25
прибыли позволяет снизить эту неопределенность. Поэтому управлению
организации необходимо четко представлять себе, во-первых, какие основные
факторы и параметры оказывают свое влияние на конечный результат их
финансово-хозяйственной деятельности, во-вторых, каково количественное
влияние каждого из них, и, в-третьих, как получить достоверную информацию
о таких результатах.
Факторы влияния на величину прибыли изучаются многими
экономическими науками. Поэтому детальное рассмотрение факторов
воздействия на величину прибыли не является целью этой работы. В то же
время рассмотрение экономической природы механизма образования прибыли
требует описания базовых принципов этой проблемы.
Существуют различные подходы к классификации факторов,
влияющих на формирование величины прибыли. Большинство авторов
сходятся в том, что можно выделить факторы как внутреннего, так и внешнего
воздействия.[44,с.230]
При этом среди факторов внутреннего воздействия ими выделяются
следующие группы: технологические, управленческие и социальные. В свою
очередь, каждая группа имеет дальнейшее подразделение. Знание этих
факторов позволяет сознательно и целенаправленно принимать
организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения,
создавать благоприятные условия для реализации программ увеличения
прибыли. Использование факторов внутреннего воздействия на повышение
прибыли целиком и полностью является прерогативой управления
организации и, соответственно, объектом управленческого учета.
Вместе с тем их использование даже в незначительной временной
перспективе для всех организаций носит вероятностный характер. Учесть их
совокупное действие с абсолютной точностью — задача нереальная. Это
связано с тем, что на величину этих показателей очень сильно влияют
многочисленные внешние факторы.
Среди них принято выделять рыночно-конъюнктурные, хозяйственно-
26
правовые и административно-командные факторы. По своей сути это
регуляторы производства, действие которых может быть направлено как на
увеличение прибыли организаций, так и на ее снижение. Поэтому их значение
в формировании предпринимательской прибыли исключительно велико.
Особенно это касается хозяйственно-правового регулирования прибыли.
Таким образом, формирование прибыли организации корректируется
воздействием государства через налоговый механизм, ценовую
государственную политику и рядом других факторов.
Каждое принятое под воздействием указанных выше факторов, а
впоследствии и реализованное управленческое решение приводит к вполне
определенным экономическим результатам, из которых наиважнейшим
является показатель прибыли. Ни одна организация не останется равнодушной
к вопросу о том, какая у нее будет прибыль. Она может быть такой же или
больше той, что была в предшествующем периоде. Прибыль может снизиться.
Наконец, реальным может быть и неприятное для каждой производственно-
структурной единицы состояние, при котором прибыль отсутствует, а
производство становится убыточным.
Следовательно, можно четко выделить четыре основные зоны
экономического состояния любой организации:
1. когда прибыль есть и растет;
2. когда прибыль есть и стабильная;
3. когда прибыль есть, но при этом уменьшается;
4. когда прибыли нет, а появляются убытки.
Для определения зоны экономического состояния организации
необходим налаженный процесс прогнозирования. «Основным инструментом
прогнозирования социально-экономических процессов выступают
имитационные модели». Построение различных имитационных моделей на
базе использования соответствующего фактора воздействия на создание
прибыли позволяет обеспечить руководство организации соответствующими
данными. При этом такое моделирование производится, в том числе, и по
27
данным бухгалтерского учета. [38,c.208]
В свою очередь, сама сущность созданной прибыли порождает
сложные экономические взаимоотношения по поводу ее объемов и границ
распределения, складывающиеся между коммерческой организацией как
хозяйствующим субъектом — с одной стороны, и рядом других субъектов — с
другой. Например, взаимоотношения организации с работниками по поводу
оплаты труда, государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и др.
Такие взаимоотношения носят ярко выраженный расчетный характер,
так как могут принимать множество различных форм. Очевидно, что в
хозяйственной деятельности организаций прибыль в технологическом смысле
не участвует. Однако в экономическом смысле прибыль опосредствует
хозяйственную деятельность на всех ее стадиях и одновременно является
важнейшим ее результатом.
