31
предметом являются «процессы производства, распределения, обмена и
потребления общественно-необходимого продукта, а также собственность как
материальная основа всех этих стадий материального производства». Как
видно, для сторонников рассматриваемого подхода не существует различий
между объектом и предметом исследования.
Устоявшейся следует также считать точку зрения В.В. Ковалева и других
авторов, выделяющих в качестве предмета внутреннего финансового контроля
финансовые показатели хозяйствующих субъектов - доходы, расходы,
прибыль, рентабельность, налоговые платежи и пр.. Причина существующей
некорректности вызвана стремлением объединить два методологических
направления в исследованиях внутреннего финансового контроля -
информационное и функционально-управленческое - в одно целое.
1
Ни один из приведенных выше подходов не дает четкого представления о
предмете внутреннего финансового контроля, так как склонность большинства
авторов к использованию универсальных экономических понятий затмевает то
существенное, что отличает это научное направление от других разделов
финансов. По нашему мнению, главным отличительным признаком
рассматриваемой области исследования является контролируемость - комплекс
условий, гарантирующих возможность субъектам управления адекватно
реагировать на конкретное состояние и поведение управляемых объектов.
Применительно к финансовой сфере деятельности корпораций проблемы
контролируемости должны исследоваться в контексте финансовых и
управленческих отношений.
Таким образом, согласно авторскому подходу, предмет внутреннего
финансового контроля - это финансовые и управленческие отношения,
связанные с обеспечением контролируемости корпоративных финансов.
Наряду с онтологической проблемой квалификации предмета,
центральное место в теории внутреннего финансового контроля занимает
1
Серебрякова Т. Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль:
Монография/Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. -.60 с.
32
гносеологический вопрос выбора адекватного ему метода научного
исследования.
Под методом внутреннего финансового контроля принято понимать
совокупность способов получения и модернизации знаний о контрольной
функции управления финансами. Эти способы отличаются большим
разнообразием, что делает объяснимым стремление исследователей к их
систематизации.
Сегодня во многих работах по контрольной проблематике прочно
утвердилась точка зрения о дуальном содержании метода внутреннего
контроля, включающего в себя общенаучные и специфические
(дисциплинарные) методы исследования
1
. К общенаучным методам относятся
универсальные способы исследования, применяемые во всех научных областях,
а именно философские методы, наблюдение, описание, абстрагирование,
конкретизация, гипотеза, аксиоматизация, формализация, анализ, синтез,
индукция, дедукция, абдукция, интерпретация, аналогия, моделирование,
эксперимент и др. В состав специфических (дисциплинарных) методов
включаются частные способы исследования, область применения которых
ограничивается рамками внутреннего финансового контроля - методы
документальной проверки, методы фактической проверки, экспертиза,
мониторинг, опрос и др.
По нашему мнению приведенная структура метода внутреннего
финансового контроля не обеспечивает консенсуальной согласованности
гносеологической и онтологической сторон научных изысканий в
рассматриваемой области, так как традиционно применяемый арсенал способов
исследования лишь частично соответствует современному состоянию научной
мысли. Аргументируя этот вывод, приведем следующие доводы.
Во-первых, принятое отождествление философских и общенаучных
методов исследования, на наш взгляд, является концептуальной ошибкой.
1
Жуков В. Н.Система внутреннего финансового контроля в корпорациях: содержание и
инструменты моделирования: монография / В.Н. Жуков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.-41 с.
33
Данный подход искусственно затеняет мировоззренческий потенциал
философских методов, которые призваны задавать исследованию генеральную
стратегию. Классическими философскими методами выступают диалектика и
метафизика. В последнее время находят все более широкое применение
герменевтика, логический позитивизм, феноменология, эклектика, интуитивизм
и др.
Во-вторых, как следует из приведенной выше характеристики, состав
специфических (дисциплинарных) методов исследования нередко подменяется
контрольными мероприятиями и техническими процедурами, тем самым стирая
всякую грань между наукой и практикой внутреннего финансового контроля.
На наш взгляд, для правильной квалификации этой группы методов в их
составе необходимо выделить: методы количественных и качественных
показателей, стоимостное измерение, сравнение, метод балансовой увязки,
экономический анализ, контрольный эксперимент, ролевые и имитационные
игры, статистические методы, математические методы, контрольное
моделирование, тестирование, интроспекцию, методы экспертных оценок и др.
