17
направить на приобретение активов, что приводит к росту капитализации
прибыли.
В рыночной экономике прибыль выполняет социальную роль, то есть
средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в виде налогов и сборов,
служат источником реализации социальной функции государства, то есть
защиту социально не защищенных групп общества.
Также данная роль прибыли осуществляется в удовлетворении
социальных потребностей персонала (разработка и финансирование
социальных программ, таких как выдача материальной помощи и др.) и
осуществлении благотворительной деятельности.
Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим
предприятие от угрозы банкротства. За счет накопленной прибыли
предприятие может быстро увеличить долю высоколиквидных активов, то
есть восстановить платежеспособность, создать резервные фонды.
Таким образом, в условиях рыночной экономики существенно повышается
стимулирующая роль прибыли, так как использование прибыли в качестве
основного оценочного показателя способствует росту объема производства и
реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования
имеющихся производственных ресурсов
7
.
Усиление роли прибыли также обуславливается существующей системой
ее распределения. В соответствии с системой распределения повышается
заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы
прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении
предприятия. Эта часть прибыли используется в качестве главного источника
средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на
материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного
труда.
7
Лисовская И.А. Финансовый менеджмент Текст: Полный курс МВА / И.А. Лисовская. – М.: Рид Групп, 2014.
– С. 103.
18
В литературных источниках выделяются различные классификации
прибыли (таблица 3).
Таблица 3
Классификация видов прибыли
Основание
Виды прибыли
1. По виду
деятельности
1.1. Текущая – является результатом основной (уставной)
деятельности организации;
1.2. Инвестиционная – является результатом операций с
внеоборотными активами, финансовыми вложениями и т.д.
1.3. Финансовая – является результатом операций по
привлечению капиталов для развития организации.
2. По виду
бухгалтерского
учета
2.1. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная в
соответствии с нормативно-правовыми актами бухучета;
2.2. Налоговая прибыль – прибыль, рассчитанная в
соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ.
3. По характеру
налогообложения
(для целей
налогового учета)
3.1. Налогооблагаемая прибыль – прибыль, рассчитанная в
соответствии с НК РФ, как разница доходов и расходов, учит.
при определении налогообл. базы по налогу на прибыль;
3.2. Необлагаемая налогом прибыль – прибыль, рассчитанная
согласно НК РФ, исходя из разницы доходов и расходов, не
учитываемых при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
4. По характеру
инфляционной
очистки
4.1. Номинальная прибыль – прибыль, рассчитанная без учета
влияния инфляции в отчетном периоде;
4.2. Реальная прибыль – прибыль, характеризующая размер
номинально полученной суммы прибыли за отчетный период,
скорректированной на индекс инфляции в соответствующем
порядке.
5. По
рассматриваемому
периоду
5.1. Прибыль предшествующего периода (прошлых лет);
5.2. Прибыль отчетного периода;
5.3. Планируемую прибыль.
6. По характеру
использования
6.1. Капитализируемая прибыль («фонд накопления») –
прибыль, направляемая на финансирование прироста активов
организации;
6.2. Потребляемая прибыль («фонд потребления») – прибыль,
направляемая на выплату собственникам, персоналу и
социальные программы организации.
7. По составу в
бухгалтерской
отчетности (для
целей
бухгалтерского
учета)
7.1. Валовая прибыль – прибыль от обычных видов
деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и
управленческих расходов;
7.2. Прибыль от продаж – прибыль от обычных видов
деятельности, рассчитанная как разница между валовой
прибылью и управленческими, коммерческими расходами.
7.3. Прибыль до налогообложения – прибыль от продаж,
скорректированная на прочие доходы и расходы;
7.4. Чистая прибыль – финансовый результат, выявленный за
отчетный период, за минусом причитающихся за счет
прибыли налогов и иных аналогичных обязательных
платежей.
19
Следует отметить, что финансовым результатом деятельность может быть
и убыток. Убыток субъекта хозяйствования означает потерю финансовых
ресурсов, при этом если ущерб носят регулярный характер, то в конце концов
будут израсходованы все финансовые ресурсы и субъект хозяйствования
обанкротится.
