26
факторов, на изменение показателей прибыли.
Таблица 1 – Основные подходы к анализу финансовых
результатов
Автор
Объект и предмет анализа
Предлагаемая методика
анализа
Ефимова
О.В.
Объект анализа:
организация, предприятие
Предмет анализа:
показатели динамики
структуры и состава
прибылей и убытков
Методика направлена на оценку
состава и структуры финансовых
результатов, проводится анализ
изменения показателей в динамике
за определенный период времени
Ляховский
Е.В.
Объект анализа:
финансовые результаты
Предмет анализа:
источники формирования
доходов и направления
осуществления расходов
Методика основана на оценки
взаимосвязи финансовых
результатов организации и ее
учетной политики, а именно
влияния ее отдельных элементов на
показатели расходов и доходов.
Проводится анализ источников
формирования прибыли (выручка,
прочие доходы), а так же
направления осуществляемых
расходов.
Пястолов
С.М.
Объект анализа:
коммерческая компания
Предмет анализа: состав,
структура и показатели
движения финансовых
результатов
Методика построена на
определении удельного веса
каждого из показателей прибыли
компании в структуре выручки,
используются методы анализа в
динамике.
Мягкова
Ю.В.
Объект анализа:
показатели доходов и
расходов компании
Предмет анализа:
факторы, влияющие на
величину финансовых
результатов
Методика автора построена на
анализе факторов, которые
повлияли на величину валового
дохода, прибыли от продаж и
чистой прибыли организации.
Проводится расчет относительных
показателей прибыльности
(рентабельности)
Чуев И.Н.
Объект анализа:
предприятие, организация
Предмет анализа:
Источники формирования и
направления
распределения
финансовых результатов
Предлагается комплексный подход
к анализу финансовых результатов,
который состоит из нескольких
этапов:
- анализ источников формирования
прибыли;
- динамика изменения прибыли и
убытков (доходов и расходов);
- изменение структуры источников
формирования финансовых
результаты;
- оценка влияния различных
27
факторов на финансовые
результаты;
- оценка показателей
рентабельности.
4. Корреляционный анализа – экономико-математический метод
анализа финансовых результатов «проводимы как правило с использованием
компьютерных программ, основанный на корреляционной взаимосвязи
факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности коммерческой
организации»
21
.
Кроме абсолютных показателей прибыли, предприятиями проводится
анализ показателей рентабельности, характеризующих качество полученной
прибыли компанией. Основными показателями, используемыми для анализа
рентабельности, являются:
- рентабельность продаж (5):
Р
п
= П
пр
/ В * 100% (5)
где Р
п
– рентабельность продаж, %;
П
пр
– прибыль от продаж продукции или товаров, тыс.руб.;
В – выручка или объем продаж, тыс.руб.
- рентабельность производства (затрат) (6):
Р
пз
= П
пр
/ С (З) * 100% (6)
где Р
пз
– рентабельность производства, затрат, %;
С (З) – себестоимость производства продукции или затраты на
ее приобретение, тыс.руб.
- рентабельность имущества или отдельно основных и оборотных
средств (7):
21
Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности: учебное пособие / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. – М.: Дашков и Ко, 2013. С. 187.
28
Р
и
= П
пр
/ Им (ОС, ОБ) * 100% (7)
где Р
и
– рентабельность имущества, основных и оборотных средств,
%;
Им (ОС, ОБ) – среднегодовая величина имущества, основных и
оборотных средств, соответственно, тыс.руб.
- рентабельность капитала (собственного и заемного) (8):
Р
к
= П
но
/ СК (ЗК) * 100% (8)
где Р
к
– рентабельность капитала (собственного и заемного), %;
П
но
– прибыль до налогообложения, тыс.руб.;
СК (ЗК) – среднегодовая величина собственного и заемного
капитала, соответственно, тыс.руб.
- рентабельность персонала организации (9):
Р
пер
= Ч
п
/ З
пер
* 100% (9)
где Р
пер
– рентабельность персонала, %;
Ч
п
- чистая прибыль, тыс.руб.;
З
пер
– затраты на персонал, тыс.руб.
Таким образом, анализ показателей прибыли коммерческой
организации тесно связан с анализом показателей рентабельности, который
являются качественными критериями той самой полученной предприятием
прибыли.
