25
Проанализированы специфические условия деятельности и развития торго-
вых предприятий, к числу которых относятся глобализация и сетизация, как два ос-
новных магистральных процесса трансформации отечественной торговой отрасли.
Крое того, драйвером развития является информатизация и цифровиза- ция всех
процессов деятельности предприятия, что позволяет учитывать даже самые незна-
чительные факторы в деятельности. Отмечены и трансформации в образе покупа-
теля, связанные с его индивидуализацией и использованием новых информацион-
ных каналов для совершения покупок, все это свидетельствует о значительных ре-
зервах роста и развития отечественных торговых предприятий.
Проанализированы и уточнены проблемы развития торговых предприятий в
современных условиях экономической деятельности - проблема обеспечения устой-
чивого развития, как обеспечение сбалансированности роста и трансформации
структуры предприятия как баланса между риском и доходностью, капитализацией
и темпами роста, устойчивостью и гибкостью. Что позволяет сформировать эконо-
мическую проблему: обеспечение возможности реализовывать управленческие ре-
шения по обеспечению непрерывности процесса прогрессивных изменений торго-
вого предприятия во всех измерениях его социально-экономической деятельности в
условиях сохранения его способности к осуществлению экономической деятельно-
сти в каждый отдельный момент времени на основе поступательного роста стоимо-
сти и в условиях неопределенности внешних и внутренних возмущающих факторов.
Указанная проблема обеспечения устойчивого развития может быть решена
на основе положений методологии устойчивого развития, которая формулирует
принципы и подходы к обеспечению устойчивого развития макро, мезо- и микро-
экономических субъектов.
При рассмотрении видов устойчивости на уровне торговых предприятий по-
казано, что помимо обеспечения устойчивости текущей деятельности (статическая
устойчивость), необходимо обеспечение условий устойчивость в среднесрочной и
долгосрочной перспективе, которые подразумевают возможность трансформации
торгового предприятия как системы(динамическая устойчивость). Именно решение
задачи обеспечения динамической устойчивости позволяет говорить о возможности
26
обеспечения постоянства процесса прогрессивных изменений торгового предприя-
тия во всех измерениях его социально-экономической деятельности в условиях со-
хранения его способности непрерывно осуществлять экономическую деятельность
на прогнозируемом этапе функционирования.
27
Глава 2. Анализ и аудит розничного товарооборота в
ООО ТД «Вектор-С»
2.1 Учет розничного товарооборота
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий пред-
принимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется пере-
дать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
(п.1 ст. 492 ГК РФ). Розничный товарооборота ООО ТД «Вектор-С» формируется
на основании инструкции по заполнению унифицированных форм № П-1—П-4,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 08.12.98 № 122.
Синтетический учет розничной продажи товаров в ведется на сопоставля-
ющем операционно-результатном счете «Продажи 90 счет». По кредиту счета
отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая налог на до-
бавленную стоимость), а по дебету - их себестоимость (включая покупную сто-
имость, расходы на продажу) и налоги. Счет «Продажи -90» называется сопо-
ставляющим операционно-результатным, потому что для выявления результата
от продажи необходимо сопоставить сумму оборота по кредиту с суммой обо-
рота по дебету.
При определении результатов от продажи товаров необходимо в дебете
счета «Продажи-90» отразить покупную стоимость реализованных товаров, ко-
торая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным
(розничным) ценам и торговой наценкой, относящейся к реализованным това-
рам. Расчет торговой наценки, относящейся к проданным товарам, производится
в конце отчетного периода по среднему проценту по следующей форме (таблица
1).
Распределение сумм торговых наценок, относящихся к реализованным и
оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точным
является способ расчета торговых наценок на остаток товаров (гр. 9) по данным
28
инвентаризации на основании инвентаризационной ведомости о фактическом
остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых наценках. Однако при-
менение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров прово-
дится не ежемесячно и не всегда на первое число месяца. В связи с чем на прак-
тике применяется метод исчисления торговой наценки, относящейся к реализо-
ванным товарам, по среднему проценту. На сумму наценки, указанной в гр. 10
таблице 1, составляется сторнировочная запись
Таблица 1
Расчет торговой наценки, относящейся к проданному сахару, за
2018 год, тыс. руб.
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка (скидка,
накидка)».
После этой записи по дебету счета «Продажи» будет отражена покупная
стоимость реализованных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и
дебету счета «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров.
Счет «Торговая наценка»
Про-
дано
товаров
за пе-
риод
Остатки
товаров
на ко-
нец пе-
риода
Итого
(гр. 5+
+гр.6)
Средний
процент
торговой
наценки,
(гр.4:гр.7)
х100
Торговая
наценка,
относяща-
яся к
остатку
товаров
(гр.6хгр.8)
:100
Торговая
наценка,
относяща-
яся к реа-
лизован-
ным това-
рам, (гр.4-
гр. 9) или
(гp.5хгp.8)
:100
Сальдо
на на-
чало
перио-
да
Обороты
Пред-
вари-
тель-
ное
сальдо
на ко-
нец пе-
риода
(гр1 +
+гр.3-
гр.2)
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
500
12200
14640
2940
14750
460
15210
19,33
88,92
2851,08
29
Поскольку по кредиту данного счета отражена выручка от продажи това-
ров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот
налог бюджету. На сумму начисленного налога на добавленную стоимость со-
ставляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После сделанной записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена по-
купная стоимость проданных товаров, включая налог на добавленную стоимость.