Остающаяся в распределении предприятия чистая прибыль распределяется
по следующим направлениям:
- на формирование резервных фондов;
- выплату доходов учредителям (участникам);
- создание фондов целевого назначения (накопления, потребления,
социальной сферы).
При этом существуют два подхода к распределению чистой прибыли.
При первом подходе в учредительных документах предприятия
оговаривается порядок создания специальных фондов. Это могут быть: фонд
накопления, который объединяет средства, зарезервированные для
производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по
созданию нового имущества; фонд социальной сферы, который учитывает
средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в
социальную сферу; фонд потребления, который аккумулирует средства на
развитие социальной сферы, кроме капитальных вложений (материальное
поощрение работников, единовременная помощь, оплата путевок в дома отдыха
и т.п.). Первый подход облегчает процесс планирования и контроля
использования финансовых ресурсов предприятия.
При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не
распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд,
концентрирующий как средства прибыли, уже использованные на накопление,
так и свободные средства, которые могут быть направлены и на накопление, и
на потребление. При том и другом подходе предприятия самостоятельно
определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям.
20
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники
(учредители) фирмы. Распределение чистой прибыли находится в
исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не
может осуществляться единоличным распоряжением руководителя фирмы.
Количество фондов и их названия определяются фирмами самостоятельно, но,
как правило, это дивидендный фонд, фонд развития производства, фонд
социального развития, фонд материального поощрения, резервный фонд, фонд
потребления, фонд накопления. Фирмы самостоятельно устанавливают
нормативы отчислений из прибыли в эти фонды.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а
также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае
отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для
иных целей.
Фонд накопления (фонд технического и социального развития)
расходуется на научно-исследовательскую работу, новую технику, погашение
долгосрочных кредитов банка и уплату процентов.
Фонд потребления используется для денежных выплат (13 зарплата,
выслуга лет, премии и прочие), оказание материальной помощи, возмещение
затрат на питание, транспорт, оплата путевок, выплата доходов по акциям
трудового коллектива
8
.
Изучение экономической теории и опыт практической деятельности
субъектов хозяйственной деятельности свидетельствует, что предпосылками
получения предприятием прибыли являются:
а) обеспечение достаточного объема продаж;
б) превышение выручкой суммы переменных и постоянных затрат, уровень
которых при этом не должен превышать соответствующих показателей
конкурентов;
в) приемлемое количество продукции;
8
Князева Ю.Г. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйствующего субъекта: российская и
зарубежная практика. // Символ науки. - 2018. - № 1-2. – С. 78-84.
21
г) достаточно глубокое изучение рынка, его конъюнктуры, клиентов и т. д.
Поэтому необходимо осуществлять управление формированием
прибылью, учитывать комплекс факторов, которые влияют на прибыль.
1.2. Методика анализа формирования и использование прибыли
Формирование финансовых результатов деятельности отражается в
Отчете о финансовых результатах
9
.
Проведение анализа финансовых результатов позволяет оценить текущие
производственные возможности организации, выявить ее слабые стороны,
факторы, оказывающие негативное влияние на хозяйственный процесс, а также
найти способы их устранения.
В связи с этим существуют задачи, с помощью которых более подробно
можно проанализировать затраты, а также найти направление поиска резерва,
выявить наиболее затратоемкие статьи и виды затрат на которые следует
обратить внимание (рисунок 3).
Рисунок 3 - Задачи анализа затрат на производство
9
Катонов, К.А. Оценка различных подходов к моделированию бизнес-процессов в промышленности Текст /
К.А. Катонов // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 4-2. - С. 721−723.
22
Согласно классификации Пенюгалова А. В. выделяют 2 укрупненные
группы методов: неформализованные и формализованные.
К неформализованным методам автор относит качественные методы
анализа (факторный, функциональный и др.), формализованные, в свою
очередь подразделяются на традиционные (классические методы анализа,
статистические, методы финансовых вычислений) и нетрадиционные
(математико-статистические методы изучения связей, эконометрические,
методы экономической кибернетики и оптимального программирования и др.).
Бариленко В. И. И Герасимова В. Д. аналогично разделяют методы
экономического анализа на качественные и количественные, однако в отличие
от Пенюгаловой А. В. включают в их состав иные методы
10
.
