66
б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.
Исходя из вышеизложенного и на основе действующих нормативных
документов, регламентирующих ведение учета движения товаров, был
проведен аудит товарных операций в исследуемом предприятии.
При аудите товарных операций была осуществлена проверка
своевременности и полноты поступления товаров, правильности их
оприходования со стороны материально-ответственных лиц.
При этом аудиторами было проверено наличие и правильность
составления: договора поставки, купли-продажи (в некоторых случаях
договора комиссии или поручения), доверенность на совершение сделок,
товаросопроводительных документов.
В результате проверки было выявлено, что 95% всех операций по
приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными
надлежащим образом. 5% приобретения товаров договорами не было
оформлено.
Согласно учетной политике ООО "Киргу" к товаросопроводительным
документам относятся: счета-фактуры, различные виды накладных, в том
числе товарно-транспортная (при поставке автомобильным транспортом),
железнодорожная, накладная на перевозку товаров в контейнере,
авианакладная, а также счета и денежные документы: приходный и
расходный кассовые ордера, платежные поручения, требования-поручения.
Каждая отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры, который
должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- порядковый номер,
- наименование и регистрационный номер поставщика товаров,
- наименование получателя товаров,
- наименование товара,
- стоимость (цену) товара,
- сумму НДС,
- дату составления счета-фактуры.
67
Составление счетов-фактур поставщиком товара сопровождается
ведением журналов учета счетов-фактур, а также книги продаж. В свою
очередь, покупатель товара ведет журнал учета получаемых от поставщиков
счетов-фактур и книгу покупок.
Накладные на перевозку товаров в торговле имеют небольшие
различия в зависимости от вида используемого транспорта. Используются
специализированные формы товарных накладных № 1-Т, 2-Т, 3-Т, 4-Т.
Основанием для приема товаров материально-ответственным лицом
торгового предприятия и их оприходованием является накладная
(независимо от ее вида).
В результате проверки документального оформления поступления
товаров было выявлено следующее:
1. Все операции по приобретению товаров оформляются
товаросопроводительными документами
2. В счет-фактуре №1247 от 10.09.2019 на сумму 69 574 руб. 00 копеек
на получение товаров не содержался номер таможенной декларации
3. Счета-фактуры на поступление товаров от ОАО «Орион» №147 от
01.09.2019, № 247 от 15.11.2019 и 251 от 19.11.2019 на общую сумму 147 472
руб. не содержали адреса и наименования грузоотправителя
4. Существующие в практике товарообменные операции не
оформляются актами взаимозачета.
В связи с этим, можно сделать вывод, что при поступлении товаров в
ООО "Киргу" имеют место ошибки в товаросопроводительных документах,
что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием
документов требованиям действующего законодательства.
При проверке наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют,
правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с
учетной политикой предприятия.
В ООО «"Киргу" учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары»,
по субсчетам:
68
41.1 Товары на складах
41.2 Товары в розничной торговле
41.3. Тара под товаром и порожняя
Согласно учетной политике, товары учитывается на ООО "Киргу по
продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между
покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки)
отражается на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой надбавки
устанавливает коммерческий директор ООО "Киргу" по каждому
наименованию отдельно, исходя из конъюнктуры рынка, с обязательным
включением в нее издержек обращения, НДС, акциз.
Аудиторские процедуры при проверке товаров приведены в таблице 7.
Таблица 7
Содержание аудиторских процедур при проверке товаров
№
Аудиторские процедуры - содержание
1
Определить, остатки каких именно ценностей показаны в балансе на конец года по
статье баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по сч.
41 «Товары». Удостовериться, что показатель в балансе сформирован правильно. По
данной статье отражается у организаций торговли - остаток приобретаемых товаров.
Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от
варианта учета товаров (по розничным - продажным ценам, или по покупной
стоимости).
2
Сделать выборку и проверить правильность учета поступления товаров
3
Сделать выборку и проверить правильность списания стоимости отгруженных
товаров, учтенной на сч. 41 «Товары», в дебет сч. 90 «Продажи» или сч. 45 «Товары
отгруженные».
