16
организации" ПБУ 10/99 [10, 11, 12, 13, 14].
Методические рекомендации и указания Минфина РФ конкретизируют
статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям можно отнести:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от
13.06.1995 г. №49; Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина
Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н [23, 24].
Одним из важнейших документов III уровня является Приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его
применению. Согласно Плану счетов бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной
записи [11].
Методические рекомендации других министерств и ведомств
регламентируют отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета:
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от
21.12.1998 г. №64-н); Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от
13.06.1995 г. №49); Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства
Финансов РФ от 28.12.2001 №64-н); Рекомендации по применению учетных
регистров бухгалтерского учета на предприятиях (утв. Письмом
Министерства Финансов РФ от 24.07.1992 г. №59) [12, 13, 19].
При организации бухгалтерского учета товаров в розничной торговле
руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Планом
счетов и Инструкцией по его применению, а также иных нормативных актов
17
[19,].
В розничную торговлю товары для продажи поступают от
производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих
внешнюю торговлю, со складов и т.д.
Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на
основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с
товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для
контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные
регистры. В таблице 1 указаны основные формы первичных учетных
документов по торговым операциям, применяемые в ООО "Киргу".
Таблица 1
Первичные документы учета торговых операций
№
хозяйственная
операция
документ
наименование
код
1
2
3
4
1
поступление
товаров
акт о приемке товаров
торг-1
акт об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке товарно-материальных
ценностей
торг-2
акт об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке импортных товаров
торг-3
акт о приемке товара, поступившего без счета
поставщика
торг-4
товарная накладная
торг- 12
накладная на внутреннее перемещение товаров и тары
торг- 13
сопроводительные документы поставщика
- сертификат
- паспорт качества и др.
2
выбытие
товаров
товарная накладная
торг- 12
акт о порче, бое, ломе товарно-материальных
ценностей
торг- 15
18
акт о списании товаров
торг- 16
накладная на внутреннее перемещение товаров и тары
торг- 13
3
расчетные
документы
платежное требование
0401061
счет
-
счет-фактура
-
4
инвентаризация
и проверки
инвентаризационный ярлык
инв-2
инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей
инв-3
акт инвентаризации тмц отгруженных
инв-4
инвентаризационная опись тмц, принятых на
ответственное хранение
инв-5
акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути
инв-6
В накладной указывается номер и дата выписки; наименование
поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его
количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на
добавленную стоимость) отпущенного товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами,
сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций
поставщика и получателя. Товарно-транспортную накладную выписывают
при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная
накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В
зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной
могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
Акт о приемке товаров (ф. №ТОРГ-1) - применяется для оформления
приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в
соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт
составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это
руководителем. При заполнении строки "Сертификат" (документа,
удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами)
обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации,
19
выдавшего этот документ, и срок его действия. На каждую партию товара
должен быть выписан отдельный сертификат качества.
Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество
составляемых актов и комплектность документов определяются фактической
ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-2), импортных
товаров (ф. №ТОРГ-3) являются юридическим основанием для предъявления
претензии поставщику при наличии расхождений фактически поступивших
грузов с данными сопроводительных документов поставщика.
Приемка товаров получателем по количеству, качеству и
комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений
от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами,
действующими на транспорте и в организациях связи. Акты о приемке
товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием
товаров по данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или
расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности -
согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или
контракте.
Акты составляются по результатам приемки с участием представителей
организаций поставщика и получателя. Акты составляются отдельно по
каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному
транспортному документу. На основании акта товаровед делает записи об
оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-
18. При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с
приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в
бухгалтерию.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада
покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая
подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Если количество и качество поступившего товара соответствует
20
указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные
документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная,
качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие
количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп
организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным,
указанным в сопроводительных документах.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара,
ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее
круглой печатью торговой организации.
Накладная, счет или счет-фактура являются основными первичными
документами, служащие основанием для расчетов с поставщиками.
Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с
данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме
ТОРГ-1 составляют акт об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.
Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах: первый
экземпляр остается в организации, а второй экземпляр направляется
поставщику товарно-материальных ценностей.
В практике учета имеют место случаи, когда по одному транспортному
документу поступают разные товары, а недостача выявлена только по
одному из них. В этих случаях товары, которые полностью соответствуют
условиям поставки, в акте не отражают, а только в конце акта делают
отметку: "По остальным товарам расхождений нет".
Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие
товары, главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если
он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает
руководитель организации. Он служит основанием для составления
претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по
ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки.
Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию на основании
21
которого составляются соответствующие бухгалтерские проводки.
Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке товарно-материальных ценностей в архиве
организации составляет пять лет. Акт по ф. №ТОРГ-2 составляется в четырех
экземплярах, по ф. №ТОРГ-3 - в пяти экземплярах.
Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. №ТОРГ-
4) - применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется
в двух экземплярах членами комиссии при участии материально
ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика,
принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-
покупателе на аналогичный товар.
