41
из большого количества финансовых планов, сформированных по основным
бизнес-процессам (производство, закупки, продажи, кадры, общие расходы и
прочее). Бюджет разрабатывается при участии в планировании значительного
количества подразделений и принимается руководством к исполнению. Далее
текущий и последующий контроль основан на выполнении показателей
бюджета предприятия
1
.
С понятием «бюджетирование» тесно связано и понятие «управленческий
учет», без которого анализ исполнения бюджета затруднителен.
Управленческий учет, как любой учет, входящий в сложную учетную систему
хозяйствующего субъекта, предназначен для предоставления определенной
информации. К информации управленческого учета, которая создается и
готовится для использования менеджментом внутри предприятия,
предъявляются другие требования, отличающиеся от информации,
предназначенной для внешних пользователей. В частности, такая информация
должна удовлетворять следующим требованиям:
1) своевременность - необходимая информация должна
предупреждать любые управленческие решения; соответственно порядок и
частота предоставления этой информации должны соответствовать характеру и
периодичности решаемых менеджментом задач;
2) дифференцированность - полученная руководителем информация
должна быть необходимой и вместе с тем достаточной, что, с одной стороны,
позволит сократить общие информационные потоки, а с другой - не вносить
путаницу за счет наличия и переработки ненужной информации;
3) доступность формы и содержания - необходимая информация
должна излагаться в доступной форме, пригодной для восприятия менеджерами
различных уровней компетентности и образования, а не в виде жестко
регламентированных отчетных форм, как это принято в системе финансового
учета;
1
Фридман А. М. Фридман, А. М. Финансы организации (предприятия): Учебник / А. М.
Фридман. - 2-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 319 с
42
4) компактность - отчетные формы, в которых предоставляется
управленческая информация, должны быть максимально упрощены, но вместе с
тем позволять контроль не только итоговых показателей, но и их отдельных
составляющих;
5) вариантность - информация должна быть гибкой по выбору
наилучшего варианта действий по нескольких альтернатив.
1
Перечень таких требований влияет на определение понятия
«управленческий учет». Он является внутрихозяйственным учетом, системой
обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для
внутренних пользователей в процессе управления предприятием». Общим для
этих высказываний является то, что основной задачей управленческого учета
является предоставление непредвзятой информации, необходимой для
принятия управленческих решений соответствующими управленческими
звеньями предприятия.
2
Содержание управленческого учета раскрывает
рисунок 6.
Понятия управленческого учета и контроллинга иногда отождествляют.
Между ними много общего, но есть и различия. Контроллинг (от англ. to control
- контролировать, управлять)
это функционально олицетворенное направление экономической работы
на предприятии, которое связано с реализацией финансово - экономической
комментирующей функции в менеджменте при принятии оперативных и
стратегических управленческих решений
3
. Управленческий учет является
составляющей контроллинга.
1
Казакова Н. А. Концепция внутреннего контроля эффективности организации:
Монография/Н.А.Казакова, Е.И.Ефремова - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 126 с
2
Ревина, И.В. Функционально-стоимостной анализ: монография / И.В. Ревина - М.: 2014. -
157 с.
3
Соколов, Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика) /
Б.Н.Соколов, В.В.Рукин. - Москва: Экономика, 2015. - 229 с.
43
Рисунок 6. Схема реализации содержания управленческого учета
1
Учитывая то, что управленческий учет - это интегрированная система
различных экономических дисциплин, то и метод управленческого учета
содержит:
• элементы метода бухгалтерского учета (в частности, счета и
двойная запись, оценку и калькуляцию; инвентаризацию и документацию);
• элементы статистики (индексный метод);
• приемы экономического анализа (факторный анализ);
• математические методы (линейного программирования, способ
наименьших квадратов).
Предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в
процессе цикла управления хозяйственной деятельностью предприятия, а
1
Сигидов Ю. И. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Сигидова Ю.И. - М.:НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 43 с.