Нестандартный подход к классификации методов предлагают Басовский
Л.Е. и Лунева А.М., классифицируя их по соотношению объективных и
субъективных.
Основные методики анализа затрат на производство и себестоимости
продукции представлены в таблице 4.
Применительно к анализу затрат на производство был осуществлен
подбор разнообразных методик, включающих элементы вышеперечисленных
методов, обзор которых представлен в таблице 5.
Таблица 4
Основные методики анализа затрат на производство и себестоимости
продукции
Автор
методики
Основные направления анализа
Применяемая система
показателей
Чая В.Т.,
Чупахина
Н.И.
1. Анализ затрат по элементам и
статьям;
2. Анализ затрат на 1 рубль
продукции;
3. Анализ себестоимости сравнимой
товарной продукции;
4. Анализ себестоимости отдельных
изделий.
Отклонение (тыс. руб.);
Темп роста (%);
Удельный вес (%);
Себестоимость 1 ед. (тыс.
руб.)
10
Бариленко В.И., Бердников В.В., Бородина Е.И. Экономический анализ. Текст: учебник для вузов. - М.:
Эксмо, 2010. – С. 107.
23
Продолжение таблицы 4
Шеремет
А.Д.
1. Анализ динамики и структуры
расходов организации;
2. Факторный анализ
себестоимости продаж;
3. Анализ влияния себестоимости
на величину
прибыли от продаж;
4. Анализ поведения затрат и
взаимосвязи затрат, оборота и
прибыли.
Отклонение (тыс. руб.);
Темп роста (%);
Удельный вес (%);
Факторная модель
себестоимости;
Отношение прибыли от
продаж к
величине себестоимости
продукции (тыс. руб.)
Трубочкина
М.И.
1. Анализ структуры и динамики
затрат на производство;
2. Анализ затрат на рубль
выпускаемой продукции
3. Анализ себестоимости единицы
продукции
4. Факторный анализ отклонений
по статьям калькуляции.
Отклонение (тыс. руб.);
Темп роста (%);
Удельный вес (%);
Отношение величины
затрат к
величине стоимости
выпускаемой продукции;
Себестоимость 1 ед. (тыс.
руб.);
Факторная модель
себестоимости
Сигидов
Ю.И.
1. Анализ общей себестоимости
продукции и по элементам затрат;
2. Анализ уровня затрат на рубль
выпущенной
продукции;
3. Анализ себестоимости отдельных
видов
продукции;
4. Анализ отдельных статей затрат.
Отклонение (тыс. руб.);
Темп роста (%);
Удельный вес (%);
Отношение величины
затрат к
величине стоимости
выпускаемой продукции;
Себестоимость 1 ед. (тыс.
руб.)
Таблица 5
Система показателей, применяемых в анализе затрат на
производство
11
Направление
Показатель
Формула
Анализ структуры и
динамики
фактических затрат
на производство
Отклонение
(тыс. руб.)
Т1-Т0
где Т1, Т0 – значение статей затрат
отчетного и базисного периодов
соответственно
Темп роста (%)
Т1 / То * 100
11
Коське, М.С., Воюцкая, И.В. Организационно-методические проблемы внутреннего контроля возвратных
отходов Текст / М.С. Коське, И.В. Воюцкая // Известия Оренбургского государственного аграрного
университета. - 2015. - № 1 (51). - С. 236-238; Коське, М.С., Воюцкая, И.В., Мишучкова, Ю.Г. Информация о
затратах экономического субъекта в финансовом и управленческом учете Текст / М.С. Коське, И.В. Воюцкая,
Ю.Г. Мишучкова. // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 4-1 (57-1). - С. 703-705.; Трубочкина М. И.
Управление затратами предприятия.Текст: учебное пособие. - М.: НИЦ Инфра-М, 2015. – С. 57.; Чая В. Т.,
Чупахина Н. И. Управленческий анализ.Текст: учебное пособие.– М.: Юрайт, 2016. – С. 93.
24
Продолжение таблицы 5
Удельный вес
(%)
где Т1 - отдельная статья затрат, ΣТ-
суммарное значение всех затрат
Анализ
себестоимости
единицы
выпускаемой
продукции
Себестоимость 1
ед. (тыс. руб.)
