14
общественного продукта;
- товарно-денежной формы расширенного воспроизводства, которая
характеризует прибыль как одну из денежных форм реализации стоимости
прибавочного продукта.
С развитием экономических учений подходы к определению прибыли
изменялись. Первоначально попытки объяснить экономическое содержание
понятия «прибыль» были предприняты в 16-17 вв. Так, Томас Ман и Жан
Кольбер, отнесенные к меркантилистам, а так же Батист Сэй определяли, что
появление термина прибыль связано с развитием торговых
взаимоотношений с другими государствами, так как определенные виды
продукции за границей реализуются по более высоким ценам, чем в
пределах страны производителя [13, с. 66].
С развитием взглядов на выдвинутую теорию появляются различные
трактовки прибыли, в частности Д. Кларк определяет прибыль как
определенный доход, полученный предпринимателем при выполнении
трудовой деятельности. Он охарактеризовал термин прибыль как
предпринимательскую зарплату.
При рассмотрении и более детальном изучении воззрений К.Маркса по
трудовой стоимости прибыль относится к источнику, полученному
работниками сферы материального производства, как прибавочный продукт
к стоимости. Данная трактовка получила широкое распространение в
Советском Союзе.
Джон Хиксо характеризовал прибыль как сумму, которую человек
может потратить в течение определенного промежутка времени и в конце
которого, располагаемый им достаток сохранится. Новизна предложенной
идеи характеризуется, тем фактом, что показатель прибыли, может
передаться к показателю, определяющему индивидуальную деятельность
граждан. Данное понятие и было заложено в основах налогового контроля, а
также имеет огромное значение в исследования факторов мошенничества [11,
с. 65].
15
Фрэнком Найтом была предложена компенсаторная и функциональная
теория, согласно которой прибыль была представлена как справедливая
компенсация и награда за успешное выполнение предпринимательской
функции, и др.
Кеннет Гелбрейт считал, что необходимо производить оценку активов
по текущим ценам и при этом возможно определить финансовый результат
деятельности фирмы как разность между стоимостью активов по текущим
ценам с их балансовой стоимостью. В случае, если рыночная цена активов
больше учетной, то образуется потенциальная прибыль, в обратной ситуации
возникает безденежный убыток.
Жан Батист Сей считал, что подлинная величина прибыли может быть
установлена только за период от начального баланса до баланса
ликвидационного. На основе данного толкования было определено правило,
согласно которому прибыль определяется как разница между суммой
средств, полученных при ликвидации и средствами, вложенными на момент
открытия.
Среди российских экономистов Г.А. Ярин определяет прибыль как
результат прошлого труда собственников средств производства, выдвинув
теорию интеллектуального труда. В данный момент времени исследование
терминологии прибыли ведутся на микро и макро уровне.
Кроме того, прибыль выступает источником формирования бюджетов
разных уровней, обеспечивая при этом реализацию возложенных на
государство задач и функций.
Механизм распределения прибыли должен способствовать повышению
эффективности производства, являясь при этом фактором стимулирования
разнообразных форм хозяйствования.
На основании проведенного исследования можно обобщить понятие
прибыли: прибыль выступает, как денежное выражение стоимости
прибавочного продукта и части необходимого продукта, не включаемой в
себестоимость, а распределяемой через общественные фонды потребления.
16
В соответствии с законодательством и учредительными документами
организации распределяют чистую прибыль по следующим направлениям
использования: отчисления в резервный фонд; отчисления в фонд
социальной сферы; на благотворительные и иные цели; выплата дивидендов.
Использования прибыли предприятия показано на рис. 3.
Рис. 3. Схема использования прибыли предприятия
[15, с. 113]
При этом определенный объем прибыли, изымается государством в
виде различных платежей и используется в последующем для выполнения
определенных обязательств перед населением, в частности оказываются
различные услуги для жителей РФ. Другая часть прибыли может быть
использована на выплату дивидендов акционерам компании.
