37
В ходе анализа таблицы 7 стало ясно, что предприятие ведет свою
деятельность за счет собственного капитала (69,33 %), причем собственный
капитал за три года вырос на 277697 тыс. рублей на конец 2017 года,
долгосрочные обязательства снизились на 6717 тыс. рублей, а краткосрочные
обязательства – на 374062 тыс. рублей.
Для более подробного анализа финансово-хозяйственной деятельности
АО «Ла Фортецца Эст» рассмотрим уровень его платежеспособности. Для этого
рассмотрим показатели ликвидности, представленные в таблице 8.
Таблица 8
Анализ ликвидности баланса АО «Ла Фортецца Эст» за 2015 – 2017
гг., тыс. руб.
Показател
и
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+ -)
А1
35922
58201
116143
80221
А2
240174
145122
207332
-32842
А3
179152
232527
139138
-40014
А4
449356
381268
338909
-110447
П1
198001
205386
105418
-92583
П2
284118
46615
0
-284118
П3
137151
129006
130434
-6717
П4
278035
428172
555732
277697
А1>П1
35922<198001
58201<205386
116143>105418
-
А2>П2
240174<284118
145122>46615
207332>0
-
А3>П3
179152>137151
232527>129006
139138>130434
-
А4<П4
449356>278035
381268<428172
338909<555732
-
По итогам оценки показателей ликвидности баланса, стоит сказать, что
баланс предприятия вполне ликвиден, т.к. на конец 2017 года выполняются все
неравенства. Т.е. предприятие восстановило свою платежеспособность и
способно рассчитаться по своим долгам.
Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия в таблице 9.
По итогам оценки расчетных коэффициентов финансовой устойчивости
стоит отметить, что платежеспособность предприятия увеличилась, т.к.
показатель общей платежеспособности вырос на 0,25 и соответствует половине
норматива. Коэффициент абсолютной ликвидности также вырос на 1,03 и
38
находится чуть выше нормы. Коэффициент текущей ликвидности равен 3,07 и
вырос на 2,50 за три года.
Таблица 9
Анализ показателей платежеспособности АО «Ла Фортецца Эст» за
2015 – 2017 гг.
Показатель
Нормальное
ограничение
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонение
(+, -)
1. Общий показатель
платежеспособности
>= 1
0,28
0,33
0,53
0,25
2. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
>= 0,2-0,7
0,07
0,23
1,10
1,03
3. Коэффициент
текущей ликвидности
1,5,
оптимальное
2,0-3,5
0,57
0,81
3,07
2,50
4. Коэффициент
промежуточной
ликвидности
0,7-1
0,94
1,73
4,39
3,44
5. Коэффициент
покрытия
Кп>2
0,93
1,68
4,01
3,08
Коэффициент промежуточной ликвидности в 2017 году составил 4,39,
коэффициент покрытия – 4,01. Т.е. на данный момент предприятие финансово
неустойчиво, хотя в дальнейшем способно восстановить свою финансовую
независимость и стабильность.
Оценим финансовую устойчивость предприятия на базе анализа
коэффициентов в таблице 10.
Таблица 10
Анализ финансовой устойчивости АО «Ла Фортецца Эст» за 2015 –
2017 гг.
Показатель
Рекомен
дуемый
критерий
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Откло-
нение (+,
-)
Коэффициент соотношения
заемных и собственных
средств
↓
2,23
0,89
0,42
-1,80
Коэффициент автономии
>1
0,31
0,31
0,52
0,22
Коэффициент маневренности
02-05
1,36
1,17
1,03
-0,34
Доля собственных источников
финансирования текущих
активов
↑
0,61
0,98
1,20
0,59
39
Продолжение таблицы 10
Коэффициент обеспеченности
материально-
производственных запасов
собственными источниками
финансирования
>1
2,13
2,15
4,10
1,97
По итогам 2015 – 2017 гг. коэффициент соотношения заемных и
собственных средств снизился на 1,80 и составил 0,42 на конец 2017 года.
Коэффициент автономии равен 0,52 и равен половине норматива. Коэффициент
маневренности снизился на 0,34 и составил 1,03 на конец 2017 года. Доля
источников финансирования текущих активов увеличилась на 0,59 и равна 1,20.
Коэффициент обеспеченности МПЗ собственными источниками
финансирования вырос с 2,13 в 2015 году по 4,10 в 2017 году. В целом, стоит
сказать, что финансовая устойчивость компании несколько увеличилась на
конец 2017 года, причем предприятие недостаточно эффективно управляет
своим заемным капиталом, хотя положительным моментом является
обеспеченность МПЗ собственными источниками финансирования.
2.2. Организация бухгалтерского учета в организации
Согласно приказа об учетной политике № 139-п от 31.12.2017 г. на 2018
год бухгалтерский учет в АО «Ла Фортецца Эст» ведется в соответствии с:
- Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
- Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ»;
- Положениями бухгалтерского учета ПБУ №№ 1/2008, 2/2008, 3/2006,
4/99, 5/01, 6/01, 7/98, 8/2010, 9/99, 10/99, 11/2008, 12/2010, 13/2000, 14/2007,
15/2008, 16/02, 17/02, 18/02, 19/02, 20/03, 21/2008, 22/2010, 23/2011;
- Налоговым кодексом (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ;
- Налоговым кодексом (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
- Методическими рекомендациями (по НК, ПБУ, отчетности);
40
- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н;
- Приказом №49 от 13.06.1995 года «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Учет ведется с применением компьютеров, программных продуктов по
автоматизации бухгалтерского и налогового учета: «1C: бухгалтерия 8.2».