Управленческий учет
Информационная база
Реализация через функции учета
Производственный учет
Финансовый учет
Планирование и прогнозирование
Организация деятельности
Налоговый учет
Бюджетирование
Контроль
Статистический учет
Анализ и оценка
Регулирование
Мотивация и
стимулирование
Обоснование и принятие управленческих решений
44
именно:
1) производственные ресурсы - основные средства, нематериальные
активы, материальные ресурсы, трудовые ресурсы;
2) хозяйственные процессы и их результаты - снабженческо -
заготовительная деятельность, производственная деятельность, финансово-
сбытовая деятельность, финансовая, инвестиционная и другие виды
деятельности субъекта хозяйствования.
Управленческий учет, являясь составной частью всей системы учета,
должен соответствовать единым принципам бухгалтерского учета, таким как:
непрерывность деятельности предприятия, единый денежный измеритель,
полнота и аналитичность информации, периодичность и другим.
Кроме того, следует особо отметить, что организацию управленческого
учета оптимально связывать с организацией бухгалтерского учета, чтобы
исключать двойную учетную работу. Как правило, помогают в этом
современные информационные системы, позволяющие совмещать разные
программы, организовывать переток данных из одной программы в другую.
Крупные корпорации часто разрабатывают собственные системы, которые
позволяют одновременно вести бухгалтерский учет, а также осуществлять
контроллинг, включая управленческий учет, бюджетирование. Средние
компании для этих целей чаще пользуются уже готовыми продуктами, которых
на рынке представлено множество. Так или иначе, без автоматизации (или имея
только автоматизацию бухгалтерского учета) организовать эффективный
управленческий учет и финансовый контроль нельзя, поскольку, например,
ведение учета по центрам ответственности, что крайне актуально для крупных
компаний, требует довольно много участников работы по планированию и
контролю, которые не являются бухгалтерскими работниками, и планирование
и контроль необходимо вести детальнее, чем в бухгалтерском учете.
В целом же, учет по центрам ответственности представляет собой
систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных
структурных подразделений организации. На базе информации по центрам
45
ответственности организуется контроль и регулирование расходов организации.
В соответствии с объемом полномочий и ответственности можно
выделить четыре основных типа центров финансовой ответственности (ЦФО):
• центры затрат, отвечающие за выполнение определенных объемов
работ (производственного задания), потребляющие различные ресурсы для
осуществления своих функциональных обязанностей, что влияет на затраты, а
также отвечающие за их величину и управление ими;
• центры доходов (продаж или выручки), несущие ответственность
только за выручку от продаж и за затраты с продажами связанные, т.е. за
формирование доходов либо отдельного направления бизнеса, либо всей
организации;
• центры прибыли, которые ответственны не только за затраты, но и
за формирование финансовых результатов деятельности - за прибыль и
факторы ее формирующие;
• центры инвестиций, которые несут ответственность не только за
выручку и затраты, но также за капиталовложения, и имеющие право управлять
не только оборотным капиталом, но и активами, относимыми к внеоборотным.
В принципе, на существовании центров финансовой ответственности,
планов в рамках каждого центра и контроля за исполнением планов и строится
современная система бюджетирования в компаниях. Сама система
бюджетирования основана на следующих принципах:
• все планы взаимосвязаны между собой, из одного плана (например,
плана продаж) следуют другие (например, план по выручке, по дебиторской и
кредиторской задолженности покупателей, производственный план, план
закупок и т.п.);
• конечными планами бюджета являются план (бюджет) прибылей и
убытков (плановый финансовый результат на основе планов более низкого
уровня), план (бюджет) движения денежных средств (где показаны доходы и
расходы по центра ответственности, по направлениям, показано сальдо этих
доходов и расходов, изменение остатка денежных средств), прогнозный баланс,
46
могут отдельно применяться по проектам бизнес-планы инвестиционных
проектов; критерий принятия бюджета - «сходимость» планов и достижение в
них нужного руководству результата (по прибыли, по денежному потоку, по
финансовому состоянию, определяемому прогнозным балансом);
• принятый бюджет - основа для распределения ресурсов в текущем
(после принятия) периоде и основа для контроля после истечения периода, при
этом, бюджет может быть пересмотрен, уточнен (годовой - по кварталам,
квартальный по месяцам);
• невыполнение бюджетных показателей требует разбирательства,
выяснения причин, в случае необъективности причин - санкции к виновным
(например, за невыполнение плана продаж, за завышение закупочных цен, за
чрезмерные, выше смет, затраты и т.п.)
