16
любого вида деятельности, его главной конечной целью является рост
благосостояния предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер
текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником
которого является полученная прибыль. Доходы являются источником
существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без прибылей нет
предприятия. Прибыль, является основным предпочитаемым финансовым
показателем деятельности предприятия.
За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть
финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти,
и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического
развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного
богатства и, в конечном счете, повышения жизненного уровня населения.
характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.
Наиболее широкую классификацию финансовых результатов
предлагает С.К. Маталыцкая, которая выделяет следующие основные виды
финансовых результатов:
1. По источникам формирования, используемым в учёте:
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) от прочих операций, в том числе реализации
имущества;
- балансовая прибыль (убыток).
2. По источникам формирования по основным видам деятельности
организации:
- прибыль (убыток) от операционной деятельности;
- прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности;
- прибыль (убыток) от финансовой деятельности.
3. По составу элементов:
- маржинальная прибыль;
- валовая прибыль;
17
- чистая (нераспределённая) прибыль (непокрытый убыток).
4. По системе налогообложения:
- налогооблагаемая прибыль;
- прибыль, не подлежащая налогообложению.
5. По периоду формирования:
- прибыль (убыток) предшествующего периода;
- прибыль (убыток) отчётного периода;
- планируемая прибыль (убыток).
6. По степени обобщения:
- прибыль (убыток) организации;
- консолидированная прибыль (убыток)
11
.
На наш взгляд, более целесообразной является классификация прибыли
по источникам формирования используемыми в учёте, собственно суть
которой раскрывается через данные видов прибыли, представленные в
Отчете о финансовых результатах.
1. Валовая прибыль – прибыль сформированная предприятием именно
за счет основных видов деятельности, прописанных в уставе. Если
предприятие является торговым, то валовая прибыль показывает разность
между товарооборотом и себестоимостью приобретаемых для перепродажи
товаров. Как правило, торговые предприятия в себестоимость не включают
ни заработную плату, ни амортизацию, ни иные элементы затрат,
предусмотренные производственными предприятиями. Исходя из этого,
можно отметить, что производственные предприятия, в т.ч. и предприятия
агропромышленного комплекса, формируют валовую прибыль через
разность выручки от продажи продукции и затратами на ее изготовление.
2. Прибыль от продаж, формируется как разность между валовой
прибылью полученной предприятием, управленческими и коммерческими
11
Маталыцкая С.К. Формирование и распределение прибыли: отечественная и
международная практика / С.К. Маталыцкая // Наука в современном мире: приоритеты
развития. - 2016. - Т. 1. - № 1 (4). - С. 76-80.
18
расходами. Особенности формирования прибыли от продаж в торговых
предприятиях, а так же предприятиях производственной сферы и сферы АПК
существенно отличаются. Основное отличие заключается в формировании
коммерческих расходов, к которым в торговых организациях в отличии от
производственных и сельскохозяйственных относятся издержки обращения.
3. Прибыль до налогообложения формируется как разность между
прибылью от продаж, доходами и расходами организации от прочих видов
деятельности, а так же между процентами к получению и к уплате, доходами
от участия в других организациях. Прибыль до налогообложения является
базой начисления налога на прибыль при общей системе налогообложения
(ОСНО), а так же при применении компанией ЕСХН и УСН.
4. Чистая прибыль является итоговым показателем деятельности
предприятия в отчетном периоде. Формирование чистой прибыли
происходит с учетом величины налога на прибыль, отложенных налоговых
активов и обязательств
12
.
С целью беспристрастной оценки конфигурации денежных итогов в
динамике, их увязки с выручкой от реализации товаров, с приобретенными
доходами и выработанными затратами планируют условные характеристики
денежных итогов - характеристики рентабельности. В российской практике
при анализе финансовых итогов работы коммерческих организаций они
рассчитываются как отношение всевозможных безоговорочных показателей
прибыли к конкретной базе, в качестве которой в зависимости от целей
исследования выступают или прибыль от реализации продуктов, или размер
совокупных доходов, или размер общих затрат и элементов их
формирования.
Подводя итог, следует отметить, что прибыль является конечным
результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятий
12
Забирова Ю.Р. Проблемы формирования и распределения чистой прибыли в
организации / Ю.Р. Забирова // Международный академический вестник. - 2017. - № 1-2
(21). - С. 54-57.
19
(организации), характеризующим итог его производственно-хозяйственной
деятельности и создающим основу экономического развития предприятия.
Увеличение показателя прибыли служит финансовой платформой для
самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное
воспроизводство. Именно за счет прибыли погашается значительная часть
обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами.
