27
Рисунок 8. Роль "умеренного дефицита" местного бюджета
Вследствие представленных на рис. 1. положительных функций умерен-
ного дефицита, данное состояние дисбаланса местных бюджетов в законода-
тельстве РФ допускается.
Однако, при составлении, утверждении и исполнении местного бюджета
уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации
размера дефицита бюджета.
Согласно ст. 92.1 Бюджетного кодекса РФ
20
дефицит местного не должен
превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов местного
бюджета без учета утвержденного общего годового объема доходов местного
бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или)
поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.
В муниципальных образованиях, в бюджетах которых доля межбюджетных
трансфертов из бюджетов субъектов РФ (за исключением субвенций) и (или)
20
Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 № 145-
ФЗ, редакция от 28.03.2017 // СПС «Консультант Плюс».
28
налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в течение двух
из трех последних отчетных финансовых лет превышала 70% объема собствен-
ных доходов местных бюджетов, дефицит бюджета не должен превышать 5%
утвержденного общего годового объема доходов местного бюджета без учета
утвержденного объема безвозмездных поступлений и поступлений налоговых
доходов по дополнительным нормативам отчислений
21
.
1.3 Проблемы налогообложения доходов физических лиц и их решение в
налоговой системе РФ как средство повышения доходов местного
бюджета
Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами, наибольшую
долю составляет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Он считается одним
из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Также он
формирует значительную часть государственного бюджета и является неотъем-
лемой частью доходов местных бюджетов.
По данным ФНС России, поступления НДФЛ в консолидированный
бюджет из года в год показывают положительную динамику роста, а его удель-
ный вес в сумме налоговых поступлений занимает примерно пятую часть не
только в консолидированном бюджете РФ, но и бюджетах федеральных окру-
гов.
Доля НДФЛ в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в
этом заключается его роль. В 2010–2016 гг. отмечалось резкое замедление
среднегодовых темпов прироста поступлений НДФЛ – до 2,3% против 17–27%
в предыдущие годы
22
(рис. 9).
21
Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 № 145-
ФЗ, редакция от 28.03.2017 // СПС «Консультант Плюс».
22
Данные Федерального казначейства [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.roskazna.ru/.
29
Рисунок 9. Динамика темпов прироста поступлений НДФЛ в
консолидированный бюджет РФ, %
Как следует из данных рис. 9, по итогам 2015-2016 гг. динамика поступ-
лений платежей по НДФЛ перешла в отрицательную зону. Торможение приро-
ста сборов налога происходило в условиях нарастания кризисных явлений в
российской экономике, усилившихся в 2015 г. На фоне спада всех значимых
макроэкономических показателей при одновременном скачке инфляции источ-
ники налоговой базы по НДФЛ – реальные денежные доходы населения и ре-
альная заработная плата – демонстрировали отрицательную динамику.
Ухудшение материального положения населения повлекло резкое увели-
чение количества регионов, имевших понижающий тренд поступлений НДФЛ в
2016 г. Безусловно, негативные тенденции, наблюдаемые в динамике мобили-
зации профилирующего доходного источника субфедеральных бюджетов, сви-
детельствуют о нарастании проблем в экономике регионов и наличии серьез-
ных угроз для стабильного поступления собственных доходов. Однако объяс-
нять снижение фискальной функции подоходного налога только общим ухуд-
шением состояния экономики было бы, на взгляд большинства исследователей,
не совсем правильно. Реальные причины кроются в механизмах правового ре-
гулирования и налогового администрирования НДФЛ. Рассмотрим основные
проблемы налогообложения доходов физических лиц, которые существуют в
настоящее время. Для анализа существующих проблем построим таблицу 8.
30
Таблица 8
Актуальные проблемы налогообложения доходов физических
лиц
Проблема
Сущность проблемы и ее воздействие
на экономику РФ
Отражение проблемы
в работах исследова-
телей
1. Достижение оп-
тимального соот-
ношения между
экономической
эффективностью
и социальной
справедливостью
налога.
