26
материально-ответственных лиц), наличие ошибок и искажений как
намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению
результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет
обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов
организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита
товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить
достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе
которой принимаются управленческие решения.
Аудит товарных операций можно отнести к инициативному
тематическому аудиту, он осуществляется либо внешним аудитором, либо
внутренней аудиторской службой предприятия.
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления
с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных
с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается:
кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими
нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому
подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе;
оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике
организационных, методических и технических аспектов по данному участку
учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах;
какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация,
документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации
товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует
убедиться в правильности оформления договоров о материальной
ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет
ценности [23, с. 114].
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому
следующим этапом контроля является проверка состояния складского
хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение
27
складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом
проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня
внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее
целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета
товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить
правильность ведения складского учета, обоснованность записей
кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования
поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования
товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров,
которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов
от налогообложения и присвоения полученных средств.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору
необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов,
подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом
проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.
Обращается внимание на правильность оформления этих первичных
документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших
на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае
необходимости проводится встречная проверка данных с данными
предприятии, которое отгрузило товар.
При проведении аудиторской проверки поступления товарных
ценностей необходимым условием является сопоставление данных
первичных документов по поступлению товаров с данными журнала
регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по
счетам 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и
данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах,
полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам,
отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары" и 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После этого данные учетных
регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и
28
данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов
аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не
приходовались на счет 41 "Товары", а были отнесены на другие счета.
Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить
на расхождение фактического наличия с наличием указанным в
сопроводительных документах. Особого внимания при проведении
аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность
учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны
учитываться в стоимостном выражении.
В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования товаров;
- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на
счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются
ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность –
обязательствами;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров [29,
с. 18].
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку,
высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по
выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета
[23, с. 84].
Далее рассмотрим методические основы анализа товарооборота в
розничной торговле.
Основные задачи анализа розничного товарооборота:
- проверка обоснованности плановой величины товарооборота;
- проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный
период (год, полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим
29
данного периода;
- изучение динамики розничного товарооборота, т.е. изменения его
объема по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- рассмотрение состава товарооборота;
- изучение структуры розничного товарооборота;
- факторный анализ товарооборота;
выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота. [23,
с. 84].
Источниками информации для анализа розничного товарооборота
являются плановые данные, формы статистической отчетности, учетные
регистры, первичная документация. Важнейшими первичными документами
служат товарные и денежные отчеты материально ответственных лиц, к
которым прилагаются документы, подтверждающие сдачу торговой выручки
и расходы, произведенные из выручки.
Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах -
фактических продажных ценах, включающих торговую надбавку, НДС и
налог с продаж [50, с. 214].
B розничной торговле объектами изучения являются объем
товароо6орота, состав товарооборота, структура товарооборота.
Структура товарооборота и соотношение реализации товаров по
отдельным группам анализируются в соответствии с формой №3 - торг.
Действующая система учета и отчетности позволяет изучить
внутригрупповую ассортиментную структуру, которая является источником
информации для деятельности маркетинговых служб. Необходима
дифференциация товарооборота соответствующих групп товаров по видам,
артикулам, сортам.
Изучение внутригрупповой ассортиментной структуры возможны
только на основе инвентаризации и первичной документации.
Объем товарооборота - один из основных показателей работы торговых
организаций. Его систематический анализ имеет большое значение для
30
торговых организаций, так как он влечет на издержки обращения, валовый
доход, прибыль и рентабельность и т.д. Основными задачами оборота
розничной торговли являются:
- проверка степени выполнения прогнозных продаж по объему и
структуре, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары;
- выявление тенденций и закономерностей его развития в динамике и
изменений, происходящих в них;
- определение факторов, влияющих на его изменение (количественное
измерение и обобщения влияния факторов на выполнение прогнозных
показателей и динамику розничного товарооборота);
- оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их
эффективности;
- выявление резервов, путей и возможностей роста объема продаж и
улучшения обслуживания покупателей;
разработка мер по устранению недостатков и повышению
эффективности хозяйственно-финансовой деятельности. [48, с. 74].
Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его
прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности
организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от
правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая
обоснованность последующих прогнозных расчетов.
Анализ розничного товарооборота включает и показатели динамики
продажи товаров за длительный период. Изучение динамики товарооборота
необходимо осуществлять для выявления соответствия развития
товарооборота данной организации, общей тенденции развития
товарооборота города, области, страны. Анализ динамики товарооборота
позволяет выявить тенденции развития торговли, определить закономерности
потребления отдельных товаров, перспективы изменения товарооборота в
целом и по товарным группам. На основе установленных закономерностей
31
изменения товарооборота прогнозируется его развитие.
При анализе динамики товарооборота осуществляется сравнение его
размера в отчетном периоде c прошлым (базисным) периодом. Выбор базы
для сравнения определяется конкретными задачами анализа. B результате
сравнения исчисляются цепные и базисные темпы роста и прироста
товарооборота, абсолютный прирост, среднегодовой темп роста.
При сравнении степени выполнения товарооборота и его
интенсивности за ряд лет или по отдельным торговым подразделениям и
организациям используется показатель абсолютного значения одного
процента роста или снижения розничного товарооборота. Этот показатель
исчисляется как отношение его прироста в денежном выражении к приросту,
выраженному в процентах.
Имея динамический ряд по товарообороту, следует вы явить основную
тенденцию товарооборота за достаточно длительный период времени и
определить, как может развиваться в дальнейшем товарооборот, т. e.
