прежде всего, производственная категория,
которая характеризует отношения, складывающиеся в процессе
общественного производства.
Мальцева И.В.
Прибыль предприятия в общем понимании представляет собой
часть стоимости прибыльного продукта, созданного работой, и
является составной частью дохода предприятия.
Жилкина А.Н.
Прибыль - часть стоимости дополнительного продукта,
выраженная в деньгах; часть чистого дохода; денежное выражение
стоимости реализованного чистого дохода, основная форма
денежных накоплений хозяйственного субъекта.
Найденов А. И.,
Виноходова А.Ф.
Прибыль как экономическая категория охватывает широкий,
чрезвычайно многообразный круг общественного отношения,
8
связанного с образованием, распределением и использованием
дополнительного продукта.
Кривицкая О.Р.
Конечным результатом, который создает торговому предприятию
финансовые ресурсы, необходимые для расширения его
деятельности, необходимые для формирования его постоянства и
конкурентоспособности на рынке товаров и услуг, является
прибыль.
Воскобоева О.Н.
Прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного
производства и рыночной экономики. Это главный стимул и
основной показатель эффективности любого предприятия и фирмы.
Никитин С.
Прибыль является не только результатом успешной деятельности, в
контексте предпринимательства, она выступает как фактор
организации производства.
Ищенко Е.П.
Прибыль - это экономическая категория рыночной экономики,
которая обеспечивает интересы государства, владельцев и
персонала предприятия.
Лихолап С.М
Прибыль создает почву для активного участия всех подразделов
предприятия в его формировании и наращивании, определяющее
содержание финансовой работы на предприятии (финансовое
прогнозирование и планирование; анализ и контроль выполнения
финансовых планов; разработка мероприятий, направленных на
улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности)
При обосновании собственной позиции, опираясь на теоретические
положения западной экономической науки, можно сделать вывод, что к ХХ
в. в западной экономической мысли отсутствовала теория прибыли, а ее
возникновение они связывают из тем, что был обоснован круг факторов, под
влиянием которых формируется прибыль.
Сущность прибыли можно рассмотреть с различных позиций.
Прибыль - денежное выражение стоимости прибавочного продукта,
созданного работой рабочих, дополнительного продукта, созданного в
отраслях производства товаров, переданных через систему скидок в
торговлю и наценок как оплата за реализацию товаров (производство,
9
услуги). Прибыль - сумма, по которой доход предприятия превышает
расходы. Прибыль определяют как разницу между полной выручкой и
полными расходами, то есть как чистая выручка. Существует следующая
классификация прибыли, которая представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Классификация прибыли [24]
Доход организации представляет реализованную вновь созданную
стоимость (часть дохода, который остается после вычитания от него
материальных затрат на производство). По видам хозяйственной
деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности,
которая включает прибыль от реализации продукции и прочие
внереализационные доходы и расходы; прибыль от инвестиционной
деятельности; прибыль от финансовой деятельности. [33]
По составу включаемых элементов различают: маржинальную
(валовую) прибыль - это разность между выручкой и прямыми
производственными затратами по реализованной продукции.
По видам
хозяйственной
деятельности
Прибыль от
основной
(операционно
й)
деятельности
Прибыль от
инвестицион
ной
деятельности
Прибыль от
финансовой
деятельности
По составу
включаемых
элементов
Маржинальн
ая (валовая)
прибыль
Прибыль от
реализации
продукции
Прибыль до
налогооблож
ения
Чистая
прибыль
В зависимости от
характера
деятельности
предприятия
Прибыль от
обычной
деятельности
Прибыль от
чрезвычайных
ситуаций
По степени учета
инфляционного
фактора
Номинальная
прибыль
Реальная
прибыль
Скорректирова
нная на темп
инфляции
Классификация прибыли
10
Прибыль от реализации продукции - это разность между маржинальной
прибылью и постоянными затратами организации; общий финансовый
результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-
прибыль).
Брутто-прибыль включает финансовые результаты организации от
операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы
и расходы (до выплаты процентов и налогов), и характеризует финансовый
результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон
(кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты
процентов кредиторам; чистая прибыль - это сумма прибыли, которая
остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов и прочих
обязательных отчислений.
В зависимости от характера деятельности организации выделяют:
прибыль от обычной деятельности; прибыль от чрезвычайных ситуаций. По
характеру налогообложения различают: налогооблагаемую прибыль и не
облагаемую налогом прибыль в соответствии с налоговым
законодательством. По степени учета инфляционного фактора различают:
номинальную прибыль, реальную прибыль, скорректированную на темп
инфляции в отчетном периоде. По экономическому содержанию прибыль
делится: на бухгалтерскую и экономическую.
Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и
текущими затратами, отраженными на счетах бухгалтерского учета. Отличие
экономической прибыли от бухгалтерской заключается в том, что при
расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не
отражаемые в бухгалтерском учете. [12]
Для определения безубыточного объема продаж используется
маржинальная прибыль. Для оценки уровня доходности производства
отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи
11
используется - прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и
налогов. [29]
Согласно бухгалтерскому подходу основным показателем является
бухгалтерская прибыль, под которой понимается положительная разница
между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной
стоимостной оценки ее активов, и ее затратами (расходами), понимаемыми
как снижение совокупной стоимостной оценки активов. Как видно из
данного определения, бухгалтерская прибыль – это расчетный показатель,
который исчисляется в соответствии с понятием доходов (ПБУ 9 /99
«Доходы организации») [5] и расходов (ПБУ 10 / 99 «Расходы организации»)
[6], а также в их количественном измерении (т.е. аккумулировании в системе
бухгалтерского учета).
Таким образом, основной целью деятельности коммерческих компаний
является получение прибыли, обеспечивающей её дальнейшее развитие. Для
достижения этой цели собственники вкладывают свой капитал, привлекают
заемные средства и организуют хозяйственно-финансовую деятельность
наиболее рационально и экономно.
Каждое предприятие в процессе своего функционирования имеет
целью достижение максимального эффекта от своей деятельности, а это
невозможно без эффективного управления им. Именно поэтому в настоящий
момент становится важным и необходимым определение стратегии
обеспечения прибыльности (рентабельности) предприятия.
Основной целью осуществления операционной деятельности
предприятия является обеспечение его рентабельности от данной
деятельности, которая является составной частью общей рентабельности
предприятия от хозяйственной деятельности.
Рентабельность – относительный показатель экономической
эффективности, комплексно отражающий степень эффективности
использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также
природных богатств.