Оставшийся объем прибыли может быть использован для дальнейшего
развития предпринимательской деятельности. При этом никто не имеет права
участвовать в процессе использования чистой прибыли фирмы. Компания
вправе использовать средства на финансирование НИОКР и иные цели,
направленные на возрастание потенциала хозяйственного субъекта.
Налоговые платежи
Прибыль до
налогообложения
Налог на
прибыль
Чистая прибыль
Налоговые
санкции
Иные формы
капитализации
прибыли
Нераспределенная
прибыль
Резервные и иные
страховые фонды
Инвестиции в
производственное
развитие
Дивиденды
акционерам
Потребляемая часть
прибыли
Иные формы
потребления
17
Одновременно с финансирование производственного потенциала
компании прибыль, может быть направлена на удовлетворение каких либо
нужд, например, на выплату единовременного поощрения и пособия,
уходящим на пенсию и т.д.
Ели компания не отражает реально полученный результат в форме
объема прибыли, то начисляются штрафные санкции со стороны государства
с использованием контролирующих органов.
Структура распределения прибыли в фонды предприятия приведена на
рисунке 4.
Рис. 4. Структура распределения прибыли в фонды
предприятия
Прибыль распределяется по следующим принципиальным признакам:
для обеспечения заинтересованности сотрудников с материальной позиции, с
целью накопления объемов собственного капитала либо для выполнения
обязательств.
Таким образом, прибыль это финансовое выражение денежных
накоплений, создаваемых организацией различных формы собственности.
Базой для расчета является прибыль до налогообложения. При этом из
прибыли, остающейся в распоряжении компании могут создаваться
различные фонды.
В условиях рынка каждое организация осуществляет свою
Резервный фонд
Фонд специального
назначения
Фонд специальной
сферы
Фонд
потребления
Фонды
предприятия
Фонд накопления
18
деятельность с соблюдением принципов самофинансирования и
саморазвития. Это ведет к тому, что любой затраченный труд должен быть
выгоден для предприятия, т.е. чтобы он для нее принес определенную сумму
прибыли.
Роль прибыли в деятельности организации определяется
выполянемыми ею функциями. Выделим 5 основных функций (рис. 5).
Рис. 5. Функции прибыли [32, с. 89]
Прибыль выступает основным стимулом для создания и
функционирования организации. От величины прибыли зависят возможности
каждого в обеспечении собственной хозяйственной деятельности в условиях
конкуренции. Ее роль и возможности использования определяются
выполняемыми ею функциями.
19
Для выполнения основных функций прибыли необходимо исполнения
определенных условий, представленных на рисунке 6.
Рис. 6. Условия выполнения функций прибыли [33, с. 98]
Различают три вида прибыли: бухгалтерскую, экономическую и
нормальную. В действующей отчетности в организациях чаще всего
рассчитывают и анализируют бухгалтерскую прибыль, которая представляет
собой остаток выручки после уплаты явных издержек.
Экономическая прибыль - это прибыль, которая остается в пользовании
налогоплательщика после исключения из выручки всех издержек, включая
скрытые, такие как рента, ссудный процент, нормальная прибыль и т.п.
20
Анализ экономической прибыли наиболее целесообразен для выбора
оптимального направления деятельности организации и повышения ее
рентабельности.
Также выделяется такое понятие, как нормальная прибыль, которая
представляет собой минимальную плату, которая необходима для
функционирования компании. Нормальная прибыль выступает элементом
внутренних издержек организации.
В рамках рыночных отношений выделяют три основных источника
формирования прибыли:
первый источник обусловлен использованием монопольного
положения организации, выпускающей определенный вид продукции либо
при уникальности создаваемого продукта;
второй источник непосредственно связан с осуществлением
производственной и предпринимательской деятельности;
третий источник вытекает из инновационной деятельности
организации. Он предусматривает постоянное обновление выпускаемой
продукции, ее конкурентоспособность, увеличение объемов реализации и как
следствие размеров прибыли.
