17
Представленные в табл. 3. функции местного бюджета носят объектив-
ный характер и подчеркивают то, что местный бюджет является инструментом
воздействия на развитие экономики и социальной сферы муниципального обра-
зования.
Для достаточно полного раскрытия сущности местных бюджетов целесо-
образно обратить внимание на принципы их функционирования, которые еди-
ны для всех бюджетов РФ и находят свое отражение в Бюджетном кодексе РФ
(табл. 4).
Таблица 4.
Принципы функционирования местных бюджетов
№
Наименование
принципа
Содержание принципа
1
Принцип
единства
Единство бюджетного законодательства, принципов орга-
низации и функционирования бюджетной системы, еди-
ный порядок установления и исполнения расходных обя-
зательств, формирования доходов и расходов
2
Принцип раз-
граничения до-
ходов и расхо-
дов между бюд-
жетами разного
уровня
Закрепление в соответствии с законодательством доходов,
расходов и источников финансирования дефицитов за
бюджетами муниципальных образований, а также опреде-
ление полномочий органов местного самоуправления по
установлению и исполнению расходных обязательств пуб-
лично-правовых образований
3
Принцип само-
стоятельности
бюджетов
Право и обязанность органов местного самоуправления
самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, уста-
навливать местные налоги и сборы, обеспечивать сбалан-
сированность соответствующих бюджетов и эффектив-
ность использования бюджетных средств
4
Принцип равен-
ства бюджетных
прав
Определение бюджетных полномочий органов местного
самоуправления, установление и исполнение расходных
обязательств, формирование налоговых и неналоговых
доходов местных бюджетов, определение объема, форм и
порядка предоставления межбюджетных трансфертов
5
Принцип полно-
ты отражения
доходов и рас-
ходов
Все доходы и расходы в обязательном порядке и в полном
объеме подлежат отражению в бюджетах муниципальных
образований
6
Принцип сба-
лансированно-
сти бюджета
Объем предусмотренных бюджетом расходов должен соот-
ветствовать суммарному объему доходов бюджета и по-
ступлений источников финансирования его дефицита,
уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с
источниками финансирования дефицита бюджета и изме-
нением остатков на счетах по учету средств бюджетов
18
Продолжение таблицы 4.
№
Наименование
принципа
Содержание принципа
7
Принцип эф-
фективности
использования
бюджетных
средств
При составлении и исполнении бюджетов участники бюд-
жетного процесса в рамках установленных им бюджетных
полномочий должны исходить из необходимости достиже-
ния заданных результатов с использованием наименьшего
объема средств или достижения наилучшего результата с
использованием определенного бюджетом объема средств
8
Принцип общего
(совокупного)
покрытия
расходов
Расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными
доходами бюджета и источниками финансирования дефи-
цита бюджета
9
Принцип про-
зрачности
Обязательное опубликование в открытой печати утвер-
жденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту
представления информации о ходе исполнения бюджетов
10
Принцип досто-
верности
Надежность показателей прогноза социально-
экономического развития соответствующей территории и
реалистичность расчета доходов и расходов бюджета
11
Принцип адрес-
ности и целево-
го характера
бюджетных
средств
Бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обяза-
тельств доводятся до конкретных получателей бюджетных
средств с указанием цели их использования
12
Принцип подве-
домственности
расходов
Получатели бюджетных средств вправе получать бюджет-
ные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств
только от главного распорядителя (распорядителя) бюд-
жетных средств, в ведении которого они находятся
13
Принцип един-
ства кассы
Зачисление всех кассовых поступлений и осуществление
всех кассовых выплат с единого счета бюджета
Отметим, что представленные в табл. 4 принципы формирования доходов
и расходов местных бюджетов основываются на принципах построения бюд-
жетной системы в целом и той роли, которую призваны играть государствен-
ные и местные органы власти в экономической системе.
1.2 Доходы и расходы местного бюджета. Условия достижения
сбалансированности местных бюджетов
Местные бюджеты РФ функционируют на основе формирования доходов
бюджета и использованием аккумулированных средств для исполнения расхо-
дов бюджета.
19
Вслед за Л.А. Ковалеровой определим, что доходы бюджета – денежные
средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов
государственной власти Российской Федерации, органов государственной вла-
сти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
12
.
Структуру доходной части местных бюджетов представим в виде рис. 4.
Рисунок 4. Структура доходной части местных бюджетов
Основной инструмент, с помощью которого образуется бюджет любого
уровня, и, создаются материальные условия для функционирования исполни-
тельной власти, являются налоги.
Под налогом, согласно положений НК РФ, понимается обязательный, ин-
дивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяй-
ственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований
13
.
Рассмотрим существующий механизм распределения налоговых доходов
по нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ. Объект настоящего
12
Ковалерова Л.А. Проблемы формирования и использования средств местных бюджетов (на примере бюджета
Брянской области) / Л.А. Ковалерова // Проблемы учета и финансов. – 2014. – №4. – С. 73.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от
31.07.1998 г. №146-ФЗ с изменениями и дополнениями // СПС «Консультант Плюс».
