5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….………………
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ………….………...…
1.1 Концепции и теории прибыли………………………………...…………
1.2 Принципы, виды и функции прибыли………………………….…………
1.3 Методология формирования и расчета показателей рентабельности...
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ЗАО «ТИРОТЕКС»………….………………………………….
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО
«Тиротекс»………………………………………………………………………
2.2 Анализ структуры и динамики прибыли …………………………………
2.3 Анализ прибыльности и рентабельности предприятия……….…………
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО «ТИРОТЕКС»……...….……….
3.1 Основные направления повышения эффективности анализа
финансового состояния предприятия…………………………………………
3.2. Пути максимизации прибыли на предприятии ЗАО «Тиротекс»………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..……
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………..……
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….……
5
9
9
21
36
47
47
51
62
67
67
77
92
96
100
6
ВВЕДЕНИЕ
Переход на рыночные отношения, усиливается многоаспектное
значение прибыли. Акционерное, арендное, частное, фермерское или другой
формы собственности предприятия, получив финансовую самостоятельность и
независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять
прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных
платежей и отчислений.
Актуальность темы исследования. Основным и самым главным
источником существования и нормального функционирования предприятия,
является прибыль. Прибыль позволяет предприятиям осуществлять
нормальный процесс воспроизводства, эффективно стимулировать труд
наемных работников и улучшать его условия, обеспечивать возможность
решения государством разнообразных социально-экономических программ.
Практика хозяйствования экономическим субъектом на сегодняшний
день, к сожалению, показывает, что многие предприятия самых различных
отраслей народного хозяйства недостаточно эффективно осуществляют
предпринимательскую деятельность. Об этом свидетельствуют частые
банкротства предприятий, низкий уровень эффективности их деятельности.
Поэтому обращение к исследованию проблем формирования, распределения и
использования прибыли в процессе производственной деятельности
предприятий приобретает особую актуальность, в частности для ЗАО
«Тиротекс». Каждое предприят ие нацелено на средств форми руя различные резервы и фонды.
Степень разработанности темы. История научных исследований
вопросов воспроизводства прибыли представляет важную составную часть
мировой и отечественной экономической науки. Теоретические и
практические аспекты теории прибыли и ее распределения были предметом
исследования классиков экономической науки с момента ее становления.
Достаточно сослаться на классические работы XVIII-XIX веков: А. Смита, У.
7
Пети, К. Маркса, Дж. Кларка, а также на работы выдающихся теоретиков-
экономистов ХХ века: Дж. Кейнса, Ф.Найта, Й. Шумпетера, Г. фон Тюнена.
Проблемы формирования и распределения прибыли изучались в теории
«социальной экономики» российских ученых-экономистов начала ХХ века
Туган-Барановского, теории «динамического равновесия» Л. Юровского и
других. Значительные достижения в решении данной проблемы были
достигнуты благодаря фундаментальным работам А.И. Анчишкина, В.С.
Немчинова, А.И. Ноткина, В. Дмитревой, Ф.В. Езерского, А.М. Галаган, А.П.
Рудановского, Я.В. Соколова. Современные экономисты, сталкиваются с
проблемами при распределении прибыли предприятия, так как одни
предусматривают ее накопление в составе нераспределенной прибыли, а
другие, наоборот, предусматривают ее целевое направление при
формировании фондов и резервов.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является процесс формирования прибыли как результат, от осуществления
всех видов деятельности на ЗАО «ТИРОТЕКС».
Предметом исследования являются общественные отношения по
поводу формирования прибыли и ее использование на ЗАО «Тиротекс».
