56
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в
момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути,
товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные
правильно оформленными документами: по находящимся в пути –
расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими
документами; по отгруженным – копиями предъявленных документов
(платежные поручения, векселя); по просроченным – документами,
подтвержденными учреждениями банка; по находящимся на складах
сторонних организаций – сохранными расписками. Проведение аудита
товарных операций следует осуществлять: по поступлению товаров; продаже
товаров; переоценке товаров.
Аудитору следует убедиться в правильности документального
оформления товарных операций и составления отчетности материально-
ответственных лиц о наличии и движении товаров.
Проводя проверку правильности документального оформления
поступления товаров, следует выявить, что движение товара от поставщика к
потребителю оформляется товаросопроводительными документами,
предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки
грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной
накладной, счетом или счетом-фактурой). Кроме того, материально-
ответственным лицом должна выписываться накладная при оформлении
отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации.
Если материально-ответственное лицо получает товары вне склада
покупателя, следует проверить наличие доверенности, которая подтверждает
право материально-ответственного лица на получение товара.
Аудитору следует выяснить порядок приемки товаров и ее
документального оформления, так как при нарушении правил приема и
сроков торговые организации лишаются возможности предъявления
претензий поставщикам или транспортным организациям в случае недостачи
или снижения качества товаров.
57
Если количество и качество товара соответствуют указанным в
товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документах
накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых
товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-
ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись
на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью
торговой организации.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или
отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным
в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является
юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, а в
сопроводительном документе делается отметку об актировании.
На следующем этапе необходимо перейти к проверке соблюдения
порядка применения контрольно-кассовых машин. В розничных
организациях денежные расчеты с населением должны вестись с
применением контрольно-кассовых машин. В связи с этим необходимо
проверить наличие в торговой организации и ее структурных подразделениях
контрольно-кассовых машин и соблюдение порядка их применения.
Аудитору следует убедиться в том, что внутреннее перемещение
товаров между структурными подразделениями организации, где работают
разные материально-ответственные лица, проводится на основании
письменного или устного распоряжения руководителя организации и
оформляется накладной в установленном порядке.
Необходимо проверить своевременность составления и представления
товарных отчетов материально-ответственными лицами, сопоставив сроки
составления отчетности о наличии и движении товаров, установленные
руководителем и главным бухгалтером торговой организации, со сроками
фактической сдачи отчетов.
Во время правильности составления отчетов материально-
ответственных лиц аудитор устанавливает:
58
- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных
на основании приложенных документов, а также соответствие даты
документов периоду, за который представляется отчет;
- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало
отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец
отчетного периода;
- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного
периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату
проведения инвентаризации;
- соответствие хронологии первичных документов, приложенных к
отчету;
- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием,
отпуск, списание товара и т. д.);
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей
материально-ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя
организации на внутреннее перемещение товаров;
- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным
доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и
приложенных к нему документах;
- соответствие записей, сделанных материально-ответственными
лицами в карточках (книгах) складского учета, первичным приходно-
расходным документам;
- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных
товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов
других материально-ответственных лиц;
- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного
(товарно-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету
(при учете по продажным ценам).
59
Необходимо контролировать своевременность сдачи торговой выручки
материально-ответственным лицом в главную кассу или банк, проверяя
соблюдение лимита денег в кассе.
Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских
товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их
реализации, а именно продажа:
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и
общественное питание, для которых торговая деятельность является
основной;
- юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых
торговая деятельность не является основной;
- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на
вещевых, смешанных и продовольственных рынках.
Проверяя порядок отражения в бухгалтерском учете операций по
поступлению и выбытию товаров, аудитору следует учитывать, что товары в
организациях торговли отражаются по покупной стоимости или по
продажным ценам в соответствии с выбранной учетной политикой на счете
41 «Товары». Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары»
должны вестись в целом по отчету материально-ответственного лица.
Следует удостовериться, что оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой
строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в
соответствующем отчете, а оборот по кредиту - общей сумме расхода
товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного
периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими
показателями в отчете.
Итоги записей по счету 41 «Товары» должны подсчитываться по
окончании месяца, а затем сверяться с соответствующими показателями
учетных регистров по другим счетам. При проведении проверки
правильности организации ведения аналитического учета следует обратить
внимание на случаи отсутствия аналитического учета или на случаи, когда
60
данные аналитического учета товарных запасов не соответствуют оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета. Если аудитор обнаружит, что
остатки по счетам товарных запасов по показателям аналитического учета не
соответствуют показателям складского учета товаров, то в этом случае
можно сделать вывод о занижении оборотов по дебету счета 41 «Товары».
При обнаружении фактов возврата товаров от покупателей необходимо
обратить внимание:
- на причины возврата товаров;
- наличие сторнировочных записей на счетах бухгалтерского учета;
- порядок исчисления налога на добавленную стоимость;
- правильность возмещения излишне перечисленных сумм из бюджета;
- порядок возвращения денег покупателю и замены товаров.