1
;
• система мотивации связана с бюджетом, особенно у руководителей
среднего и высшего звена
2
. Поэтому бюджетирование как основа организации
финансового контроля наряду с контроллингом объединяет в себя
планирование, контроль, анализ, и, в итоге, мотивацию работников и
подразделений компании, как это показано на рисунке 7.
• В свою же очередь, как видно из рисунка 7, эти направления
финансового контроля позволяют минимизировать издержки, «отсекая»
необоснованные издержки, которые центры ответственности для собственного
же блага (связанного с системой мотивации) будут стараться не допускать.
1
Николаева, С.А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика
разработки / С.А. Николаева. - М. : Книжный мир, 2014. - 333 с.
2
Мельник, М.В., Ревизия и контроль / М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин.-Москва:
КНОРУС, 2012. — 414 с.
47
Рисунок 7. Роль финансового контроля в снижении издержек компании
1
В ходе изучения проблем организации системы контроля за деятель-
ностью организаций были получены следующие результаты:
• В процессе изучения сущности категории «контроль» сделан вывод
о неоднозначности его трактовки различными авторами. Наиболее
универсальное определение контроля, по мнению автора, содержится в
Лимской декларации руководящих органов контроля, согласно которой
контроль представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования,
целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов.
Изучив подходы к классификации контроля, приходим к выводу, что на
микроуровне хозяйственный контроль можно отождествить с экономическим,
и тогда его составляющими компонентами будут административный,
технологический и финансовый контроль.
1
Абалакина, Т.В. Бюджетирование как инструмент финансового планирования в
организации. Интеграция и кооперация в решении социально-экономических проблем
современного общества. Международная научно-практическая конференция Российского
университета кооперации по итогам научно-исследовательской работы в 2012г. - Ярославль -
Москва: Издательство «Канцлер», 2013.-384с.
Направления финансового контроля на предприятии
Формирование плана(бюджета)
Анализ операций за период
Предварительное планирование
показателей, корректировка
планов и снижение
необоснованных издержек в
процессе планирования,
определение целевых показателей
затрат, прибыли
Выявление отклонений
фактических показателей от
плановых, определение
перечня отклонений с
целью дальнейшего
решения данных проблем.
Контроль
текущих
операций
Выполнение операций согласно
установленному плану, оперативное
выявление, проблем связанных с
дополнительно возникшими
издержками и поиск путей их решения
Снижение издержек до оптимального уровня
48
При анализе взглядов различных ученых на категорию «финансовый
контроль» сделан вывод о том, что финансовый контроль, при комплексном
его применении в финансовом менеджменте средней или крупной компании,
позволяет увеличить эффективность использования ресурсов, их сохранность, а
также, при определенных условиях, даже улучшить результаты работы
компании. Достигается это за счет формирования обоснованного и
устраивающего руководство компании плана, соблюдения этого плана в
текущем периоде, анализе выполнения плана с выявлением отклонений, их
причин, виновных (они могут иметь место и без вины, по объективным
причинам), с привязкой к системе мотивации руководителей высшего и
среднего звена, ответственных за выполнение планов, может вести к снижению
издержек компании.