Регистры формируются программным продуктом и распечатываются на
бумажном носителе по мере необходимости. Бухгалтерская информация
хранится в электронном виде на компьютерах и бумажных носителях.
Принятая предприятием учетная политика применяется последовательно
из года в год. Учетная политика может изменяться в случаях внесения
изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты
органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки
организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или
существенного изменения условий своей деятельности. К существенному
изменению деятельности предприятия можно отнести образование филиала или
обособленного подразделения организации. Принятая учетная политика
обязательна для его обособленного подразделения. В целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику
должны вноситься с начала финансового года.
Перечень бланков строгой отчетности и список должностных лиц,
использующих бланки строгой отчетности и отвечающих за их учет,
сохранность и использование, утверждаются приказом руководителя
предприятия.
Срок хранения бланков строгой отчетности – 3 года в соответствии с
Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности
организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивнадзором
от 06.10.2000.
Право подписи первичных учетных документов возложено на:
- право первой подписи – руководителя и зам. руководителя;
41
- право второй подписи – главного бухгалтера.
Бухгалтерская отчетность составляется АО «Ла Фортецца Эст» на
следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября
текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным
годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для
вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты
их регистрации в установленном законодательством Российской Федерации
порядке по 31 декабря года их создания. Квартальная отчетность является
промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего
финансового года. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом
с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после
запятой.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех
подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и
представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская
отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.
Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и
аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-
экономической службы и (или) лицом, ответственным за формирование
аналитической информации.
Представление централизованной бухгалтерией бухгалтерской
отчетности предприятия, в отношении которого централизованная бухгалтерия
осуществляет ведение бухгалтерского учета, пользователям бухгалтерской
отчетности осуществляется по согласованию с руководителем указанного
предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляется предприятием в орган
государственной власти: ИФНС, ПФР, органы статистики, ФСС на бумажных
носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на
электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным
каналам связи в установленные учредителем (финансовым органом) сроки.
42
Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от
имени предприятия главным бухгалтером предприятия или лицом,
ответственным в компании (в централизованной бухгалтерии) за ведение
бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности,
в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и
сопроводительным письмом. Днем представления бухгалтерской отчетности
считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата
фактической передачи по принадлежности.
Предоставленная бухгалтерская отчетность предприятия проверяется на
соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным
Инструкцией и актами пользователя бухгалтерской отчетности,
устанавливающими дополнительные формы бухгалтерской отчетности, путем
выверки показателей представленной отчетности по установленным
соответственно Министерством финансов Российской Федерации. Внесение
предприятием изменений в ранее принятую бухгалтерскую отчетность
осуществляется путем подачи скорректированной отчетности.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги
и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством
Российской Федерации для предприятий, с обязательным проведением сверки
оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и
остатками по регистрам синтетического учета. Данные, отраженные в годовой
бухгалтерской отчетности предприятия, должны быть подтверждены
результатами инвентаризации активов и обязательств, проведенной
предприятием в порядке, им установленном в рамках формирования учетной
политики.
В случае, если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской
отчетности, утвержденной Инструкцией, не имеют числового значения, такая
форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за
отчетный период не представляется. При условии, когда показатель по
бухгалтерскому учету имеет отрицательное значение, такой показатель
43
отражается в бухгалтерской отчетности учреждения в отрицательном значении
– со знаком «минус» в случаях, предусмотренных Инструкцией.
Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по выявленным
ошибкам, представляется ИФНС (иным пользователям отчетности) с
сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений, а
при исправлении ошибок, выявленных ИФНС по результатам камеральной
проверки бухгалтерской отчетности – с копией уведомления о выявленном
несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного по результатам
камеральной проверки бухгалтерской отчетности).
В состав финансовой отчетности АО «Ла Фортецца Эст» входят:
- баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Формирование финансовой отчетности предприятия на территории
Российской Федерации регламентируется основными нормативно-правовыми
документами: федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положениями
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте Российской
Федерации, т. е. в рублях. Некоторые показатели могут указываться в тысячах
рублей. В России отчетность считается составленной после подписания ее
экземпляра на бумажном носителе руководителем организации.
Бухгалтерский баланс (Приложение А) является одной из основных форм
финансовой отчетности и характеризует имущественное и финансовое поло-
жение организации в денежной оценке на отчетную дату, т. е. на последнюю
дату отчетного периода. Для сопоставления данных информация по статьям
приводится на конец отчетного года и на конец предыдущего отчетного года.
Баланс организации содержит данные о ее активах, обязательствах и соб-
ственном капитале.