Целью данной работы является исследование теоретических и
практических аспектов экономического содержания прибыли в целом, ее
формирование и распределение на ЗАО «Тиротекс» в рыночных условиях в
частности, выявление недостатков и проблем, их анализ и разработка на
основе результатов анализа конкретных мероприятий по повышению
эффективности использования прибыли предприятия.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать задачи
исследования:
собрать необходимый научно-методический материал по
исследуемой теме;
систематизировать источники и информацию, определить наиболее
характерные показатели и коэффициенты для исследования прибыли;
8
исследовать концептуальные основы прибыли;
рассмотреть и уточнить сущность и основные понятия прибыли;
выявить и проанализировать современные проблемы формирования
и использования прибыли;
провести расчеты и анализ полученных данных, показателей
прибыли;
на основе результатов анализа выявить проблемы и недостатки в
работе ЗАО «Тиротекс» и разработать практические рекомендации по их
устранению.
В качестве методологической основы были использованы: система
показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности по А.И. Ковалёву,
А.Д. Шеремету; анализ финансового состояния предприятий различных форм
собственности нашёл отражение в работе В.Ф. Протасова. Проблемы теории
финансового анализа наших современников В.В. Ковалева, М.Н. Крейниной,
А.Д.Шеремета, Р.С.Сайфулина, методология комплексного анализа
хозяйственной деятельности И.В. Сергеева, П.Н. Шуляк, С.В. Большакова,
И.Т. Балабанова, Я.В. Соколова, В.И. Стражев, И.И. Агапова, А.А. Ефремовой,
А.С. Булатова, В.Д. Комаева, Г.В. Савицкой.
В качестве информационной базы, при написании выпускной
квалификационной работы, автором были использованы законодательно-
нормативные акты предпринимательской деятельности и формирования
прибыли, а также формы финансовой отчетности ЗАО «Тиротекс» и
внутренний документооборот.
В процессе исследования автором были использованы следующие
научные и прикладные методы:
вертикального и горизонтального анализа;
сравнительного анализа;
факторного анализа;
математическое моделирование и прогнозирование;
дисконтирование учетных ставок;
9
эконометрических расчетов.
Новизна работы состоит в том, что автор, используя общенаучные
методы анализа, исследовал теоретические основы формирования прибыли,
уточнил сущность и виды прибыли, проанализировал конкретные проблемы,
влияющие на уровень прибыльности ЗАО «Тиротекс» и на основании
результатов анализа разработал практические рекомендации по их
устранению.
Практическая значимость исследования состоит в том, что
разработанные в выпускной квалификационной работе рекомендации,
сформулированные выводы и подготовленные на их основе предложения
могут использоваться в качестве основ при разработке мероприятий по
повышению эффективности использования прибыли предприятия.
Предприятие в сил у своей деятель ности, производств енной и торговой, ст ремится к одном у - извлечение прибы ли не только от производства т оваров, работ и усл уг, но и конечно от ф инансовой и и нвестиционной деят ельности.
10
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Концепции и теории прибыли
Как экономическая категория, прибыль представляет собой наиболее
сложную экономическую категорию. Сложность ее определяется массой
сущностных сторон, которые она отображает, и разнообразием обличий, в
которых она выступает. Одновременно, простота ее определяется тем, что
прибыль выступает стержнем, существенной движущей силой рыночной
экономики, а также главным побудительным мотивом для эффективной
деятельности.
Выдающийся исследователь данной проблемы, американский
экономист Фрэнк Найт (1885-1972), в своей энциклопедической статье
подметил следующее: «Возможно, ни одно понятие или экономический
термин не применяется в таком невероятном количестве обще употребляемых
значений, как прибыль». Данное изречение не утратило своей актуальности и в
наши дни. До сих пор все люди, в частности и экономисты, определяют
прибыль и ее источники по-разному. [7,с.164]
Так, в Краткой энциклопедии экономического характера указано
следующее определение прибыли: «Прибыль представляет собой
экономическую категорию, отражающую конечные результаты финансово-
хозяйственной практики отдельной организации, отрасли, народного хозяйства
в целом; является одной из главных форм стоимости прибавочного продукта;
является одной из форм чистого дохода».