20
исследования – Ангарский городской округ, поэтому выделим нормативы рас-
пределения налоговых доходом в пользу бюджета городского округа (БГО)
(табл. 5).
Таблица 5.
Распределение налоговых доходов и сборов в пользу местных
бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, %
№
Наименование налогов и
сборов
Бюджет по-
селения
Бюджет му-
ниципально-
го района
Бюджет го-
родского
округа
1
Государственная пошлина
(определенные виды)
100
100
100
2
НДФЛ
10
5-15 (в завис.
от территории)
15
3
Единый сельскохозяйствен-
ный налог
50
50-100 (в за-
вис. от терри-
тории
100
4
Единый налог на вмененный
доход
-
100
100
5
Налог, взимаемый в связи с
применением патентной си-
стемы налогообложения
-
100
100
6
Земельный налог
100
100
100
7
Налог на имущество физи-
ческих лиц
100
100
100
Как следует из данных табл. 5., все местные бюджеты РФ имеют право на
зачисление 100% государственной пошлины, земельного налога и налога на
имущество физических лиц. Бюджет поселения имеет право на получение 10%
от собранного НДФЛ, 50% от собранного на территории единого сельскохозяй-
ственного налога. Бюджет городского округа в дополнение к обозначенным,
имеет право на 15% от НДФЛ, 100% от собранного на территории единого
сельскохозяйственного налога, 100% от сборов единого налога на вмененный
доход, 100% от собранного на территории налога, взимаемого в связи с приме-
нением патентной системы налогообложения.
Кроме того, в дополнение к представленным в табл. 5. нормативам, орга-
ны государственной власти субъекта РФ обязаны установить дополнительные
нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ. Кроме этого, органам
21
государственной власти субъекта Российской Федерации предоставлены бюд-
жетные полномочия по установлению нормативов отчислений от федеральных
и региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специ-
альными налоговыми режимами в местные бюджеты
14
.
На рис. 5 отражены изменения нормативов отчислений по федеральным
налогам в местные бюджеты РФ за период 2000-2016 гг
15
.
Рисунок 5. Изменения нормативов отчислений по федераль-
ным налогам в местные бюджеты РФ за период 2000-2016 гг.
Как следует из данных рис. 5., динамика закрепления налогов за местны-
ми бюджетами демонстрирует, как в результате проведенных реформ налог на
прибыль организаций централизован на федеральном уровне. Местные бюдже-
ты имеют право лишь на долю налога на доходы физических лиц, да и та сокра-
атилась с 79,2% – в 2000 г. до 15% в 2016 г.
14
Зубова Н.В. Формирование доходов местных бюджетов на примере Владивостокского городского округа /
Н.В. Зубова // Территория новых возможностей. – 2014. – №2 (25). – С. 72.
15
Додонова Н.Е. Особенности формирования доходной части местных бюджетов в РФ / Н.Е. Додонова //
Политика, экономика и инновации. – 2016. – №6. – С. 4.
22
Структура формирования неналоговых доходов местных бюджетов пред-
ставлена на рис. 6.
Рисунок 6. Структура формирования неналоговых доходов
местных бюджетов РФ
Кроме налоговых и неналоговых доходов, к доходам бюджетов бюджет-
ной системы Российской Федерации Бюджетным кодексом относятся безвоз-
мездные поступления в виде межбюджетных трансфертов из других бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
Местным бюджетам из бюджетов субъектов Российской Федерации меж-
бюджетные трансферты предоставляются в форме дотаций на выравнивание
бюджетной обеспеченности, субсидий и субвенций. Экономическая сущность
представленных бюджетных трансфертов представлена в табл. 6.
Таким образом, доходы местных бюджетов могут формироваться по трем
основным направлениям – зачисление согласно нормативным коэффициентам
сумм налоговых доходов, получение бюджетных трансфертов и неналоговые
направления доходов. Проведенный анализ изменения нормативов отчислений
23
по федеральным налогам в местные бюджеты РФ за период 2000-2016 гг. пока-
зал, что наблюдается тенденция ежегодного снижения указанных нормативов,
что не может не отражаться на обеспеченности местных бюджетов доходными
источниками.
В условиях современного экономического кризиса данная проблема усу-
губляется снижением доходов и, соответственно, налоговых отчислений юри-
ических и физических лиц.
Таблица 6.
Экономическая сущность бюджетных трансфертов
№
Наименование
бюджетного
трансферта
Цели предоставления бюджетного трансферта
1
Дотации на вы-
равнивание
бюджетной
обеспеченности
Выравнивание финансовых возможностей муниципальных
образований по осуществлению органами местного само-
управления полномочий по решению вопросов местного
значения исходя из численности жителей и бюджетной
обеспеченности
2
Субсидии
Софинансирование расходных обязательств, возникаю-
щих при выполнении полномочий органов местного само-
управления по вопросам местного значения
3
Субвенции
Финансовое обеспечение расходных обязательств муни-
ципальных образований, возникающих при выполнении
государственных полномочий Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, переданных для осу-
ществления органам местного самоуправления
Таким образом, в большинстве местных бюджетов РФ наблюдается
сложная финансовая ситуация, поэтому назревает острая необходимость опти-
мизации расходов местных бюджетов, которую Президент РФ в своем посла-
нии Федеральному собранию от 13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014–
2016 годах» обозначил как одну из основных задач на новый бюджетный цикл.