рассчитать прогноз общего объема товарооборота при сложившихся темпах
роста.
Факторный анализ предполагает выделение факторов, находящихся в
детерминированной и стохастической связи c объемом реализации.
Ряд факторов не оказывает однозначного воздействия на товарооборот,
но тем не менее, они могут отразиться на его развитии. К ним можно отнести
природные, климатические, культурные, религиозные и т.п. Прежде всего
следует изучать те факторы, которые наиболее заметно влияют на
потребительский спрос, принимая во внимание то, что для различных
торговых предприятий изменения, происходящие во внешней среде, могут
быть неоднозначными. Например, то, что одно предприятие воспринимает
как экономическую угрозу, другое воспринимает как благоприятную
возможность.
На товарооборот влияют и многие другие условия: месторасположение
предприятия, интенсивность покупательских потоков, организация
32
товароснабжения, качество товаров, широта и глубина ассортимента,
реклама, квалификация персонала, культура обслуживания, внедрение новых
технологий.
Общие условия деятельности торговых предприятий, стратегия
поведения на рынке, товарная и ценовая политика, организационная
структура, финансовое состояние, наличие ресурсов и эффективность их
использования определяют внутренние факторы, влияющие на товарооборот.
Соотношение различных факторов постоянно меняется. Торговое
предприятие должно знать общее состояние рынка, величину
существующего спроса, темпы его изменения, уровень рыночных цен,
влияние конкуренции и т.п., на какие виды и сегменты ему следует
ориентироваться при планировании объема и структуры товарооборота.
Анализ розничного товарооборота производят как по общему объему
так и по отдельным факторам, называя такой анализ факторным. На
выполнение плана и динамику розничного товарооборота оказывают влияние
большое число факторов, которые принято объединять в три группы:
- факторы, связанные с товарными ресурсами;
- факторы, связанные с численностью работников и эффективностью
труда;
- факторы, связанные с эффективностью использования материально-
технической базы торгового предприятия и режимом его работы. [37, с. 226].
Основной фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность
торгового предприятия товарными ресурсами и их рациональное
использование. Объем розничного товарооборота зависит от периодичности
поступления и выбытия товаров, состояния товарных запасов.
Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывают
состояние, развитие и эффективность использования основных фондов
торгового предприятия, а также режим его работы.
Аналитическая работа завершается составлением плана мероприятий
по использованию выявленных резервов увеличения объема розничного
33
товарооборота торгового предприятия. Анализ розничного товарооборота
помогает руководителям предприятия вовремя выявить недостатки в
структуре товарооборота по группам, зависимость товарооборота от
движения и наличия запасов, численности работников и их
производительности, изменения цен, учесть все это в своей работе и
прогнозировать деятельность предприятия в ближайшем будущем.
Данная методика является комплексной, и поэтому в настоящей работе
она конкретизирована с учетом специфики объекта исследования и
имеющейся информационной базы. Данная методика позволит установить
причинно-следственные связи, выявить и оценить факторы, которые влияют
на деятельность торгового предприятия, а также разработать мероприятия по
устранению влияния отрицательных факторов и стимулирования
положительных.
34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ
ООО"КИРГУ")
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности предприятии
Общество с ограниченной ответственностью "Киргу" создано и
осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом
РФ, Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством
РФ, Уставом.
ООО"Киргу" зарегистрированно 29.06.2000 году по юридическому
адресу: Республика Дагестан г. Махачкала, микрорайон Ватан,
Карабудахкентское шоссе, дом 11.
Уставный капитал ООО "Киргу" равен 10 тыс. руб.
Органами управления в Обществе являются общее собрание
участников и единоличный исполнительный орган (генеральный директор).
Каждый участник Общества имеет на общем собрании число голосов,
пропорциональное его доле в уставном капитале, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством.
Генеральный директор осуществляет руководство текущей
деятельностью Общества и подотчетен общему собранию участников.
Область деятельности ООО "Киргу" включает в себя розничную
торговлю мебелью, осветительными приборами и прочми бытовыми
изделиями в специализированных магазинах.
ООО "Киргу" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет
статистическую отчетность и несет ответственность за их достоверность в
соответствии с действующим законодательством.
Предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, расчетный и иные счета в банках, печать со своим
наименованием, штамп, бланк, товарный знак. Предприятие от своего имени
35
приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные
права, несет обязанности, выступает в качестве истца и ответчика в суде.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам
учредителя, учредитель не отвечает по обязательствам предприятия. Права и
обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его
государственной регистрации.
Целью создания предприятия ООО "Киргу" является организация
торговой деятельности и получение прибыли.
Уставный фонд предприятия может быть увеличен или уменьшен
Источником формирования имущества предприятия в денежной или иной
форме являются:
- имущество, переданное учредителями;
- прибыль, полученная от реализации товаров, работ и услуг;
- заемные средства, кредиты банков;
- амортизационные отчисления.
ООО "Киргу" строит свои взаимоотношения с другими учреждениями,
предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной
деятельности на основе хозяйственных договоров. Предприятие свободно в
выборе форм и предмета хозяйственных договоров, и обязательств с другими
учреждениями, предприятиями, организациями, и гражданами, если эти
взаимоотношения не противоречат законодательству РФ.
ООО "Киргу" вправе:
- самостоятельно осуществлять свою деятельность в пределах,
определяемых ГК РФ, федеральными законами и иными правовыми актами.
- устанавливать цены и тарифы на производимые работы, услуги,
продукцию в соответствии с действующим законодательством,
нормативными актами;
- заключать договоры с юридическими и физическими лицами на
предоставление работ и услуг;