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-
13) - применяется для учета движения товарно-материальных ценностей
внутри организации (отражает движение товара из подсобного помещения в
торговый зал, а так же между структурными подразделениям и материально
ответственными лицами).
Накладная составляется в двух экземплярах материально
ответственным лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в
торговый зал. Первый экземпляр служит сдающему основанием для списания
товарно-материальных ценностей со склада, а второй экземпляр -
принимающему материально - ответственному лицу торгового зала для
оприходования товароматериальных ценностей. Заполненный документ
подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя
и сдается в бухгалтерию для учета движения товароматериальных ценностей.
Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12) выступает как приходным, так и
расходным товарным документом.
1) когда магазин приобретает товарно-материальные ценности у
организации-поставщика: поставщик выписывает товарную накладную
оформления продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух
экземплярах, первый из которых остается у организации-поставщика
22
сдающей товар (является основанием для его списания), а второй передается
покупателю (является основанием для принятия к учету этот товар);
2) при реализации товара из магазина сторонним организациям -
покупателям: в этом случае составляют товарную накладную на отпущенные
товарно-материальные ценности в двух экземплярах первый из которых
остается в магазине и является основанием для списания реализованных
продуктов питания, а второй передается организации-покупателю.
Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-
15) - применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам
повреждения товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а
также товаров, не подлежащих продаже по причине потери качества,
используются Акты о списании товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф.
№ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах и подписывается членами
комиссии с участием представителя администрации организации,
материально ответственного лица или, при необходимости, представителя
санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый
экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для
списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных
ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у
материально ответственного лица.
Акт по ф. №ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается
членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации.
Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для
списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных
ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у
материально ответственного лица.
Товарный ярлык (ф. №ТОРГ-11) - применяется для учета товарно-
материальных ценностей в местах хранения товаров - на складе и в
подсобных помещениях магазина. Товарный ярлык заполняется в одном
23
экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с
проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится
вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.
Данные товарного ярлыка используются для заполнения
инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
В практике учета встречаются ситуации, когда в организацию
поступают товары без сопроводительных документов и право собственности
на эти товары организации не принадлежит. В этих случаях, до
урегулирования вопроса с поставщиком, товары должны быть оприходованы
на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Акт подписывают члены комиссии, принимавшие
товары, после чего его утверждает руководитель организации. Срок хранения
акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика в архиве
организации составляет пять лет.
Для складского учета товаров используются: журнал учета товаров на
складе (форма №ТОРГ-18) и товарный отчет (форма №ТОРГ-29). В учете
товаров" используются расчетные документы, такие, как платежное
требование, счет, счет-фактура и др.
Записи в аналитическом учете производятся только на основании
первичных документов. Аналитический учет товаров ведут как материально-
ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение
информации, необходимой для управления товарными запасами.
Для учета поступления товаров используется активный счет 41
"Товары" [36]. Оборот по дебету этого счета также показывает общую
стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие
товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного
периода.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары,
а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от
формы оплаты оформляется следующими записями:
24
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму
оплаченной задолженности поставщикам
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с
расчетного счета;
Кредит счета 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового
предприятия наличными деньгами;
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на
сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита иди займа
учредителя;
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на
сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
В организациях розничной торговли товары реализуются за наличный
расчет, через кассу предприятия. Объем реализации за наличный расчет
определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за
проданные им товары. Выручка от покупателей ежедневно поступает в кассу
торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков
контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-
операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и
показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на
сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам.
Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров
проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале
кассира-операциониста [55].
Ежедневно делаются следующие проводки. На основании отчета
кассира:
Дебет счета 50 субсчет "Касса организации" Кредит счета 90
"Продажи" субсчет 1 "Выручка".
На основании товарного отчета:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит
счета 41 "Товары".
25
При этом суммы первой и второй проводок совпадают.
Торговая выручка сдается кассиром-операционистом на инкассацию:
Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 50 "Касса"
Эта операция отражается расходным кассовым ордером.
Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и
подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, делают проводку:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути".
Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на
счете 90 "Продажи". На данном счете обобщается информация о доходах и
расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый
результат по ним.
При реализации товаров организация несет определенные расходы,
связанные с их реализацией, которые называют расходами на продажу или
издержки обращения. Расходы, связанные с продажей товаров учитываются
на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета в течение месяца
накапливаются суммы произведенных организацией расходов на продажу
ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90
"Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
1.3 Методические основы аудита и анализа товарооборота в
розничной торговле
Аудит представляет собой независимую проверку документов
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.
Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях
розничной торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров;
противоречия, возникающие в процессе учета приобретения и реализации
товаров; постоянное движение денежных средств в наличной и безналичной
форме (возможны разного рода махинации со стороны материально-
ответственных лиц); движение товарно-материальных ценностей (возможно
неправильное документальное оформление, хищения со стороны