Согласно определению А. С. Рукавишниковой, расходы бюджета – де-
нежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций
государства и местного самоуправления
16
.
16
Рукавишникова А.С. Механизмы оптимизации расходов местных бюджетов / А.С. Рукавишникова //
Проблемы учета и финансов. – 2013. – №4 (12). – С. 38.
24
В расходной части местного бюджета определяются размеры, условия
оплаты труда муниципальных служащих, депутатов и работников муниципаль-
ных бюджетных учреждений. Кроме того, в расходной части бюджета создает-
ся резервный фонд местного бюджета, который, в среднем не превышает 3% от
общих расходов.
Структуру расходной части местных бюджетов представим в виде рис. 7.
Рисунок 7. Структура расходной части местных бюджетов
В соответствии с посланием Президента РФ осуществление оптимизации
структуры расходов бюджета предполагается путем повышения эффективности
бюджетных расходов в целом, в том числе за счет оптимизации закупок, бюд-
жетной сети и численности служащих
17
.
Законодательно пути оптимизации расходов местного бюджета не опре-
делены, однако, они находят свое отражение в принципе эффективности ис-
пользования бюджетных средств, а именно: составлении и исполнении бюдже-
тов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных
полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных резуль-
17
О бюджетной политике в 2014–2016 годах [Электронный ресурс]: бюджетное послание Президента
Федеральному собранию от 13.06.2013// СПС «Консультант Плюс».
25
татов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилуч-
шего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Вопросы формирования доходов местных бюджетов РФ и их расходов
обозначают важную цель эффективного функционирования местного бюджета
– достижение сбалансированности доходной и расходной частей.
Сбалансированность местного бюджета является важным условием осу-
ществления полномочий органов местного самоуправления по решению вопро-
сов местного значения. Становление местного самоуправления и устойчивое
развитие муниципальных образований РФ всецело зависит от сбалансирован-
ности местных бюджетов.
Принцип сбалансированности реализуется в бюджетных системах раз-
личных государств. В РФ принцип сбалансированности закреплен в ст. 33
Бюджетного кодекса РФ
18
, согласно которой он означает, что объем расходов
должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений
из источников финансирования его дефицита.
Скурихина Т.Г. предлагает определять сбалансированность местного
бюджета, используя следующую формулу
19
:
(1)
Так как доходы и расходы местного бюджета выражаются различными
качественными показателями, сбалансировать бюджет согласно формуле 1 на
практике бывает очень сложно. Чаще всего состояние бюджета оценивается та-
кими понятиями, как профицит бюджета и дефицит бюджета. Причины возник-
новения данных состояний бюджета представим в виде табл. 7.
18
Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 № 145-
ФЗ, редакция от 28.03.2017 // СПС «Консультант Плюс».
19
Скурихина Т.Г. Понятие местного бюджета и методы обеспечения его сбалансированности [Электронный
ресурс] – Режим доступа: http://vestnik.uapa.ru/ru/issue/2015/01/17/.
26
Таблица 7.
Причины несбалансированности местных бюджетов
№
Наименование
состояния
дисбаланса
бюджета
Определение
состояния
дисбаланса
бюджета
Причины возникновения
дисбаланса бюджета
1
Бюджетный
дефицит
Превышение расхо-
дов местного бюдже-
та над доходами
Причины бюджетного дефицита
могут быть как негативными,
так и позитивными. К позитив-
ным причинам возникновения
бюджетного дефицита на мест-
ном уровне относят причины,
вызванные большими вложени-
ями бюджетных средств в раз-
витие экономики муниципально-
го образования. Негативными
причинами возникновения яв-
ляются нерациональность рас-
ходования средств местного
бюджета и недостаточность до-
ходной базы.
2
Бюджетный
профицит
Превышение доходов
местного бюджета
над расходами
В большинстве случаев профи-
цит местных бюджетов форми-
руется за счет переходящих
остатков средств местных бюд-
жетов, зачисляемых в их до-
ходы в очередном финансовом
году. Обусловлено это тем, что
перечисление субсидий из фе-
дерального бюджета бюджетам
нижестоящих уровней осу-
ществляется в середине или в
конце финансового года и дан-
ные средства не могут быть
освоены муниципальными обра-
зованиями в текущем году.
Профицит местного бюджета так
же может быть отражением
трудностей прогнозирования
динамики доходов местного
бюджета.
Помимо представленных в табл. 7. состояний дисбаланса местного бюд-
жета следует выделить так называемый «умеренный дефицит», который, по
мнению исследователей, может выполнять положительную роль в экономиче-
ском развитии территорий (рис. 8).