К. Маркс (1818-1883) в «Капитале» определил прибыль как
модифицированную прибавочную стоимость. Источником данной стоимости
автор «Капитала» считал эксплуатацию, неоплаченный труд рабочих по
найму. По Марксу, эксплуатация - это внешняя форма проявления сути
11
экономического буржуазного строя, производственных буржуазных
отношений. Из чего можно заключить, что эксплуатация является основным,
что положено в основу марксистского толкования о прибыли. [37,с.421]
С подобным пониманием прибыли нельзя согласиться по следующим
важнейшим причинам.
Неправомерно увязывать частную собственность и рынок с
эксплуатацией, чем занимались многие ученые-экономисты в
социалистических странах, включая К. Маркса. Мировой опыт подтверждает,
что основным и главенствующим является не собственность как таковая, а
форма и условия ее функционирования, соотношение управления и
собственности. Подтверждением этому выступает практика стран с
экономикой рыночного типа хозяйствования.
Если эксплуатация представляется как присвоение продукта труда,
который не был оплачен и как признак капитализма, то капитализм охватывает
практически целую историю существования цивилизации человечества.
Поэтому невозможно находить эксплуатацию внутренне свойственной
капитализму. [21,с.210]
Крайне необходимо понимать не только сам факт отчуждения продукта
неоплаченного труда и его величину, но также, каким образом и для чьей
выгоды употребляется отчужденный продукт. В качестве доказательства этого
можно сослаться на опыт Швеции, где имеет место отчужденность продукта
наемного труда, как фирмами, так и государством в виде налогообложения.
Одним из фундаментов толкования эксплуатации К. Марксом
выступает теория трудовой стоимости. Как показало развитие экономической
теории, К. Маркс не смог обосновать, чем является общественно необходимое
время для воспроизводства работника и его семьи, и, таким образом,
неаргументированным остается его положение о прибавочном времени.
Современная же экономическая мысль расценивает прибыль, как доход
от применения факторов производства, т.е. капитала, земли и труда. Отрицая
прибыль, как следствие эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного
12
труда, необходимо выделить следующие трактовки прибыли.
Во-первых, прибыль представляет собой выраженную в денежной
форме большую составляющую денежных накоплений, возникших у
организации всех форм собственности. Как экономическая категория она
отражает итог финансово-хозяйственной практики организации. Прибыль
выступает показателем, достаточно полно отображающим результативность
выпуска, объем и качество произведенной продукции, положение
производительности труда, величину себестоимости. Между тем, прибыль
стимулирует к упрочению коммерческого расчета, увеличению
производительности при любой форме собственности.
Во-вторых, является результат хозяйственной практики. То есть под
прибылью можно понимать вознаграждение за новаторство, за способность в
управлении фирмой. Предприятие в сил у своей деятельност и, производствен ной и торговой, стр емится к одному - извлечение п рибыли не только от производства тов аров, работ и усл уг, но и конечн о от финансов ой и инвестиционн ой деятельности.
В-третьих, прибыль - это вознаграждение за риск, за неопределенность
последствий хозяйственной деятельности, иначе говоря, за владение талантом
ориентироваться в экономической ситуации. Риск может быть тесно связан с
определением того или иного управленческого, социального или научно-
технического решения, с той или иной разновидностью природно-
климатических условий. Риск может быть связан и с непредвиденными
условиями - межгосударственные и межнациональные конфликты, стихийные
катаклизмы и т.п. Исход риска может быть кардинально разным -
значительная прибыль и, напротив, ее сокращение или даже банкротство
фирмы. [9,с.60]
Что же касается источников дохода, среди экономистов разнообразных
школ и направлений нет общего мнения. Разные теории неодинаково
характеризуют источник прибыли, условно их можно разбить их на
объективные и субъективные.