4
Проверить правильность учета торговых наценок (скидок, накидок) на сч. 42
«Торговая наценка».
5
Сделать выборку и проверить правильность учета НДС по товарам
6
Ознакомиться с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Убедиться в
том, что остатки товаров, показанных в балансе, подтверждаются данными
инвентаризации.
69
Аудит товарных потерь – специфический блок проверки предприятий
торговли. Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и
отпуске товаров и подразделяются на:
- нормируемые (естественная убыль товаров) – уменьшение веса,
объема товаров вследствие изменения физико-химических свойств товаров -
усушка, распыл, утруска, разлив и пр.;
- ненормируемые (сверхнормативные) потери – от боя, брака или порчи
товаров, потери по недостачам, растратам и хищениям.
Товарные потери в торговых организациях выявляются главным
образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные
отклонения должны регулироваться следующим образом:
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном
законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя
предприятия на издержки обращения (Дт сч. 44. «Расходы на продажу» - Кт
сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей).
Потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц (Дт
сч. 73.2. «Расчеты с персоналом по прочим операциям (Расчеты по
возмещению материального ущерба) - Кт сч. 94). При отсутствии конкретных
виновников, недостачи списываются на финансовые результаты (Дт сч. 99
«Прибыли и убытки» - Кт сч. 94).
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом учет движения
товаров в ООО "Киргу" соответствует требованиям действующих
нормативно-правовых актов. Вместе с тем в ходе проведенной проверки
выявлено, что при поступлении товаров имеют место ошибки в
товаросопроводительных документах. Это свидетельствует о недостаточном
уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего
законодательства. Предприятию рекомендовано повысить эффективность
проведения внутреннего аудита товарных операций в целях недопущения
фактов нарушений в оформлении документации в дальнейшем и
ужесточения контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Розничный товарооборот - объем продажи товаров и оказания услуг
населению для личного, семейного, домашнего использования. Розничный
товарооборот - это один из важнейших показателей, оценивающих
деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых
предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот
выступает как необходимое условие, без которого эта цель не может быть
достигнута. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму
дохода с каждого рубля реализуемой продукции, то задача максимизации
прибыли вызывает необходимость непрерывного увеличения объема
товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли,
относительного снижения издержек обращения и затрат на оплату труда .
Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового
предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности
предприятия торговли, и от него зависит объем валового дохода и прибыли,
характеризующий эффективность торговой деятельности. О значимости
данного предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по
объему товарооборота, который выражается размером денежной выручки за
проданные товары. ООО"Киргу" проводит грамотную организацию
бухгалтерского учета и управления движением товаров, аудиторские
проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Анализ показывает,
что в течение рассматриваемого периода происходил рост выручки от
продаж. Так, в 2018 году по сравнению с 2017 году она увеличилась на 43%,
а в 2019 году по сравнению с 2018 годом – на 14%.
Также постоянно росла себестоимость, причем это происходило
опережающими темпами по сравнению с ростом выручки (в 2018 году
себестоимость увеличилась на 45%, а в 2019 году – на 16%).
В результате прибыль от продаж в 2018 году незначительно возросла
(на 5%) за счет соотношения объемов выручки и себестоимости, но уже в
71
2019 году ее снижение составило 25% от показателя, достигнутого в
предыдущем году. Чистая прибыль в 2018 году увеличилась на 24% по
сравнению с 2017 годом, но в 2019 году она составила лишь 24% от уровня
предыдущего года. Это свидетельствует о том, что, несмотря на рост
товарооборота в течение анализируемого периода, произошло ухудшение
финансовых показателей, и это также подтверждается динамикой
показателей рентабельности.
Учет товаров ведется на предприятии по продажным ценам, что
предусмотрено именно для розничной торговли и закреплено в учетной
политике организации. При этом способе учета товаров разница между
стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью
отражается на счете 42 «Торговая наценка».
Оприходование прибывших на склад товаров в ООО "Киргу"
отражается следующим образом:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60, 71, 76 и т.п. - оприходованы товары по покупной
стоимости.
Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка» - начислена торговая наценка на
оприходованные товары.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации
о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях
розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки,
предоставляемые предприятию поставщиками на возможные потери товаров,
а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
По кредиту счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых
скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы
дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета суммы торговых и
дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные,
72
отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи т.п. Реализация товаров в ООО "Киргу" отражается на счете 90
«Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации.
В связи с этим, можно сделать вывод, что при поступлении товаров в
ООО "Киргу" имеют место ошибки в товаросопроводительных документах,
что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием
документов требованиям действующего законодательства.
При проверке наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют,
правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с
учетной политикой предприятия.
Оприходование прибывших на склад товаров в ООО "Киргу"
отражается следующим образом:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60, 71, 76 и т.п. - оприходованы товары по покупной
стоимости.
Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка» - начислена торговая наценка на
оприходованные товары.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации
о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях
розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки,
предоставляемые предприятию поставщиками на возможные потери товаров,
а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
По кредиту счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых
скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы
дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета суммы торговых и
дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные,
отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи,
73
недостачи т.п. Реализация товаров в ООО "Киргу" отражается на счете 90
«Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации.
В связи с этим, можно сделать вывод, что при поступлении товаров в
ООО "Киргу" имеют место ошибки в товаросопроводительных документах,
что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием
документов требованиям действующего законодательства.
При проверке наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют,
правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с
учетной политикой предприятия.
В ООО «"Киргу" учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары»,
по субсчетам:
41.1 Товары на складах
41.2 Товары в розничной торговле
41.3. Тара под товаром и порожняя
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом учет движения
товаров в ООО "Киргу" соответствует требованиям действующих
нормативно-правовых актов. Вместе с тем в ходе проведенной проверки
выявлено, что при поступлении товаров имеют место ошибки в
товаросопроводительных документах. Это свидетельствует о недостаточном
уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего
законодательства. Предприятию рекомендовано повысить эффективность
проведения внутреннего аудита товарных операций в целях недопущения
фактов нарушений в оформлении документации в дальнейшем и
ужесточения контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.
Изменение оборота розничной торговли зависит от трех основных
групп факторов: обеспеченность товарными ресурсами, правильность их
распределения и использования; обеспеченность трудовыми ресурсами и
эффективность труда торговых работников; состояние, развитие и
эффективность использования материально-технической базы торговли.
74
Анализ показывает что в 2018 году наблюдался динамичный рост
товарооборота по всем позициям, причем опережающими темпами
увеличивалась реализация сопутствующих товаров. Это стало основанием
для установления плановых величин товарооборота на 2019 год. Тем не
менее, неудачная ассортиментная политика и недостаточно активное
проведение маркетинговых мероприятий привели к тому, что в 2019 году
замедлились темпы роста товарооборота в целом, а по сопутствующим
товарам он даже сократился на 4% по сравнению с уровнем 2018 года.
Для выявления причин невыполнения плана по розничному
товарообороту целесообразно исследовать его равномерность в течение
отчетного периода. Для этого составляются графики выполнения плана по
месяцам, рассчитываются и анализируются коэффициенты ритмичности и
равномерности выполнения плана реализации товаров.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) [Электронный ресурс] //
Консультант плюс: справочно-поисковая система.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] //
Консультант плюс: справочно-поисковая система.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском
учете» [Электронный ресурс] // Консультант плюс: справочно-поисковая
система.
4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред.
Федеральных законов от 01.07.2010 №, от 28.12.2010 № 307, от 04.05.2011 №,
от 01.07.2011 №, от 11.07.2011 №, от 21.11.2011 №) [Электронный ресурс] //
Консультант плюс: справочно-поисковая система.
5.Федеральный закон 22. 05. 2008 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [Электронный
ресурс] // Консультант плюс: справочно-поисковая система.
6.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008
№ 107н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008).
7.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011
N 11н. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011).
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008
г. № 359. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт
без применения контрольно-кассовой техники.
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 февраля