29
1.3 Источники для финансового анализа и оценки деятельности
хозяйствующего субъекта
Качество принимаемых управленческих решений на уровне
хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического
обоснования.
Получение небольшого числа ключевых информативных показателей,
дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является
основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа
выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в
источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его
прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского
учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям
обобщенной информации о финансовом положении организации в форме,
удобной и понятной для принятия этими пользователями управленческих
решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую
отчетность за месяц, квартал, полугодие, год нарастающим итогом.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности
необходимо руководствоваться: Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, Инструкцией по его применению и другими
нормативными документами.
Основным источником информации для проведения финансового
анализа служит отчетность организации (таблица 2).
30
В состав бухгалтерской отчетности включается: бухгалтерский
баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала; отчет
о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу;
пояснительная записка; аудиторское заключение; отчет о целевом
использовании полученных средств.
Таблица 2 – Виды и назначение бухгалтерской отчетности
Вид
Сущность
Назначение
1.
Бухгалтерская
отчетность
Характеризует финансовое
положение и финансовые
результаты деятельности
организации, обеспечивает
контроль достоверности
данных бухгалтерского учета.
Содержание, периодичность,
сроки, формы и порядок ее
составления определяется
законодательно.
Обеспечение доступа
заинтересованных
пользователей к
качественной,
надежной,
персонифицированной
информации об
организации
2. Финансовая
отчетность
Характеризует финансовое
положение и финансовые
результаты деятельности
группы организаций,
основанной на отношениях
контроля. Содержание,
периодичность, сроки, формы
и порядок ее составления
определяется законодательно.
Обеспечение доступа
заинтересованных
пользователей к
качественной,
надежной,
персонифицированной
информации о группе
организаций
3.
Управленческая
отчетность
Предназначена для
использования в управлении
организацией руководством и
другим управленческим
персоналом. Содержание,
периодичность, сроки, формы
и порядок ее составления
Распространение
передового опыта в
организации
управленческой
отчетности и ее
использования в
управлении
31
определяется организацией
организацией
4. Налоговая
отчетность
Предназначена для
фискальных целей и
обязательна для составления
организациями, круг которых
установлен налоговым
законодательством.
Составляется на основе
бухгалтерской отчетности
путем ее корректировки по
правилам налогового
законодательства.
Снижение затрат на
формирование
налоговой отчетности
путем приближения
правил налогового
учета к правилам
бухгалтерского учета
Возможны 3 варианта формирования бухгалтерской отчетности:
упрощенный, стандартный и множественный (таблица 3).
Таблица 3 – Варианты формирования бухгалтерской отчетности
Вариант
Назначение
Упрощенный
Для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций. В состав бухгалтерской
отчетности включается форма «Бухгалтерский
баланс» и форма «Отчет о финансовых результатах».
По некоммерческим организациям дополнительно
включается в состав бухгалтерской отчетности форма
«Отчет о целевом использовании полученных
средств».
Стандартный
Для средних и крупных коммерческих организаций.
Предполагает формирование бухгалтерской
отчетности по формам, показанным в приложении к
приказу №67н, если показатели, приведенные в этих
образцах форм, позволяют соблюдать изложенные в
ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской
отчетности, правила оценки статей бухгалтерской
отчетности, требования, касающиеся раскрытия
информации, которые содержатся в положениях по
бухгалтерскому учету.
Множественный
Для крупных коммерческих организаций, имеющих
несколько видов деятельности. Количество форм
бухгалтерской отчетности значительно
увеличивается. Вместо формы №5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» целесообразно
32
представлять показатели отдельных ее разделов в
виде самостоятельных форм бухгалтерской
отчетности. Раздел, характеризующий размер
расходов организации, необходимо формировать в
виде приложения к форме «Отчет о финансовых
результатах».
Должны соблюдаться общие требования к качеству бухгалтерской
отчетности: полнота, существенность, нейтральность, сравнимость,
сопоставимость и пр.
Проверка финансового состояния немыслима без тщательного анализа
финансовых показателей. Отчетность содержит десятки показателей,
представляющих огромный интерес для аналитиков. Основными задачами
аналитика являются оптимальный выбор показателей, ограничение их
количества и умелое их использование.