В-третьих, существующий методический аппарат в области внутреннего
финансового контроля предлагается расширить за счет включения в него
междисциплинарных методов исследования.
Междисциплинарный подход выступает наиболее передовым
направлением в современной гносеологии. По справедливой оценке Е.А.
Бушковской, систематизировавшей результаты исследований конца ХХ -
начала XXI в.в. в области синтеза наук, он нацелен на «рассмотрение предмета
с разных сторон и разными методами, пронизывая дисциплины и образуя
новый способ понимания предмета. ... Это вид знания и подход к курсу
обучения, которые сознательно включают методологию и язык более чем одной
дисциплины для рассмотрения центральной темы, проблемы, события, факта и
опыта. В отличие от традиционного взгляда на сумму знаний отдельной
дисциплины, междисциплинарность не делает акцент на ограничения знания, а
сосредоточивается на связях и взаимоотношениях между разными
34
дисциплинами, изучающими свой предмет. ... С одной стороны, она
[междисциплинарность] углубляет дифференциацию, ведет к образованию
новых областей исследования и даже новых дисциплин на «стыке наук». С
другой стороны, это ведущий фактор интеграции современной науки».
В число междисциплинарных методов исследования входят системный,
синергетический, когнитивный, структурнофункциональный, нормативно-
функциональный, институциональный, исследования операций,
морфологический, эволюционный, эвристический и др. методы. От
специфических (дисциплинарных) методов их отличает:
• гносеологическая ориентированность на постоянно происходящее
расширение границ предмета внутреннего финансового контроля
за счет вовлечения им в свою орбиту общих проблем смежных научных
областей - финансов организаций, финансового менеджмента, налогов и
налогообложения, социологии, корпоративного управления, контроллинга,
финансового права;
• синергетический эффект, проявляющийся в виде нового знания,
создаваемого благодаря тесному взаимодействию, интеграции и кооперации
частных дисциплин;
• утверждение мировоззрения холизма, направляющего
исследователей на цельное восприятие действительности и комплексность
умозаключений;
• нацеленность на исследование сложных и взаимосвязанных
объектов, применительно к внутреннему финансовому контролю - финансовых
ресурсов, потоков, инструментов и решений;
• способность выступить методологической основой системного
подхода и системного анализа.
1
Таким образом, метод внутреннего финансового контроля представляет
собой совокупность способов получения и модернизации знаний о
1
Жуков В. Н. Система внутреннего финансового контроля в корпорациях: содержание и
инструменты моделирования: монография / В.Н. Жуков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 12 с
35
контрольной функции управления корпоративными финансами, включающих
в себя философские, общенаучные, специфические (дисциплинарные) и
междисциплинарные методы исследования. Для наглядности уточненные
элементы метода внутреннего финансового контроля объединены в табл. 2.
Таблица 2
Элементы метода внутреннего финансового контроля
1
Группа методов
Качественная характеристика
группы
Содержание группы
Философские
методы
Методы
философского
происхождения,
определяющие
главную стратегию
проводимого
исследования
1) Диалектика
2) Метафизика
3) Герменевтика
4) Логический позитивизм
5) Феноменология
6) Эклектика
7) Интуитивизм
Общенаучные
методы
Универсальные методы
исследования, применяемые
во всех научных областях
1) Наблюдение
2) Описание
3) Абстрагирование
4) Конкретизация
5) Гипотеза
6) Аксиоматизация
7) Формализация
8) Анализ
9) Синтез
10) Индукция
11) Дедукция
12) Абдукция
13) Интерпретация
14) Аналогия
15) Моделирование
16) Эксперимент
Специфические
(дисциплинарные)
методы
Методы
исследования,
область применения
которых
1) Методы количественных и
качественных показателей
2) Стоимостное измерение
Специфические
(дисциплинарные)
методы
ограничивается
рамками
внутреннего
финансового
контроля
3) Сравнение
4) Метод балансовой увязки
5) Экономический анализ
6) Контрольный эксперимент
7) Ролевые и имитационные игры
8) Статистические методы
9) Математические методы
10) Контрольное моделирование
11) Тестирование
12) Интроспекция
13) Методы экспертных оценок
1
Жуков В. Н. Система внутреннего финансового контроля в корпорациях: содержание и
инструменты моделирования: монография / В.Н. Жуков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 14 с
36
Продолжение таблицы 2
Группа методов
Качественная характеристика
группы
Содержание группы
Междисциплинарные
методы
Методы,
обеспечивающие
исследование
предмета с позиции
нескольких
дисциплин
1) Синергетический метод
2) Когнитивный метод
3) Структурно-функциональный метод
4) Нормативно-функциональный метод
5) Институциональный метод
6) Метод исследования операций
7) Морфологический метод
8) Эволюционный метод
9) Эвристический метод
Определенность в вопросах сущности, содержания предмета и метода
внутреннего финансового контроля позволяет вплотную перейти к
исследованию вопросов его системной организации.