На общих этапах развития экономики
ставится выбор приоритета между со-
циальной справедливостью и эконо-
мической эффективностью налога, в
соответствии с чем и выбирается
шкала налогообложения.
В.Г. Пансков «Прин-
цип справедливости и
его отражение при
налогообложении фи-
зических лиц в рос-
сийской налоговой
системе»
23
2. Низкий уровень
доходов населе-
ния нашей страны
по сравнению с
развитыми стра-
нами.
Особенно остро стоит проблема в пе-
риод сегодняшнего экономического
кризиса, когда заработную плату
уменьшили у большинства граждан
до величины прожиточного миниму-
ма. Т.к. НДФЛ уплачивается с дохо-
дов, то и поступления от НДФЛ при
низком уровне доходов населения
демонстрируют свой минимум.
А.С. Нефедьева, Е.В.
Корнева «Актуальные
проблемы налогооб-
ложения доходов фи-
зических лиц и пути
их решения в налого-
вой системе РФ»
24
3. Отсутствие си-
стемы контроля
налоговых орга-
нов за чрезмер-
ными доходами
физических лиц
Налоговые органы РФ не могут обес-
печить 100%-ю собираемость нало-
гов, так как сама налоговая система
недостаточно развита и требует ре-
формирования. В российской практи-
ке наблюдается массовое укрыва-
тельство от налогов людей, имеющих
достаток выше среднего.
А.И. Поварова «Ре-
формирование налога
на доходы физиче-
ских лиц –важнейший
фактор стабилизации
бюджетной систе-
мы»
25
4. Проблема вы-
бора ставок нало-
га на доходы фи-
зических лиц
Актуальность решения этой проблемы
можно объяснить тем, что именно по-
доходный налог в основном опреде-
ляет величину налогового бремени
граждан. В данное время активно ве-
дутся дискуссии по вопросу, связан-
ному введением прогрессивных ста-
вок по НДФЛ.
М.В. Васильева, А.Д.
Демин «Налоговое ре-
гулирование доходов
физических лиц в
России: проблемы,
оценка эффективно-
сти, направления со-
вершенствования»
26
23
Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской
налоговой системе / В.Г. Пансков // ЭТАП. – 2016.– №3.
24
Нефедьева А.С., Корнева Е.В. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их
решения в налоговой системе РФ/ А.С. Нефедьева, Е.В. Корнева // Современные проблемы науки и
образования. – 2015.– №2. –С. 15.
25
Поварова А.И. 37. Поварова А.И. Реформирование налога на доходы физических лиц – важнейший
фактор стабилизации бюджетной системы // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции,
прогноз. – 2016. – №6 (48). – С. 207.
26
Васильева М.В., Демин А.Д. Налоговое регулирование доходов физических лиц в России: проблемы, оценка
эффективности, направления совершенствования / М.В. Васильева, А.Д. Демин [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-regulirovanie-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossii-problemy-otsenka-
effektivnosti-napravleniya-sovershenstvovaniya.
31
Как следует из данных, представленных в таблице 8, существует ряд се-
рьезных проблем, которые позволяют сделать вывод о неэффективности дей-
ствующей в РФ системы налогообложения доходов физических лиц, основны-
ми недостатками которой являются кратко представленные на рис. 10.
Рисунок 10. Основные недостатки действующей в РФ системы нало-
гообложения доходов физических лиц
Исправить эти недостатки, достичь оптимальной справедливости в нало-
гообложении можно только путем введения прогрессивных ставок, учитываю-
щих различия в размерах доходов налогоплательщиков.
Как отметил д.э.н. В.Г. Пансков, «сохраняя плоскую шкалу налогообло-
жения личных доходов населения, государство тем самым расписывается в соб-
ственном бессилии навести порядок в установлении цивилизованных форм
оплаты труда в экономике страны».