Объективные теории разъясняют происхождение прибыли некими
внешними причинами, так или иначе связанными с нарушениями
конкурентного равновесия. К данным теориям относятся:
13
1. Конъюнктурные теории. В условиях рыночного равновесия весь
доход фирмы распределяется между различными факторами соответственно
их предельному продукту. При этом не возникает ни прибыль, ни убыток.
Если в результате каких-то внешних причин изменилась рыночная
конъюнктура (например, произошло повышение спроса на товар из-за
случайного упоминания известными людьми), это приведёт к изменению как
цены, так и выручки. Однако цены факторов производства не изменились, их
производительность также осталась неизменной. Таким образом, нет причин
выплачивать владельцам факторов доход сверх прежнего. Следовательно, у
фирмы остается некая часть, не доставшаяся никакому фактору. Это и есть
прибыль или убыток фирмы.
2. Монополия. Одно из объяснений появления прибыли связано со
ссылками на несовершенство конкуренции. Прибыль получается фирмой
вследствие нарушения конкурентного равновесия из-за доминирования на
рынке с элементами диктата цен вплоть до полной монополии.
3. Капитал. Общепринятой в XVIII - XIX вв. была трактовка
«прибыли на капитал» как третьей составной части валового дохода наряду с
заработной платой и рентой. Экономисты того времени не делали различия
между явными и неявными затратами и считали прибылью излишек,
получаемый капиталистом после возмещения расходов. «Прибыль на капитал»
А. Смитом (1723 - 1790), Дж. С. Милля (1806 - 1873) и Н. У. Сениора (1790 -
1864) делили на предпринимательский доход - плату за управление фирмой и
несение некоторого делового риска; и на процент на инвестированный капитал
- «плата за воздержание» предпринимателя от израсходования собственного
капитала на текущее использование.
О той же триаде прибыли писал и И.Г. фон Тюнен во 2-м томе своего
«Изолированного государства». Однако большинство авторов, даже если
упоминали о том, что прибыль распадается на процент и
предпринимательский доход, рассматривали их, как правило, вместе, не делая
между ними принципиального различия, тем самым под «прибылью» понимая
14
на самом деле процент на капитал. Характерна цитата из популярного в
дореволюционной России учебника политической экономии:
«Предпринимательскую прибыль нельзя противопоставлять проценту на
капитал; обе эти формы дохода являются ветвями, идущими из одного корня -
права собственности на капитал и права частного распоряжения капиталом, а
потому и условия их определения в главных чертах однородны».
Социалисты XIX века и представители классической школы
уподобляли предпринимателя к капиталисту. Данные действия можно
объяснить тем, что в тот период собственники и управляющие предприятиями
в большинстве случаев являлись одними и теми же людьми.
Впрочем ещё до А. Смита его соотечественник Р. Кантильон (1680 -
1734) в работе «Опыт о природе торговли вообще» (издана в 1759 г. в
переработанном виде), разделил функции предпринимателя и капиталиста,
понимая под предпринимателем человека, принимающего на себя
обязательства (риск) за продажу услуги или товара по заранее непредвиденной
цене.
4. Прибавочная стоимость. К. Маркс показал в «Капитале» (1867 год),
что основу прибыли составляет прибавочная стоимость, которую капиталист
присваивает в форме результата «работы» его капитала. При этом не
происходит обмана или принуждения. Прибыль образуется из-за того, что
специфический товар «Рабочая сила» способен создавать новую стоимость,
размер которой превышает реальный размер стоимости самой рабочей силы.
Субъективные теории об источнике прибыли предполагают наличие
дополнительного фактора производства - «предпринимательского таланта» и
соответственно наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя)
- предпринимательской прибыли. К ним можно отнести:
1. Оплата услуг предпринимателя. Ж.-Б. Сэй (1767 - 1832) сделал
огромный шаг вперед по сравнению с А. Смитом в плане введения в научную
терминологию определения «предприниматель» как не походившего на
капиталиста участника экономического развития. Ж.-Б. Сэй писал: «о той