В настоящее время взаимоотношения коммерческой организации как
хозяйствующего субъекта по поводу ее прибыли в большей части не
формируются государством, а регулируются экономической деятельностью
самой организации. В этом проявляется основная специфическая черта
прибыли коммерческих организаций, которая в то же время порождает
определенную систему отношений.
Качественная определенность таких отношений характеризуется
выполнением прибылью важных экономических, социальных, политических
потребностей организации. Посредством своей прибыли организации
участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в
социальных программах своих регионов, а также оказывают реальное
воздействие на формирование политических реалий. Внутри самой
организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также
находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты
(налоги, отчисления, нормы и нормативы, денежные потоки и т. д.).
Создание и распределение прибыли организации определяются двумя
ее важнейшими функциями: как измерителя эффективности хозяйственной
28
деятельности организации и как средства стимулирования. При этом в
рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и
расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником
стимулирования, целью и источником бюджета организации.
В экономической теории, практике в зависимости от метода исчисления
оперируют следующими понятиями (видами) прибыли: экономическая;
бухгалтерская; прибыль от реализации; балансовая; чистая; валовая;
номинальная; реальная: минимальная; нормальная (удовлетворительная);
максимальная; целевая; недополученная; поток наличности; прибыль как
способность к самофинансированию; предпринимательская; допустимая:
нераспределенная (накопительная); облагаемая и необлагаемая налогом:
консолидированная; остающаяся в распоряжении предприятия и др.[33,c.195]
Экономическая прибыль - это разность между полученной выручкой
(валовыми доходами), и экономическими издержками (явные + неявные
(издержки упущенных возможностей)). Экономические издержки плюс
экономическая прибыль представляют собой сумму валовых доходов.
Бухгалтерская прибыль разность между полученной выручкой
(валовыми доходами) и бухгалтерскими (явными) издержками. Бухгалтерская
прибыль тождественна балансовой прибыли и прибыли от реализации товаров.
Прибыль от реализации (торговая прибыль) коммерческого
предприятия определяется как разность между валовыми доходами от
реализации и издержками обращения.
Балансовая прибыль включает прибыль от реализации и других видов
деятельности, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. На
величине балансовой прибыли зачастую отражается стремление скрыть ее от
налоговых органов. Как свидетельствуют зарубежные исследования,
масштабы уменьшения балансовой прибыли по этой причине обратно
пропорциональны величине предприятия (фирмы). В зарубежной практике
исчисляют чистую балансовую прибыль (ЧБП) - это прибыль после вычета
налогов, но до ее распределения на дивиденды и отчисления в резервные
29
фонды. Чистая прибыль представляет собой валовую прибыль, которая не
учитывает обесценивание капитала, за вычетом затраченных средств, в том
числе предназначенных на восстановление полностью использованной части
капитала. Чистая прибыль в нашей практике определяется как разность между
балансовой прибылью и налогами, выплачиваемыми предприятием из
балансовой прибыли.
Номинальная прибыль характеризует фактически полученный ее
размер.
Реальная прибыль - это номинальная прибыль, скорректированная на
уровень инфляции. Она характеризует покупательную способность
предприятия.
Минимальная, нормальная, целевая и максимальная прибыли
связаны с планируемым объемом деятельности, достижение каждой из них
означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности,
прибыльности. [18,с.290]
Минимальной считается такая прибыль (П
min
), которая после уплаты
налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на
вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам,
сложившийся за исследуемый период:
П
min
=(К × МРР)/(100 - Сп) (1)
где К - величина вложенного капитала;
МРР - минимальный уровень рентабельности;
Сп - ставка налога на прибыль в соответствии с действующим
законодательством.
Объем деятельности, соответствующий минимальной прибыли,
определяется по формуле:
Т= 100 × (И
опост.
+ П
min
)/(У
вд
- У
ио пер.
) (2)
Нормальная прибыль соответствует средней норме прибыли на капитал
(НПК):
П
н
= (К × НПК)/(100 - Сп) (3)
30
Под целевой прибылью понимается та прибыль, которая остается
после уплаты налогов и соответствует потребностям предприятия в его
социальном и производственном развитии.