По содержанию выделяют два вида прибыли: номинальную и
реальную. Номинальная прибыль - это фактически полученная прибыль,
которая отражена в бухгалтерской отчетности организации, а реальная
прибыль представляет собой скорректированную на уровень инфляции
номинальную прибыль.
Особый вклад в определении финансовых результатов деятельности
компании является модель хозяйственного механизма, которая основана на
формировании прибыли, отображенная на рисунке 7.
Предложенная модель отражает поставленные цели деятельности
организации, показатели финансовых результатов д и распределения
прибыли. При этом основным источником доходов фирмы является
выручка от реализации продукции.
21
Рис. 7. Механизм формирования прибыли организации
[23, с. 88]
Финансовый результат отражается через такие показатели, как: валовая
прибыль и прибыль от продаж. Валовая прибыль представляет собой
разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной
продукции. Прибыль от продаж рассчитывается как разница между выручкой
от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, увеличенной
на коммерческие и управленческие расходы.
Финансовый результат определен двумя показателями: прибылью до и
после налогообложения.
Методика расчета финансового результата нормативно закреплена в
законодательстве РФ. В учете и отчетности прибыль понимается как мера
превышения доходов над расходами отчетного периода.
22
Далее рассмотрим методику анализа финансовых результатов
деятельности организации.
1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов и
прибыли организации
В России используются следующие методики анализа финансовых
результатов:
Методика анализа финансовых результатов Г.В.Савицкой -
рекомендует анализ результатов из нескольких отраслей:
анализ рентабельности деятельности организации;
анализ состава и динамики балансовой прибыли,
анализ финансовых результатов деятельности субъекта
хозяйствования [35, с. 181].
При анализе необходимо изучить структуру, состав балансовой
прибыли, ее динамику. В ходе исследования предлагается учитывать влияние
инфляционных факторов на размер полученной прибыли. С этой целью
выручка корректируется на средневзвешенный индекс роста цен в среднем
по отрасли.
Объем полученной прибыль зависит от четырех основных факторов:
объема реализации продукции (qi), структуры (УДi), себестоимости (zi) и
уровня средне реализационных цен (pi). Данные факторы способны
оказывать положительное либо отрицательное влияние.
При этом от объемов реализованной продукции зависит полученный
объем прибыли, который может быть либо увеличен, либо уменьшен.
Возрастание объема продаж способно привести к увеличению
пропорционального размера прибыли. В случае, если продукция является
убыточной, то в случае возрастания объема реализации возможно
уменьшить величину прибыли.
При этом необходимо учитывать, что затраты и прибыль находятся в
обратно пропорциональной зависимости: а именно, при снижение затрат
23
произойдет рост суммы прибыли.
Модификация уровня среднереализационных цен и размер прибыли
располагаться в прямо пропорциональной зависимости: при возрастании
уровня цен сумма прибыли увеличивается, и наоборот.
Анализ начинают с определения отклонения полученной суммы
прибыли от запланированного значения показателя за исследуемый период.
Для расчета используется следующая формула:
∆П = П
1
– П
0
, (1)
где П
1
- фактическая сумма прибыли предприятия за отчетный год.;
П
0
- планируемая сумма прибыли предприятия в отчетном году.
После расчета предложенного показателя проводится анализ итогов
изменения суммы прибыли за счет отдельных факторов. Расчет влияния
осуществляется методом цепных подстановок [35, с. 183].
Первоначально необходимо определить объем прибыли при
фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. С
этой целью производится расчет процента выполнения плана по реализации
продукции (Крп). Далее плановая сумма прибыли корректируется на
значение рассчитанного коэффициента.
Коэффициент выполнение плана по реализации рассчитывается на
основе сопоставления фактического объема реализации (∑
q1
) с плановым
(∑
q0
) в натуральном выражении. Для этого используется плановый уровень
себестоимости отдельных изделий. Расчет осуществляется с использованием
формулы:
(2)
Величина прибыли при фактическом объеме продаж (∑
q1
) и плановой
величине остальных факторов - Пусл
1
будет определяться по формуле 3: