46
ассортимента предлагаемых товаров или необходимости проведения более
агрессивного стимулирования их сбыта.
Проведем далее анализ динамики товарооборота, который может
осуществляться в сравнении с данными прошлого года, а также – с
фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой
оценке). Результаты анализа представим в таблице 4.
Таблица 4
Анализ динамики товарооборота ООО "Киргу" за 2017-2019 годы
Наименование
2017
2018
2019
2018 в
% к
2017
2019 в
% к
2018
Мебель
31008
42994
52730
139%
122%
Сопутствующие товары
13035
20099
19327
154%
96%
ИТОГО:
44043
63093
72057
143%
114%
Из таблицы видно, что в 2018 году наблюдался динамичный рост
товарооборота по всем позициям, причем опережающими темпами
увеличивалась реализация сопутствующих товаров. Это стало основанием
для установления плановых величин товарооборота на 2019 год,
рассмотренных в предыдущей таблице. Тем не менее, неудачная
ассортиментная политика и недостаточно активное проведение
маркетинговых мероприятий привели к тому, что в 2019 году замедлились
темпы роста товарооборота в целом, а по сопутствующим товарам он даже
сократился на 4% по сравнению с уровнем 2018 года.
Для выявления причин невыполнения плана по розничному
товарообороту целесообразно исследовать его равномерность в течение
отчетного периода. Для этого составляются графики выполнения плана по
месяцам, рассчитываются и анализируются коэффициенты ритмичности и
равномерности выполнения плана реализации товаров.
Коэффициент ритмичности наиболее простым способом может быть
определен как отношение числа периодов, за которые выполнен план, к
47
общему их количеству. Например, в 2019 году ООО "Киргу" выполнило план
товарооборота в девяти месяцах из двенадцати. Отсюда коэффициент
ритмичности равен 0,75 (9:12), то есть ритмичным выполнение плана было
только на 75%.
Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции
дает одноименный коэффициент. В расчет данного коэффициента по данным
о розничном товарообороте ООО "Киргу" принимается фактический объем
реализации товаров каждого вида в отчетном году, но не более планового
показателя.
Рассчитаем его величину по данным таблицы:
Кас= (50000+19327):80000 = 0,87
Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные
изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно
увеличилась реализация мебели и сократилась – сопутствующие товары.
Неравномерность развития розничного товарооборота в
ассортиментном разрезе в динамике может привести к изменению его
структуры, которая характеризуется удельным весом отдельных товарных
групп и товаров в общем объеме товарооборота. В свою очередь, изменение
структуры товарооборота оказывает большое влияние на экономические
показатели: сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму
затрат, прибыль рентабельность и другие показатели. Изучение ассортимента
и структуры розничного товарооборота должно проводиться не только за год,
но и по кварталам и месяцам, что позволяет глубже проанализировать
сезонные колебания в торговле, удовлетворения спроса покупателей на
отдельные товары в различные периоды года [35, c. 93].
Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с
составления и изучения товарного баланса (таблица 5).
Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной
стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров
(текущие, сезонные и досрочного завоза).
48
Таблица 5
Товарный баланс торгового предприятия "Киргу" за 2019 год в
действующих ценах, тыс. руб.
Показатели
Факт за
прошлый
2018 год
Отчетный
2019 год
Отклонение
Повлияли на
план
факт
от
плана
от
прошлого
года
выполнение
плана по
т/обороту
динамику
т/оборота
Товарные
запасы на
начало года
34211
27000
26870
-130
-7341
-130
-7341
Поступление
товаров
55842
70000
74471
+4471
+18629
+4471
+18629
Прочее
выбытие
товаров
90
100
184
+84
+94
-84
-94
Товарные
запасы на
конец года
26870
16900
29100
+12200
+2230
-12200
-2230
Розничная
реализация
товаров
63093
80000
72057
-7943
+8964
-7943
+8964
Прочее
выбытие
товаров в %
к объему их
поступления
0,2
0,1
0,2
0,1
0,0
-
-
Розничный товарооборот по сравнению с планом сократился за счет
нехватки нормативных товарных запасов на начало года (-130 тыс. руб.) и
возрос вследствие перевыполнения плана поступления товаров (+4471 тыс.
руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом
прочего выбытия товаров (–84 тыс. руб.) и завышенными товарными
49
запасами на конец года (–12200 тыс. руб.). По сравнению с прошлым годом
объем товарооборота сократился за счет нехватки товарных запасов на
начало года (-7341 тыс. руб.), увеличился вследствие роста поступления
товаров (+18629 тыс. руб.), уменьшился из-за роста прочего выбытия товаров
(–94 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились
в результате увеличения товарных запасов на конец года (–2230 тыс. руб.).
Таким образом, налицо неблагоприятная тенденция, которая во многом
вызвана тем, что оперативный анализ розничного товарооборота на
предприятии обычно ведут без достаточной увязки с повседневным
изучением поступления товаров и состояния товарных запасов, причем не
принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с
данными соответствующего прошлого периода. Редко проводится
оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном
разрезе.
Руководству предприятия следует иметь в виду, что большое значение
для развития розничного товарооборота ООО "Киргу" и улучшения
обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети.
Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по
товарам повседневного спроса не должен превышать 400-500 м2. Кроме того,
улучшению обслуживания покупателей и повышению объемов
товарооборота способствует развитие прогрессивных форм торговли:
самообслуживания, продажи товаров по заказам, с открытой выкладкой,
доставка товаров на дом и т.д. Практика показывает, что в торговых залах
магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать больше
разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами
торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания возрастает
пропускная способность магазинов, сокращаются затраты времени
покупателей на приобретение товаров.
50
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА РОЗНИЧНОГО
ТОВАРООБОРОТА В ООО"КИРГУ"
3.1 Цели и задачи аудита розничного товарооборота
Рост значимости услуг аудитора происходит в связи с обособлением
интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна
подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую
информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации
подтверждается независимым аудитором.
Собственники, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно
убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую
очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они
обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а
поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству
для принятия решений в области экономики и налогообложения [30, c. 92].
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам,
судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности
интересующей их финансовой отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают
ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
51
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
- помощь в организации бухгалтерского учета;
- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и
составления отчетности;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых
вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое
консультирование и др.;
- разработка учредительных документов и др.;
- предоставление информации о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги. [30, c. 136].
Аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском и налоговом
учете, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим
вопросам, Будучи независимой, аудиторская деятельность способствует не
только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает
интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства,
соблюдения законов и нормативных актов.
Аудиторская проверка товаров является частью общего аудита
организации – клиента. Ее целью является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности и установление соответствия
применяемой в организации методики учета операций, связанных с
движением товаров, действующим в Российской Федерации нормативным
документам.
Задачами аудита движения товаров являются:
52
- обеспечение контроля за наличием и сохранностью товаров
(правильность отнесения материальных ценностей к товарам; вопросы
организации аналитического учета и материальной ответственности за
товары; инвентаризация товаров; соответствие данных отчетности,
синтетического и аналитического учета);
- документальное оформление и отражение в учете операций
поступления и выбытия товаров (использование унифицированных форм
первичной учетной документации; отражение операций поступления и
выбытия товаров в регистрах синтетического учета).
Розничная торговля – это заключительный этап товародвижения,
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Если говорить о проведении аудита розничной торговли конкретного
торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на
хозяйственные операции аудируемого лица. Цикл реализации, получения
доходов и формирования финансового результата на предприятиях
розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции,
наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей
товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют
основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности
торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п.,
поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство
определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита):
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Целью аудита розничной продажи является установление
достоверности отражения в системе учета и отчетности операций по продаже
товаров и соответствия правил ведения этих операций требованиям
действующего законодательства.
53
Задачами аудита продажи товаров предприятиями розничной торговли
являются:
- проверка документов, подтверждающих переход права собственности
на товары от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового,
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);
- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным
товарам;
- контроль соблюдения законодательства в части применения
контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;
- проверка соответствия отражения в учете операций по продаже
товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и
акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;
- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве
расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации
и требованиям действующего законодательства;
- контроль достоверности определения финансового результата от
продажи товаров. [23, c. 143].
Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор
должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта
товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках,
платежеспособности потребителей.
При проверке цикла реализации аудитор располагает:
- внутренними источниками доказательств (информация, полученная от
клиента в письменном или устном виде);
- внешними источниками (информация, полученная от третьей стороны
в письменном виде);
- смешанными источниками доказательств (информация, полученная от
клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в
54
письменном виде, например подтверждение объема дебиторской
задолженности).
Источниками аудиторской проверки процесса продажи товаров при
аудите розничных торговых предприятий являются:
- первичные и сводные документы, которыми оформлены операции
продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации,
книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.);
- регистры синтетического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая
наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и корреспондирующим
счетам;
- финансовая и налоговая отчетность;
- инвентаризационные материалы;
- внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества,
договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом
проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами,
разъяснения руководства и т.д.).
Отдельным источником получения информации при проведении аудита
являются нормативно-правовые акты, в частности относительно
исследования операций по розничной продаже. Это ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральный закон №184-ФЗ «О
техническом регулировании», Методические рекомендации по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли и др.
Аудит товарных операций необходимо начинать с проведения
инвентаризации. Приступая к проверке фактического наличия и сохранности
материальных ценностей, аудитор должен установить перечень имущества,
которое будет подвергнуто инвентаризации, а также убедиться, что с
материально-ответственными лицами заключены договоры о полной
материальной ответственности.
55
До начала проверки фактического наличия имущества
инвентаризационной комиссии следует получить последние на момент
инвентаризации отчеты о движении материальных ценностей и денежных
средств.
Материально-ответственные лица должны дать расписки в том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество
сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы
комиссии, что все ценности, поступившие на их материальную
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки должны дать и лица, имеющие подотчетные суммы
на приобретение материальных ценностей или доверенности на получение
имущества. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в
инвентаризационные описи. Фактическое наличие имущества при
инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера. Аудитор должен лично убедиться в пригодности весоизмерительного
оборудования, а также в том, имеется ли документ, подтверждающий его
госпроверку, клеймение мерного инвентаря.
Следует не допускать внесения в описи данных об остатках товаров со
слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их
фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, числящиеся за розничным торговым
предприятием и хранящиеся на складах других организаций, должны быть
занесены в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих
товаров на ответственное хранение. В описях на эти товары указывают: их
наименование; сорт; стоимость по данным учета; дата принятия товара на
хранение; место хранения; номера и даты документов. Инвентаризация
товаров, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок
покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.