1.2 Методы анализа финансовых результатов хозяйствующего
субъекта
Поскольку основную часть прибыли до налогообложения
(«бухгалтерской прибыли») составляет прибыль от продаж, то она
подвергается специальному анализу. Изменение прибыли от реализации
зависит от множества факторов.
Основным источником информации, служащим для оценки
финансовых результатов деятельности организации в российской практике,
является Отчет о финансовых результатах. Сам по себе Отчет о финансовых
результатах является одним из видов финансовой отчетности организации, и
входит в общий бухгалтерский блок.
С регуляторной точки зрения, он входит в сферу контроля Минфином,
по инициативе которого был принят ряд нормативно-правовых актов и
правок к уже действующим для «оптимизации» работы бизнеса. На практике
это была одна из мер повышения контроля над денежными потоками в
России для повышения налоговых сборов в казну
13
.
13
Адаменко А.А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими
формами отчетности организации / А.А. Адаменко // Вестник Академии знаний. - 2018. -
Т. 24(1). - № 24 (1). - С. 20-27.
20
Подается отчет по итогам определенного периода времени – месяц,
квартал, год. Для разных отраслей и для разных случаев приняты разные
требования.
Если говорить о назначении Отчета о финансовых результатах, то
можно отметить, что в данном отчете:
- обобщается информация о доходах и расходах организации за
отчетный период и за аналогичный период прошлого года;
- раскрывается структура финансового результата организации, а также
факторы, которые оказали влияние на эффективность деятельности данной
организации.
По сути, Отчет о финансовых результатах является единственной
формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая выражает
взаимосвязь конечного финансового результата деятельности
экономического субъекта и налогообложения его прибыли. Приведем два
возможных подхода к данному аспекту.
При первом подходе должна наблюдаться тождественность таких
показателей как конечный финансовый результат деятельности организации
и сумма налогооблагаемой прибыли организации. Данный подход является,
конечно же, идеальным как для собственника организации, так и для
бухгалтера.
Отчет о финансовых результатах является динамической отчетностью,
то есть в нем информация приводятся нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты. Данный принцип составления Отчета о финансовых
результатах обеспечивает оценку доходов, расходов и финансовых
результатов организации в динамике и в сопоставлении с аналогичным
периодом прошлого года. На основании данных, отраженных в Отчете о
финансовых результатах возможно произвести расчеты показателей деловой
активности организации, эффективности ее деятельности, а на из основе
21
осуществлять прогнозирование изменений результатов деятельности
организации в будущем
14
.
По своему экономическому содержанию Отчет о финансовых
результатах тесно связан с Бухгалтерским балансом. Взаимосвязь между
двумя этими формами отчетности проявляется через показатель чистой
прибыли (убытка) по итогам финансово-хозяйственной деятельности
организации за период, который отражен в Бухгалтерском балансе в виде
прироста или снижения стоимости собственного капитала по сравнению с
предыдущим периодом.
Все приводимые в Отчете о финансовых результатах доходы и расходы
как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года,
группируются в порядке предусмотренном Положением по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
15
и Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99
16
. Соответственно все доходы и
расходы в отчете подразделяются на обычные, то есть связанные с
выполнением основной деятельности, и прочие.
При отражении доходов и расходов в практике российских компаний,
обязательному раскрытию в Отчете о финансовых результатах подлежат
следующие показатели:
- в части доходов и расходов по обычным видам деятельности:
выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль, коммерческие расходы,
управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж;
14
Адаменко А.А. Отчет о финансовых результатах: его структура и взаимосвязь с другими
формами отчетности организации / А.А. Адаменко // Вестник Академии знаний. - 2018. -
Т. 24(1). - № 24 (1). - С. 21-22.
15
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями
от 6 апреля 2015 г. N 57н) // "Российская газета" от 22, 23 июня 1999 г.
16
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и
дополнениями от 6 апреля 2015 г. N 57н) // "Российская газета" от 22, 23 июня 1999 г.
22
- в части прочих доходов и расходов: доходы от участия в других
организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы,
прочие расходы;
- обобщающие итоги деятельности организации: прибыль (убыток) до
налогообложения, текущий налог на прибыль (отдельной строкой
выделяются постоянные налоговые обязательства (активы)), изменение
отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых
активов, прочее и чистая прибыль (убыток)
17
.
Кроме Отчета о финансовых результатах, большинство компаний, в
том числе сельскохозяйственных товаропроизводителей, формируют
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в
которых, как правило, подробно раскрываются; источники формирования
прибыли организации, состав и структура выручки от продажи продукции;
состав и структура расходов.
В российской системе учета финансовый результат определяется путем
сравнения доходов и расходов отчетного периода. Однако в российском
учете при определении финансового результата используются два разных
метода, что обусловлено наличием двух видов отчетности, налоговой и
финансовой.