С/ВП
где С – общая себестоимость
выпущенной продукции, ВП – выпуск
продукции (в натуральных единицах)
Маржинальный
анализ основных
показателей,
позволяющий
определить
оптимальную цену
реализацию
продукции
Точка
безубыточности
(критический
объем в
натуральных
единицах)
где Q — точка безубыточности
(критический объем в натуральном
выражении); F — совокупные
постоянные затраты; р — цена
единицы продукции; v — переменные
затраты на единицу продукции.
Таким образом, изучив различные методики анализа затрат и
себестоимости продукции, можно выделить основные направления анализа,
которые представленные на рисунке 4.
Рисунок 4 - Основные направления анализа затрат на производство
12
В рамках каждого конкретного направления анализа применяется система
специальных показателей, позволяющих осуществить предварительную,
12
Федорова, А.В. Теоретические аспекты анализа затрат на производство. Текст / А.В. Федорова // Символ
науки. - 2017. - № 1. – С. 72-75.
25
текущую и последующую оценку деятельности исследуемого предприятия.
Именно правильно подобранная система таких показателей, которая будет
полностью отвечать поставленным перед анализом целям и задачам позволит
получить наиболее точные и экономически целесообразные результаты
13
.
Важнейшим элементом анализа использования материальных затрат и
затрат на оплату труда является оценка отклонений фактических величин от
плановых и нормативных
14
. Выявление отклонений позволяет выявить
неэффективную деятельность в отдельных областях и функциях предприятия.
Оценка причин отклонений уже дает возможность наметить предварительные
действия для корректировки существующих проблем.
Одним из методов помогающим установить показатель безубыточности
является метод маржинального анализа, при котором вычисляется
маржинальный доход.
Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от
реализации продукции, работ, услуг (без учета НДС и акцизов или налога с
продаж) и переменными затратами.
С помощью маржинального анализа можно определить:
а) безубыточный объем продаж при заданных соотношениях цен (тарифов),
постоянных и переменных затрат;
б) зону безопасности (безубыточности) организации;
в) необходимый объем производства и продаж для получения заданной
величины прибыли;
г) критический уровень постоянных затрат при заданном уровне
маржинального дохода
15
.
13
Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ Текст: учеб. пособие для
вузов. - М.: КноРус, 2012. – С. 47.
14
Наугольнова, И.А. Особенности анализа затрат на промышленных предприятиях. Текст / И.А. Наугольнова
// Российская наука: актуальные исследования и разработки. Сборник научных статей III Всероссийской
заочной научно-практической конференции: в 2-х частях. Самарский государственный экономический
университет. - 2017. – С. 117-121.
15
Федоркевич, А.В. Маржинальный анализ, как база для принятия управленческих решений. Текст / А.В.
Федоркевич // Бухгалтерский учет и анализ. - 2012. - № 4. - С. 36-42
26
Ключевыми элементами маржинального анализа служат финансовый и
операционный рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности
предприятия.
Экономически термин «операционный рычаг» (или операционный
леверидж) напрямую связан с текущими расходами, влияющие на реализацию и
производство продукции, т.е. с затратами предприятия.
Операционный леверидж предприятия рассчитывают с помощью
показателя «эффект операционного рычага», который показывает, насколько
изменится прибыль компании при изменении выручки за счет изменения
структуры постоянных и переменных затрат или эластичность прибыли по
выручке.
Главным достоинством данного показателя является планирование
изменений прибыли от изменения реализации и определение точки
безубыточности, которая является простым инструментом оценки финансовой
стабильности предприятия.
С помощью операционного левериджа можно планировать изменения
прибыли предприятия от варьирования объемов реализации, и определить
точку безубыточности. Важным условием применения операционного рычага
является использование маржинального метода, основанного на подразделении
затрат на переменные и постоянные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат
в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется
величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки компании.
Уровень постоянных затрат в общей выручке предприятия или уровень
постоянных затрат на единицу продукции могут существенно влиять на
изменение прибыли и издержек. Это происходит из-за того, что каждая
дополнительно произведенная единица продукции приносит дополнительную
доходность, которая пойдет на покрытие постоянных затрат. В зависимости от
соотношения затрат предприятия, общий прирост доходов от этой
дополнительно произведенной единицы товара, может резко измениться и сама