1.3. Организация системы финансового контроля в современном
предприятии
Понятие «финансовый контроль» - одно из ключевых понятий
финансового управления в целом, как на микроуровне, так и на макроуровне.
В общем виде под финансовым контролем понимается совокупность
действий и операций проверки финансовых и близких с финансовыми вопросов
деятельности организации с применением специфических форм и методов
организации такого контроля
1
.
Финансовый контроль является системой действий уполномоченных лиц,
связанных с проверкой соблюдения управляемым субъектом норм финансового
права и решений, которые приняты управляющим субъектом и интересов
управляющего субъекта.
Для современных крупных корпораций организация финансового
контроля является одной из ключевых задач, направленных на изыскание
1
Фисенко М. К.Финансы и финансовый рынок: учеб. пособие / Г.Е. Кобринский [и др.]; под.
общ. ред. Г.Е. Кобринского, М.К. Фисенко. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа,
2014. – 348 с.
37
резервов для повышения эффективности использования финансовых ресурсов,
сокращения затрат, что важно в условиях роста конкуренции на рынке.
Когда речь идет о финансовом контроле, то, как правило, он
ассоциируется с обязательным контролем, включающим контроль со стороны
государственных (налоговых в частности) органов, аудиторский контроль (что
характерно для акционерных обществ и для отдельных видов деятельности,
включая банковскую, страховую). Однако, инициативный контроль, который
проводится самим экономическим субъектом для собственных целей, прежде
всего, для контроля за сохранностью средств, оптимальностью и
эффективностью процессов и результатов - зачастую даже более важное и
нужное направление, особо значимое для среднего и крупного бизнеса, где, в
отличие от бизнеса небольших масштабов, всё сложнее контролировать
ресурсы, потоки, эффективность.
Внутренний контроль представляет собой такой финансовый контроль,
который осуществляется специально созданными службами хозяйствующих
субъектов, подчиняющимися непосредственно руководству организации. Его
называют инструментом управления, используемым в соответствии с
принципом управления, обратной связи, началом которого является решение о
начале работы, а в конце - контроль этой деятельности. И сам процесс такого
контроля включает в себя все этапы деятельности от плана действий,
продолжая оценкой степени реализации задач, анализа потребления ресурсов,
необходимых для достижения целей, заканчивая анализом достигнутых
результатов.
Внутренний финансовый контроль обычно разделяют на последующий,
текущий и предварительный, как это показано на схеме (рис.4):
38
Рисунок 4. Формы финансового контроля в зависимости от факторов времени
Понятие «финансовый контроль» - одно из ключевых понятий
финансового управления в целом, как на микроуровне, так и на макроуровне.
1
В общем виде под финансовым контролем понимается совокупность
действий и операций проверки финансовых и близких с финансовыми вопросов
деятельности организации с применением специфических форм и методов
организации такого контроля
2
.
Финансовый контроль является системой действий уполномоченных лиц,
связанных с проверкой соблюдения управляемым субъектом норм финансового
права и решений, которые приняты управляющим субъектом и интересов
управляющего субъекта.
1
Порфирьева А. В. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных
учреждений: Монография. -М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- 15 с.
2
Фисенко М. К.Финансы и финансовый рынок: учеб. пособие / Г.Е. Кобринский [и др.]; под.
общ. ред. Г.Е. Кобринского, М.К. Фисенко. – 2-е изд., испр. – Минск: Вышэйшая школа,
2014. – 348 с.