Роль учетно-аналитического обеспечения и процесса в данном случае
«является очень важной, ведь организация не только должна эффективно
производить и реализовывать свою продукцию, но и вести качественный
учет данного процесса, т.к. ошибки могут повлиять на величину
налогооблагаемой базы, уровень налоговых отчислений и платежей и в
конечном счете на итоговый финансовый результат»
18
.
17
Ляховский Е.В. Анализ прибыли предприятия / Е.В. Ляховский // Аллея науки. - 2018. -
Т. 1. - № 1 (17). - С. 88-89.
18
Шеина Е.Г. Оперативное управление прибылью на предприятии / Е.Г. Шеина // Аллея
науки. 2017. Т. 2. № 12. С. 120-121.
23
Порядок формирования финансового результата в налоговом учете
осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ
19
. В налоговом учете
прибыль, подлежащая налогообложению, определяется как разница между
доходами, состоящими из доходов от реализации и внереализационных, и
расходами, в состав которых входят расходы внереализационные и расходы,
связанные с производством и реализацией.
Основной целью анализа финансовых результатов деятельности
организации, является разработка управленческих решений по повышению
доходов или сокращению расходов компании.
Анализ отчетной информации о финансовых результатах, как отмечает
В.В. Сидавская «позволяет определить отклонения между фактическими и
плановыми показателями, принимать решения по поддержанию показателей
финансово-хозяйственной деятельности в пределах, обеспечивающих
приемлемый уровень рисков и устойчивость финансового состояния»
20
.
Существуют различные методики анализа конечных результатов, на
основании которых можно принимать решения относительно будущей
стратегии существования фирмы, осуществлять взаимодействие с
контрагентами.
Наиболее часто применяемыми в практической деятельности методами
анализа прибыли коммерческой организации, являются:
1. Горизонтальный анализ – метод анализа, позволяющий выявить
изменение изучаемого показателя или явления во времени. При
горизонтальном анализе используется система показателей,
характеризующая абсолютное и относительное отклонение:
- абсолютное отклонение (1):
19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 26 марта 2020 г. N 68-ФЗ) // "Российская газета" от 10
августа 2000 г. N 153-154.
20
Сидавская В.В. Эволюция финансовой отчетности в РФ и ее влияние на процедуру
анализа финансового состояния / В.В. Сидавская // Аллея науки. - 2014. - Т. 4. - № 1 (17). -
С. 483.
24
Х = Х
1
– Х
0
(1)
где Х – абсолютное изменение показателей прибыли, тыс.руб.;
Х
1
– прибыль отчетного периода, тыс.руб.;
Х
0
– прибыль базисного периода, тыс.руб..
- темпы роста (2):
Тр = Х
1
/Х
0
* 100% (2)
где Тр - темпы роста (снижения) показателей прибыли, %.
2. Вертикальный анализ – метод экономического анализа,
заключающийся в исследовании структуры системы показателей или
отдельного показателя. Основная методика расчета показателей при
вертикальном анализе заключается в расчете удельного веса, так при анализе
показателей прибыли рассчитываются:
- уровень каждого показателя прибыли к выручке (объеме продаж) (3):
У
i
= П
i
/ В * 100% (3)
где У
i
– удельный вес отдельного показателя прибыли в общей
величине объема продаж;
П
i
- прибыль (в зависимости от вида), тыс.руб.;
В – объем продаж в денежном выражении, тыс.руб.
- изменение структуры удельного веса прибыли в общей величине
выручки (4):
У = У
1
– У
0
(4)
где У – абсолютное изменение структуры удельного веса прибыли
в общей величине выручки, %;
У
1
– удельный вес прибыли в общей величине выручки отчетного
периода, %;
У
0
– удельный вес прибыли в общей величине выручки базисного
периода, %.
3. Факторный анализ – метод анализа, позволяющий выявить уровень и
причины, повлиявшие на изменение различных видов прибыли. Система
25
внешних и внутренних факторов, влияющих на прибыль предприятия, уже
была представлена выше. Но, исходя из методологии строения Отчета о
финансовых результатов, можно определить влияние таких факторов на
величину прибыли как: величина коммерческих расходы; величина
управленческих расходов; величина процентов к получению и уплате;
величина доходов и расходов от прочих видов деятельности и т.п. На
рисунке 1 представлена общая модель факторного анализа прибыли
предприятий.
Рисунок 1 - Модель факторного анализа прибыли
предприятий
Различные авторы предлагают разные подходы к анализу прибыли, в
том числе к определению объекта и предмета анализа, а так же к самой
методологии проведения такого анализа (таблица 1).
Факторный анализ является более точным и детальным анализом,
позволяющим определит конкретную величину влияния отдельных