27
Мировой опыт показывает, что использо-
вание прогрессивного налогообложения способствует не только справедливому
распределению национального дохода, но и формированию денежных фондов
27
Пансков В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской
налоговой системе / В.Г. Пансков // ЭТАП. – 2016.– №3. – С. 66.
32
для финансирования мероприятий, направленных на реализацию социальной
политики региональных и местных бюджетов.
Весьма убедительным представляется вывод академика РАН Р.И. Нигма-
тулина: «Нынешнее распределение доходов и нынешняя налоговая концепция
не позволяют сохранить государство, развивать народ и его производительные
силы. На этом пути нет никакой перспективы. И чем дольше откладываются
соответствующие реформы, тем тяжелее и болезненнее они будут позднее, и
тем больше риск деградации страны, потери социальной устойчивости и рево-
люционных потрясений»
28
.
Сформулируем основные пути решения существующих в РФ проблем в
области подоходного налогообложения, представив свои аргументы в виде
табл. 9.
Таблица 9
Основные пути решения существующих в РФ проблем в обла-
сти подоходного налогообложения
Предложение по совер-
шенствованию подоход-
ного налогообложения
Сущность предложения
1. Введение прогрес-
сивной ставки налога
В настоящее время обсуждается много вариантов по
данному вопросу. Каждый из них предлагает устано-
вить прогрессивную шкалу налога на доходы физиче-
ских лиц в зависимости от размера доходов гражданина
за год.
2. Введение необлагае-
мого минимума
Целесообразно установить необлагаемый минимум, ко-
торый ежегодно может корректироваться учитывая
средний уровень инфляции. Улучшится качество жизни
граждан с невысокими доходами, что приведет к
уменьшению разрыва уровня жизни между различными
слоями населения. Принцип равенства будет реализо-
ван в полной мере.
3. Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с
тех лиц, у которых доход превышает средний уровень.
4. Повышение эффек-
тивности деятельности
органов налогового кон-
троля
Данные меры в первую очередь позитивно скажутся на
собираемости налога, что приведет к его росту его со-
бираемости в бюджетах всех уровней.
28
Кризис и модернизация России – тринадцать теорем // Персональный сайт Р.И. Нигматулина. [электронный
ресурс]. Режим доступа: http://www.nigmatulin.ru/stati-i-publikatsii/
33
По мнению исследователей, совершенствование налогообложения дохо-
дов физических лиц в РФ, основанное на прогрессивном налогообложении,
введении необлагаемого минимума, адресности налоговых вычетов и их увели-
чении, ужесточении контроля за сбором налогов, – приведет к решению соци-
ально-экономических задач развития страны, представленных на рис. 11.
Рисунок 11. Социально-экономические задачи развития РФ, кото-
рые могут быть реализованы за счет совершенствования налогооб-
ложения физических лиц
Другими словами, анализируя данные рис. 11, можно резюмировать, что
Российская налоговая система может считаться эффективной и прогрессивной в
части налогообложения физических лиц только при условии обложения нало-
гом совокупного годового дохода с установлением прогрессивной шкалы, вве-
дения необлагаемого налогом минимального дохода, а также при переходе на
адресное предоставление налоговых льгот и вычетов в зависимости от матери-
ального положения налогоплательщика.
Таким образом, понятие местного бюджета характеризуется комплексно в
аспектах экономических и правовых категорий. Функции местного бюджета
носят объективный характер и подчеркивают то, что местный бюджет является
34
инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы муни-
ципального образования. Для полного раскрытия сущности местных бюджетов
были исследованы принципы их функционирования, которые едины для всех
бюджетов РФ и находят свое отражение в Бюджетном кодексе РФ.