При обнаружении изменения первоначальной стоимости товаров
следует проверить правильность внесения изменения стоимости в учет в
зависимости от того, когда была осуществлена поставка товара - в текущем
году или в предыдущие периоды.
3.2 Мероприятия по улучшению аудиторской проверки розничного
товарооборота в ООО "Киргу"
Система внутреннего контроля (внутренний аудит) торгового
предприятия – это регламентированная внутренними документами
деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов
функционирования организации, осуществляемая представителями
специального контрольного органа и заключающаяся в установлении
законности проводимых работниками хозяйственных операций и их
экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении
установленного порядка ведения бухгалтерского учета.
Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых
и объективных гарантий и консультаций, направленных на
совершенствование хозяйственной деятельности организации. Стоит
61
заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита,
определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта
в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы
управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-
экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.
Целями организации системы внутреннего контроля в ООО "Киргу
являются:
- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности
предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;
- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником
предприятия;
- обеспечение сохранности имущества.
Для достижения вышеперечисленных целей организации системы
внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:
- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия;
- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка
экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение
персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании
бухгалтерского персонала;
- следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие
функционирование учетной системы, включающие формирование первичных
документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть
сфальсифицированы;
- средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или
неэффективно использованы;
62
- внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам,
уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального
использования.
- взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых
и других контролирующих органов.
Аудит товарооборота в ООО "Киргу" является важнейшей
составляющей проведения аудиторской проверки и осуществления
внутреннего контроля на предприятии в целом.
Программа проведения аудита движения товаров в ООО "Киргу"
приведена в таблица 6.
Таблица 6
Программа аудита движения товаров в ООО "Киргу
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит состояния аналитического учета
товаров и наличия товаров на складах
02-08
марта 2019
Курбанов К.Г.
2
Аудит отражения в учете операций по
поступлению товаров
09-13
марта 2019
Курбанов К.Г.
3
Аудит отражения в учете операций по
выбытию товаров
16-20
марта 2019
Курбанов К.Г.
4
Аудит соответствия данных учета
бухгалтерской отчетности
27-28
марта 2019
Курбанов К.Г
Проводя проверку, аудитор обязан принимать во внимание две стороны
существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной
точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение
для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер
отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных
экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от
требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С
количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по
63
отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой
величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень
существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет
быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности
аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели,
характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта,
подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущего года, так и
усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также
полученные в результате любых расчетных процедур.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых
показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны
быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.
Допускается единый показатель уровня существенности для данной
конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности
для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета,
статей баланса, показателей отчетности.
Обобщение результатов проверки осуществляется по основным
направлениям аудита учетной политики. Результат, полученный по итогам
проверки, оценивается с позиций значимости. К значимым (существенным)
результатам относятся те положения, отклонения, условия, которые привели:
- к несоблюдению законодательных и нормативных актов ведения
бухгалтерского учета на предприятии,
- недостоверному бухгалтерскому учету хозяйственных операций,
- нарушению принципа достоверности предоставляемой отчетности.
64
Оценка значимости допущенных недостатков может осуществляться по
десятибалльной системе: чем выше балл, тем серьезнее выявленное
нарушение. К наиболее значимым недостаткам следует отнести соблюдение
соответствия принципов формирования учетной политики предприятия
требованиям нормативных документов более высокого уровня; и выполнение
важнейших принципов бухгалтерского учета. Этим направлениям присвоен
максимальный ранг. Таким образом, совокупная оценка нарушений
складывается из выявленного фактического уровня соблюдения принципов
бухгалтерского учета и субъективной оценки значимости отдельных
направлений.
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании
аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной
базы для проведения проверки.
Аудиторский риск – это оценка неэффективности предстоящей
проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что
бухгалтерская отчетность достоверна, в действительности же там возможны
существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или
же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на
самом деле таких искажений нет.
Различают два основных метода оценки аудиторского риска:
интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из
собственного опыта и знания деятельности предприятия, определяют риск на
основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют
эту оценку в планировании аудита.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем
составления и решения специальной факторной модели относительных
величин.
Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора
признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности
65
материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи
клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Внутрихозяйственный (присущий) риск выражает меру ожидания
аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих
допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного
контроля.
Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности
пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой
внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения (процедурный риск) выражает меру готовности
аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита
ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора
относительно проверки отчетности. Аудиторский риск всегда находится в
пределах от нуля до единицы. Нулевой риск означает полную уверенностью
аудитора в достоверности показателей финансовой отчетности. Но аудитор
не должен гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в
финансовой отчетности.
Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план
проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно
учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и
предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только
системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете
аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому
при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться
требованиями правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется
обратная зависимость:
а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский
риск;