Под нормальной прибылью понимается минимальное вознаграждение
предпринимателю, удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности.
Если получаемая прибыль ниже нормальной (определенный процент на
вложенный капитал, который различается в зависимости от вида
деятельности), то капитал устремляется в другую сферу. Бегство капиталов из
неприбыльной отрасли в дальнейшем приведет к росту ее прибыльности, если
спрос на данные товары (услуги) постоянен, и тогда самый меньший по массе
капитал сможет получить нормальную прибыль. Если же предприниматели в
данной сфере деятельности получают более высокую, чем нормальная,
прибыль, то в эту отрасль устремится дополнительный капитал из отраслей,
получающих нормальную прибыль, и тем самым уровень прибыли снизится до
нормального.
Максимальная прибыль является основной целевой установкой для
частного предприятия, ориентированного на достижение определенного
притока денежных средств (наличности) в определенные периоды.
Достижение максимальной прибыли означает стремление к макс1имальному
увеличению прибыли в обороте или к ее росту на определенную величину, к
снижению расходов до минимума или к тому, чтобы определенный уровень
издержек не был повышен, к обеспечению ликвидности. Максимальная
прибыль достигается при таком объеме деятельности, когда граничный доход
равняется граничным затратам.
Недополученная прибыль (издержки упущенных возможностей) -
денежные доходы, которые могло бы получить предприятие (фирма) при более
выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов.
Консолидированная прибыль - это прибыль, свободная от
бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах
материнских и дочерних предприятий, находящихся в определенных
31
юридических и финансовых взаимоотношениях. Консолидация предприятий
определяется экономической целесообразностью. Наличие нескольких мелких
предприятий, юридически самостоятельных, но экономически
взаимосвязанных в большинстве случаев выгоднее, чем создание крупного
предприятия (фирмы). Выгоды определяются возможностью экономии на
налоговых платежах, снижения отрицательных последствий от рисковой
деятельности в бизнесе, диверсификации деятельности. [18,с.222]
Анализ функций прибыли и их влияния на хозяйственную деятельность
организации детально рассмотрен в работах российского финансиста В. Е.
Леонтьева. В соответствии с проведенным им анализом недостаточно полное
использование функций прибыли в наших условиях привело «к тому, что
законодательные акты Российской Федерации направлены в регламентации
одних сторон хозяйственной деятельности предприятий, а результат от их
исполнения имеет совершенно другой характер и приводит к грубым
противоречиям» В полной мере это выражается в противоречиях между
нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов
и законодательством по налогообложению прибыли.
Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций
предопределяется ее функциональным назначением, а проявляется в
использовании производных от нее расчетных категорий, таких как доля
прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление
доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и
др. Предприятие в силу своей де ятельности, произ водственной и торг овой, стремится к одному - извл ечение прибыли не только от производств а товаров, работ и усл уг, но и конечно от ф инансовой и и нвестиционной деят ельности.
Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные
части: во-первых, распределение между государством и коммерческими
организациями и, во-вторых, распределение остающейся в распоряжении
организации части прибыли только между собственниками, между
собственниками и трудовым коллективом.
Распределение прибыли между государством и коммерческими
организациями осуществляется через систему государственного
32
регулирования, где определяются критерии и условия работы всех субъектов
отношений. Такое распределение, как правило, сопровождается прямым
изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.
В свою очередь, распределение прибыли, остающейся в распоряжении
организаций, зависит от конкретной социально-политической обстановки и
регулируется государством. Такое регулирование может осуществляться в
жесткой или косвенной форме, а может вообще не производиться — в
зависимости от сфер деятельности, организационных форм и форм
собственности организаций.
Методы распределения прибыли могут быть административные и
экономические, а также сочетаться между собой. При помощи распределения
прибыли государство в конкретных социально-политических условиях
применяет специфические методы, свои способы и приемы.
Так, например, в 1980-х гг. полученную прибыль распределяли в
плановом порядке по трем основным направлениям. В первую очередь на
основании баланса доходов и расходов организации вносили в бюджет
государства установленные платежи. После внесения установленных платежей
прибыль направлялась на удовлетворение потребностей организации, в том
числе на создание фондов экономического стимулирования и на покрытие
убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в пределах
жестких нормативов.