Доходы местных бюджетов могут формироваться по трем основным
направлениям – зачисление согласно нормативным коэффициентам сумм нало-
говых доходов, получение бюджетных трансфертов и неналоговые направления
доходов. Проведенный анализ изменения нормативов отчислений по федераль-
ным налогам в местные бюджеты РФ за период 2000-2016 гг. показал, что
наблюдается тенденция ежегодного снижения указанных нормативов, что не
может не отражаться на обеспеченности местных бюджетов доходными источ-
никами.
В условиях современного экономического кризиса данная проблема усу-
губляется снижением доходов и, соответственно, налоговых отчислений юри-
дических и физических лиц.
В большинстве местных бюджетов РФ наблюдается сложная финансовая
ситуация, поэтому назревает острая необходимость оптимизации расходов
местных бюджетов, которую Президент РФ в своем послании Федеральному
собранию от 13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014–2016 годах» обозначил
как одну из основных задач на новый бюджетный цикл.
В соответствии с посланием Президента РФ осуществление оптимизации
структуры расходов бюджета предполагается путем повышения эффективности
бюджетных расходов в целом, в том числе за счет оптимизации закупок, бюд-
жетной сети и численности служащих.
Законодательно пути оптимизации расходов местного бюджета не опре-
делены, однако, они находят свое отражение в принципе эффективности ис-
пользования бюджетных средств, а именно: составлении и исполнении бюдже-
тов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных
полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных резуль-
35
татов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилуч-
шего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Сбалансированность местного бюджета является важным условием осу-
ществления полномочий органов местного самоуправления по решению вопро-
сов местного значения.
В работе рассмотрены проблемы налогообложения доходов физических
лиц и их решение в налоговой системе РФ как средство повышения доходов
местного бюджета. Среди всех налогов, уплачиваемых физическими лицами,
наибольшую долю составляет налог на доходы физических лиц. Он считается
одним из самых собираемых налогов как в России, так и в других странах. Так-
же он формирует значительную часть государственного бюджета и является
неотъемлемой частью доходов местных бюджетов.
Было выяснено, что Российская налоговая система может считаться эф-
фективной и прогрессивной в части налогообложения физических лиц только
при условии обложения налогом совокупного годового дохода с установлением
прогрессивной шкалы, введения необлагаемого налогом минимального дохода,
а также при переходе на адресное предоставление налоговых льгот и вычетов в
зависимости от материального положения налогоплательщика.
36
2. Анализ формирования и использования средств бюджета
Ангарского городского округа
2.1 Социально-экономическая характеристика Ангарского городского
округа
Иркутская область является крупным субъектом Российской Федерации и
играет важнейшую роль в структуре межрегиональных взаимоотношений,
обеспечивающих связь Европейской части России и Западной Сибири с регио-
нами Дальнего Востока. Ангарский городской округ играет немаловажную роль
в экономике Иркутской области и вносит существенный вклад в развитие кон-
курентного потенциала региона.
Ангарский городской округ (АГО) располагается на территории Иркут-
ской области, его площадь занимает 0,15% территории Иркутской области или
114,87 тыс. га. АГО можно охарактеризовать как территорию, неоднородную в
пространственном отношении, имеющую различные социально-экономические,
инфраструктурные, природные условия. Данная общность условий определяет
основные направления и функциональные приоритеты развития территории.
Лесной фонд занимает 47,9% территории АГО или 55,05 тыс. га. Земли насе-
ленных пунктов располагаются на 21,8% территории АГО или на 25,03 тыс. га.
Производственные объекты вне границ населенных пунктов, земли транспорта,
объекты связи и иного специального назначения занимают 15,67 тыс. га или
13,6 % территории Ангарского городского округа. АГО характеризуется сред-
ней плотностью населения в городе на уровне 11,3 чел./га, в сельских населен-
ных пунктах - 3,8 чел./га.
Ангарский городской округ граничит с Иркутским, Шелеховским и
Усольским районами, городом Иркутском.
Территория Ангарского городского округа обладает рекреационным и ту-
ристическим потенциалом, наличием оздоровительных лагерей и баз отдыха.