Результаты анализа финансовой отчетности используются для
выявления проблем управления производственно - коммерческой
деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала, для
оценки деятельности руководства организации, а также прогнозирования ее
отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.
На современном этапе развития назрела необходимость приведения
системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной
экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Главным потребителем информации, формирующейся в системе
бухгалтерского учета в условиях планируемой экономики, выступало
государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих и
финансовых органов. В условиях рыночной экономики финансовая
отчетность интересует в первую очередь инвесторов. Информация должна
представлять объективную картину финансового положения и результатов
деятельности хозяйствующего субъекта. Именно в целях изменения такого
положения дел разработана программа реформирования бухгалтерского
33
учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
Таким образом, следует отметить, что в рамках статической теории
финансовый результат рассматривается в тесной связи с финансовой
концепцией сохранения (поддержания) капитала. Увеличение показателя
прибыли служит финансовой платформой для самофинансирования
деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство.
Анализ показателей прибыли коммерческой организации проводится с
использованием абсолютных и относительных показателей.
Основным источником анализа финансовых результатов являются
данные бухгалтерского учета и отчетности организации.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ВПБЗ «ДАРЬЯЛ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО Владикавказский пивобезалкогольный завод «Дарьял» находится
в Республике Северная Осетия-Алания. Его история начинается с
дореволюционных чешских пивоварен, открытых здесь более века назад.
сегодня пивоваренный завод «Дарьял» является лидером отрасли Северо-
Кавказского федерального округа в производстве и оптовой продаже живого
пива, безалкогольных напитков и питьевых столовых вод.
Общество с ограниченной ответственностью «Владикавказский
пивобезалкогольный завод «Дарьял» создано в соответствии с
распоряжением учредителя - Государственного Комитета Республики
Северная Осетия - Алания по управлению государственным имуществом.
Место нахождения Общества: г. Владикавказ, ул. Тельмана, 80.
Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического
лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в
установленном порядке открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
Предприятие является правопреемником имущественных прав и
обязанностей государственного предприятия пивобезалкогольного завода
«Дарьял», на базе которого оно создано и наделено правом хозяйственного
ведения имущества, находившегося ранее на балансе пивобезалкогольного
завода «Дарьял», входивших в его состав предприятий, подразделений.
ООО ВПБЗ «Дарьял» является узкоспециализированным
35
предприятием, состав и структуру товарной продукции которого рассмотрим
на основании данных таблицы 4.
Таблица 4 - Состав и структура товарной продукции ООО ВПБЗ
«Дарьял»
Показатели
Годы
2016 г.
2017 г.
2018 г.
тыс.
руб.
%
тыс. руб.
%
тыс.
руб.
%
Пиво
298690
95,8
184278,54
93,8
182556
95,0
Минеральная
вода
3741,42
1,2
982,295
0,5
768,66
0,4
Фруктовая вода
9353,55
3,0
11198,163
5,7
8839,59
4,6
Итого
311785
100
196459
100
192 165
100
Из данных таблицы 4 следует сделать вывод о том, что в 2018 году по
сравнению с 2016 годом в составе и структуре товарной продукции ООО
ВПБЗ «Дарьял» не произошло существенных изменений. Наибольший
удельный вес в структуре товарной продукции занимает пиво.
Стоимость товарной продукции имела тенденцию к снижению. В 2018
году выручка от реализации пива составила 95% (182556 тыс. руб.). В 2018
году предприятием было реализовано фруктовой воды на сумму 8839,59 тыс.
руб., что на 513,96 тыс. руб. меньше, чем в 2016 году. Реализация
минеральной воды в динамике снизилась, и по сравнению с другими видами
продукции в общей структуре она занимает меньше места. Общая выручка от
реализации всех видов продукции составила 192165 тыс. руб. В дальнейшем
предприятию рекомендуется продолжать производство тех видов продукции,
которые приносят больший объем выручки при меньших затратах на
производство и пользуются большим спросом у потребителей.
На заводе функционируют 16 основных и вспомогательных
структурных подразделений, которые полностью отвечают требованиям
современных технологий производства пивобезалкогольной продукции.