Взаимосвязанный план и его выполнение, контроль за этим выполнением,
включает и показатели продаж, и себестоимость продукции, работ, услуг,
затрат (и повышении финансового результата в связи с этим), и расходы
финансовых средств, которые, в результате, влияют на финансовые потоки,
«кэш-флоу» компании и балансовые показатели. Поэтому финансовый
контроль, организованный, прежде всего, как система бюджетирования,
контроллинга и финансового анализа - достаточно распространенное явление в
крупных компаниях, которые стремятся к максимизации собственной прибыли,
росту рыночной капитализации, экономии ресурсов в условиях возрастающей
конкуренции. Можно также добавить и то, что мотивация является основой для
эффективного функционирования системы финансового контроля, поскольку
мотивированные на результат выполнения плана руководители будут стараться
не допускать необоснованных затрат (издержек) в деятельности своего
подразделения, центра финансовой ответственности.
49
Глава 2. Анализ и оценка функционирования системы внутреннего
финансового контроля в
АО «Сальский завод кузнечно-прессового оборудования»
2.1. Организационная характеристика предприятия
Сальский завод кузнечно-прессового оборудования основан в начале
двадцатого века. В справочнике "Фабрично-заводские предприятия Российской
империи" (Петроград, 1914) имеются следующие сведения: Ставропольская
губерния, Фогель Михаил Иванович, Завод земледельческих машин и орудий.
Год образования – 1906. Место нахождения - с. Воронцово - Николаевское,
Медвежинский уезд, ж.-д. станция Торговая, Владикавказской ж.-д.
Предприятие специализируется на производстве кузнечно-прессового
оборудования, предназначенного для вырубки, пробивки, гибки и других
холодноштамповочных операций.
Основными видами деятельности Общества являются:
производство кузнечно-прессового и других видов оборудования;
производство товаров народного потребления
оказание услуг и выполнение работ юридическим и физическим
лицам.
Дополнительным видом деятельности Общества является оптовая
торговля продукцией производственно-технического назначения.
Основными видами выпускаемой продукции являются:
Пресса механические однокривошипные простого действия ус. 16 -
80 т.с.;
Средства механизации;
Автоматизированные комплексы на базе выпускаемых прессов;
Запасные части к прессам;
Узлы на прессы (муфты-тормоз).
50
Заводом выпускаются пресса механическим усилием 25, 40, 63 и 80 т.с.
Данные прессы являются представителями гаммы однокривошипных,
открытых прессов простого действия, наклоняемые, ненаклоняемые, а также с
передвижным столом и рогом.
Режимы работы прессов: одиночные, автоматические и наладочные хода.
Пресса находят широкое применение при любом типе производства:
мелкосерийном, крупносерийном, массовым.
Организационная структура управления предприятием представлена в
приложении 1.
В 2014 г. Общество так же продолжило деятельно сть оптовой торговли
продукцией производственно – технического назначения. Объем оптовой
торговли продукцией производственно – технического назначения значительно
ниже уровня 2013 г.
Объем производства и реализации промышленной продукции может
выражаться в натуральных, условно-на туральных, трудовых и стоимостных
измерителях. Обобщающие показа тели объема производства продукции
получают с помощью стоимостной оценки. Основными показа телями объема
производства служат товарная и валовая продукция.
Общество в течение 2015 г. занималось продажей активов и оказанием
услуг. (Тܳ
аܳ
бܳ
лܳ
иܳ
цܳ
аܳ
3).
Таблица 3
Продажи продукции, оказание услуг на внутренний рынок, тыс.руб.
1
Наименование показателя
2015
2014
2013
Продажи – всего
11 553
16 798
106 916
в том числе
Производство КПМ (в том числе НДС18%)
-
12 496
33 596
в том числе на экспорт (без НДС)
-
692
628
Оказание услуг и выполнение работ юридическим и
физическим лицам (в том числе НДС 18%)
8 838
526
955
Оптовая торговля продукцией производственно-
технического назначения (в том числе НДС 18%)
2 715
3 776
72 365
1
Составлено по данным пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности
АО «Сальский завод кузнечно-прессового оборудования» за 2015 г.