Третьим направлением распределения прибыли считалось
перечисление части прибыли по соответствующим нормативам вышестоящему
органу. После этого исчислялся свободный остаток прибыли в виде разницы
между общей суммой прибыли и вышеперечисленными платежами и
отчислениями, который направлялся в доход бюджета.
Такая система распределения прибыли носила чрезвычайно жесткий
характер и, безусловно, лишала организации многих стимулов в
хозяйственной деятельности. Это наглядно иллюстрирует третье направление
рассмотренной системы распределения прибыли.
33
В настоящее время распределение прибыли осуществляется по четырем
основным направлениям. В первую очередь организации отчисляют прибыль
(доход) на платежи налогов и сборов в бюджет. При этом следует принимать
во внимание, что с точки зрения организации и ее собственников такие
платежи являются по существу одним из видов расходов. Вторым
направлением можно считать обязательные отчисления в соответствии с
законодательством в резервный фонд или другие аналогичные по назначению
фонды. Разница между прибылью и вышеперечисленными платежами в
бюджет и резервами представляет собой прибыль, оставшуюся в
распоряжении организации. Ее распределение на выплату доходов участникам
организации является третьим направлением. В качестве четвертого
направления можно считать направление прибыли в качестве финансового
обеспечения роста объемов финансово-хозяйственной деятельности. [16,c.158]
Такая система распределения прибыли носит либеральный характер и в
теоретическом аспекте является стимулирующей для хозяйственной
деятельности организации. Тем не менее, считать такую систему
распределения прибыли решившей все стоящие перед государством и
предпринимательскими структурами проблемы было бы преждевременно.
В связи с этим в распределении прибыли должны разумно сочетаться
два разных подхода: использование прибыли с точки зрения государства и
использование прибыли с точки зрения коммерческих организаций.
Распределение прибыли через систему государственного
регулирования должно контролировать правильность и полноту информации,
влияющей на величину платежей в бюджет за счет прибыли, в сочетании со
стимулирующим воздействием самого регулирования на деятельность
организаций. Эта задача, как правило, решается при помощи правильного и
обоснованного применения на практике законодательных и нормативных
актов, регулирующих деятельность коммерческих организаций. В полной мере
это относится и к нормативному регулированию системы бухгалтерского
учета распределения прибыли, а также законодательству по налогообложению
34
прибыли.
При этом распределение прибыли внутри коммерческих структур
осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, оно
зависит от планов самой коммерческой организации по соответствующим
направлениям: развитие производства, стимулирование персонала, личное
потребление участников организации и т. д.
Контроль за распределением прибыли на практике осуществляется
посредством предоставления соответствующей отчетности. Однако следует
иметь в виду, что существующая бухгалтерская отчетность (календарный год)
является лишь частью периода общей направленности развития коммерческих
организаций. В связи с этим представленные в ней показатели финансовых
результатов дают оценку отчетного периода, а ретроспектива деятельности
представляется в отчетности в самом агрегированном виде. Поэтому внешнее
проявление показателей прибыли может искажать реальную картину
деятельности.
Предпринимательская прибыль — сложнейшая экономическая
категория. Исследованию порядка ее формирования и отражения в
бухгалтерском учете были посвящены многие научные работы. Однако эти
проблемы зачастую рассматриваются без связи с предпринимательством.
Замечательным представляется высказывание по этому поводу Я. В. Соколова:
«…кому нужна прибыль: бухгалтеру или его работодателю, какова ее
структура и как она (прибыль) исчисляется — проблема проблем». Таинство и
противоречия этого магического для предпринимателей и бухгалтеров
показателя наиболее ярко проявляются при формировании и отражении
прибыли в бухгалтерском учете.
Хотим мы того или нет, но бухгалтерский учет обслуживает, прежде
всего, запросы государства. Поэтому порядок формирования прибыли и
отражения ее в бухгалтерском учете тесно связан с государственными
запросами определенного времени. Имея на вооружении целый арсенал
методологических и методических правил формирования доходов и расходов,