Формы финансового контроля
Предварительный финансовый контроль производится до выполнения
какого-либо финансового мероприятия. Осуществляется вышестоящим
органом хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной
системы при рассмотрении финансовых планов, счетов и др. нормативных
расчетов, открытие кредитов и перечисление бюджетных средств
Текущий (оперативный) контроль проводится непосредственно в процессе
операций по расходованию и поступлению денежных средств. На основе
данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального
наблюдения текущий контроль помогает предотвратить совершение
финансовых правонарушений, а также регулировать финансовые риски
Последующий финансовый контроль проводится после совершения
денежных операций с целью дополнительной проверки их законности,
обоснованности. Эта форма контроля осуществляется путем анализа
отчетов и балансов, а также методом проверок и решений непосредственно
на месте, на предприятиях, в учреждениях и организациях
39
Для современных крупных корпораций организация финансового
контроля является одной из ключевых задач, направленных на изыскание
резервов для повышения эффективности использования финансовых ресурсов,
сокращения затрат, что важно в условиях роста конкуренции на рынке.
Когда речь идет о финансовом контроле, то, как правило, он
ассоциируется с обязательным контролем, включающим контроль со стороны
государственных (налоговых в частности) органов, аудиторский контроль (что
характерно для акционерных обществ и для отдельных видов деятельности,
включая банковскую, страховую). Однако, инициативный контроль, который
проводится самим экономическим субъектом для собственных целей, прежде
всего, для контроля за сохранностью средств, оптимальностью и
эффективностью процессов и результатов - зачастую даже более важное и
нужное направление, особо значимое для среднего и крупного бизнеса, где, в
отличие от бизнеса небольших масштабов, всё сложнее контролировать
ресурсы, потоки, эффективность.
Внутренний контроль представляет собой такой финансовый контроль,
который осуществляется специально созданными службами хозяйствующих
субъектов, подчиняющимися непосредственно руководству организации. Его
называют инструментом управления, используемым в соответствии с
принципом управления, обратной связи, началом которого является решение о
начале работы, а в конце - контроль этой деятельности. И сам процесс такого
контроля включает в себя все этапы деятельности от плана действий,
продолжая оценкой степени реализации задач, анализа потребления ресурсов,
необходимых для достижения целей, заканчивая анализом достигнутых
результатов.
1
Внутренний финансовый контроль обычно разделяют на последующий,
текущий и предварительный, как это показано на схеме (рисунокܳ
5):
1
Порфирьева А. В. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных
учреждений: Монография. -М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- 15 с.
40
Рисунок 5. Организация финансового контроля на предприятии
1
Бюджетирование - система взаимосвязанного планирования по
подразделениям (центрам ответственности), в соответствии с которой далее
осуществляются хозяйственные операции и производится сравнение плановых
и фактических показателей.
Контроллинг - система мониторинга, контроля и анализа текущих
операций с целью недопущения необоснованных расходов, несоответствия
плану и т.п.
Наиболее часто применяемые в современных компаниях инструменты
финансового контроля - это бюджетирование, контроллинг, анализ.
Анализ, как правило, в современных компаниях основывают на
исполнении бюджета. Бюджет - это финансовый план предприятия, состоящий
1
Фридман А. М. Фридман, А. М. Финансы организации (предприятия): Учебник / А. М. Фридман. - 2-е изд. -
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 317 с
Внутренний финансовый контроль- одно из важных направлений финансового контроля,
осуществляемое специально созданными службами хозяйствующих субъектов, которые
подчиняются непосредственно руководителю или высшему руководству и осуществляют
финансовый контроль остальных служб
Бюджетирование- система
взаимосвязанного планирования по
подразделениям в соответствии с
которой далее осуществляются
хозяйственные операции и
производится сравнение плановых и
фактических показателей
Контролинг –система мониторинга, контроля
и анализа текущих операций с целью
недопущения необоснованных расходов,
несоответствия плану и т.п.
Анализ-система анализа результатов хозяйственной деятельности и
сопоставление результатов с планом
Система мотивации для успешной реализации системы финансового контроля
должна быть тесно связана с системой контроля, основываться на анлизе
«план/факт»