Активы – то, чем владеет организация, а именно: денежные средства,
основные средства, инвестиции и т. д. Обязательства и собственный капитал
представлены во второй части баланса – пассиве. Пассив – источники активов,
44
те средства, за счет которых организация владеет своими активами. Пассив
отражает все ресурсы, которыми обладает организация: собственные средства и
привлеченный капитал (обязательства). Суммарные активы равны сумме
обязательств и собственного капитала:
Активы = Обязательства + Собственный капитал (7)
Технически активы отражают величины дебетовых остатков счетов, хотя
взаимно однозначного соответствия между счетами и строками баланса нет. В
системе бухгалтерского учета различают разные типы активов:
- оборотные. К этой категории относится любой актив, который будет
обращен в денежные средства в текущих расчетах или как результат
обыкновенных операций в следующем году. Например, запасы, денежные
средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность и проч.
Обязательства – привлеченные (заемные) средства, задолженность
организации (по ссудам и займам, бюджету, поставщикам, работникам и др.).
Обязательства в балансе подразделяются на долгосрочные и краткосрочные в
зависимости от срока обращения (погашения).
Краткосрочные обязательства отражают задолженность, которая должна
быть выплачена в течение текущего отчетного периода (обычно года), и
включают в себя обязательства, возникающие в ходе деятельности организации
и как текущая доля долгосрочной задолженности.
Долгосрочные обязательства – задолженность, которая подлежит уплате в
течение более чем одного года с момента составления баланса. Технически
обязательства отражают значения кредитовых сальдо.
- внеоборотные. Такие активы используются для получения доходов, и
организация не собирается их реализовывать, если, конечно, они не
разрушаются, не устаревают или не замещаются.
В свою очередь, внеоборотные активы подразделяются на материальные
и нематериальные. Материальные активы – реальные, осязаемые, такие как
45
земля, здание, оборудование и проч. В балансе они отражаются по остаточной
стоимости (т.е. за вычетом амортизации). Нематериальные активы –
экономический ресурс, который не представляет собой физический объект.
Например, авторские права, патенты на изобретения, гудвилл (деловая
репутация, выраженная в денежной форме для целей учета) и т. п.;
Собственные средства – это разность между активами и обязательствами.
Они представлены в балансе уставным капиталом, резервами, образованными в
соответствии с уставом, добавочным капиталом, собственными акциями,
выкупленными у акционеров, и нераспределенной прибылью (непокрытым
убытком).
Бухгалтерский баланс дает возможность пользователю отчетности
ознакомиться с имущественным положением организации, проанализировать ее
активы, обязательства и собственный капитал.
Отчет о финансовых результатах (Приложение Б) характеризует финансо-
вые результаты деятельности организации за отчетный период. В данном
отчете путем сопоставления доходов и расходов раскрывается информация об
источниках прибыли или убытков по итогам рассматриваемого периода. Он
позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и
динамику прибыли и сделать вывод об эффективности деятельности
организации. При его формировании особенно важно соблюдение требования
начисления, при котором, как уже рассказывалось выше, доход должен быть
представлен в том финансовом году, когда он получен, независимо от
фактического поступления денежных средств.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны по-
казываться с подразделением на основные и прочие.
Рассчитанная и отраженная в данном отчете чистая прибыль (чистый
убыток) отчетного периода отражается в пассиве баланса в составе
нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Справочно (дополнительно) в отчете представлена информация о базовой
46
прибыли (убытке) на акцию, которая фактически отражает прибыль на одну
обыкновенную акцию, и разводненной прибыли (убытке) на акцию,
указывающей акционерам на возможные изменения в будущем в их прибыли на
акцию.
2.3. Анализ формирования и использования прибыли организации
Проведем анализ финансовых результатов в таблице 11.
Таблица 11
Анализ показателей прибыли АО «Ла Фортецца Эст» за 2016 – 2017
гг., тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
2016 г.
2017 г.
Отклонение (+,
-)
Выручка
1414199
1340658
-73541
Себестоимость
945186
870384
-74802
Валовая прибыль
469013
470274
1261
Коммерческие расходы
187652
147241
-40411
Управленческие расходы
109078
123377
14299
Прибыль (убыток) от продаж
172283
199656
27373
Доходы от участия в др. организациях
0
0
0
Проценты к получению
1705
4223
2518
Проценты к уплате
15718
11672
-4046
Прочие доходы
109774
24983
-84791
Прочие расходы
78145
53194
-24951
Прибыль (убыток) до налогообложения
189899
163996
-25903
Текущий налог на прибыль
189
36575
36386
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
150137
12756
-137381
По итогам 2017 года выручка предприятия снизилась на 73541 тыс.
рублей по сравнению с 2016 годом и составила 1340658 тыс. рублей.
Себестоимость проданных товаров снизилась на 74802 тыс. рублей. Поэтому
валовая прибыль увеличилась на 1261 тыс. рублей и составила 470274 тыс.
рублей на конец 2017 года.
В результате снижения коммерческих расходов (- 40411 тыс. руб.) и роста
управленческих расходов (+ 14299 тыс. руб.) прибыль от продаж составила
199656 тыс. рублей в 2017 году, что на 27373 тыс. рублей больше, чем в 2016
году. Прибыль до налогообложения составила 163996 тыс. рублей – это на