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать
сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Данный расчет производится в
два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем
— на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров
на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на
начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка то-
варов на конец месяца;
3) отношением суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся това-
ров (п.2) определяется средний процент расходов к
общей сумме товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на
средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их сумма, относящаяся
к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета
«Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется де-
бетовый оборот и вычитается сальдо конечное (сумма гр.8 таблица 2).
30
Таблица 2
Расчет расходов на остаток товаров на 1 декабря 2018 г.
Транспортные расходы,
руб.
Прода-
но за
месяц
(пери-
од),
руб.
Остаток
товаров
, руб.на
конец
месяца
(перио-
да),
руб.
Итого,
руб.
(гр.4 +
+ гр.5)
Средний
процент
расходов
(гр.
3:гр.6)х100
, %
Расходы на
остаток то-
варов
(гр.3хгр.7):
100, руб.
на
начало
месяца
за ме-
сяц
итого (гр.
1 +гр. 2)
1
2
3
4
5
6
7
8
180
1560
1740
12560
895
13455
12,93
225,02
На указанную величину составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату
не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Про-
дажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутрен-
ними бухгалтерскими записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
на сумму выручки —
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
на сумму себестоимости продаж -
Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
на сумму налога на добавленную стоимость -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
на сумму экспортных пошлин -
31
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины».
Дли учета продажи товаров с разными ставками (10 и 20%) налога на добав-
ленную стоимость и розничной торговле могут открываться по счету 90 «Продажи»
отдельные субсчета.
Следует помнить, что в продовольственных магазинах, реализующих товары
в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной
посуды, проданной населению с товаром.
При возврате товара покупателем в розничной торговле составляются следу-
ющие записи:
на сумму денежных средств, возвращенных покупателю, принят возвращен-
ный товар (по продажной цене) -
Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 50 «Касса»;
скорректирована выручка от продажи товара (сторнировочная запись) -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
восстановлена торговая наценка на возвращенный товар -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-тсч.42 «Торговая наценка»;
скорректирован НДС, начисленный при продаже возвращенного товара, -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Некоторые товары длительного пользования (по перечню, определяемому
торговыми организациями) могут продаваться в кредит. Порядок продажи товаров
в кредит (с рассрочкой платежа) изложен в Правилах продажи гражданам товаров
длительного пользования в кредит, утвержденных постановлением Совета Мини-
стров - Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895. В кредит продают
товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся
(аспирантам) в населенном пункте, где находится магазин.
32
2.2 Анализ динамики розничного товарооборота
На сегодняшний день в ООО ТД «Вектор-С» работают 40 магазинов. То-
варооборот магазинов за 2018 год составил 2312,3 млн. руб. и увеличился по
сравнению с прошлым годом на 615,9 млн. руб. или 36,31%. План по розничному
товарообороту выполнен в 2018 году на 5,11%. Для сравнения в 2017 году план
был перевыполнен на 6,03% (таблица 3). В сопоставимых ценах 2017 года оборот
розничной торговли увеличился в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 405,7
млн. руб. или на 23,92%. Исходные данные представлена в приложении 1.
Таблица 3
Изменение розничного товарооборота за 2017-2018 гг., тыс. р.
Пока-
затель
2017 год
2018 год
Отклонение
2018 г от 2017 г
План.
Факти-
чески
% вы-
полне-
ния
плана
План
Факти-
чески
% вы-
полне-
ния
плана
Абсо-
лютное
Отно-
си-
тель-
ное, %
Оборот
роз-
ничной
тор-
говли:
а) в
дей-
ствую-
щих
ценах
1600000
1696416
106,03
2200000
2312350
105,11
615934
136,31
б) в со-
поста-
вимых
ценах
1600000
1696416
106,03
2000000
2102136
105,11
405720
123,92
В анализе оборота розничной торговли изучают динамику продаж по усло-
виям оплаты. В зависимости от условий договора товар может оплачиваться раз-
личными способами.
33
В анализе изучают значимость (удельный вес) оборота по каждому усло-
вию оплаты в общем обороте товаров), тенденции развития оборота с учетом
жизненного цикла товара (динамику оборота) по каждому из условий оплаты.
Определяют наиболее приемлемые условия оплаты с точки зрения объема обо-
рота, значимости в обороте и перспектив развития. На этой основе выявляют спо-
собы увеличения оборота розничной торговли за счет расширения наиболее при-
емлемых условий оплаты или сокращения менее значимых условий оплаты,
условий с понижающейся динамикой выручки.
Данные по условиям оплаты товара в представлены в таблице 4.
Таблица 4
Условия оплаты товара в ООО ТД «Вектор-С»
Условия
оплаты
2016 год
2017 год
2018 год
тыс. р.
удель
ный
вес, %
тыс. р.
удель-
ный вес,
%
тыс. р.
удель-
ный
вес, %
Предваритель-
ная оплата
140697,50
9,65
43428,25
2,56
178975,89
7,74
Оплата по
факту
1258258,30
86,3
1447382,13
85,32
1965728,74
85,01
Получение на
реализацию
0
-
63276,32
3,73
76538,79
3,31
Получение на
консигнацию
590492,00
4,05
142329,30
8,39
91106,59
3,94
Итого
1458005,00
100
1696416,00
100
2312350,00
100
Данные таблицы 4 показывают, что наибольший удельный вес в условиях
оплаты товара ООО ТД «Вектор-С» занимает оплата по факту 85,01% в 2018
году, а наименьший удельный вес получение на реализацию 3,31%. Однако сле-
дует отметить, что в последние годы произошли структурные сдвиги в условиях
оплаты, снизился удельный вес оплаты по факту и по предварительной оплате,
произошло увеличение доли получения товара на консигнацию.
34
Анализ структуры — составная часть системы бюджетирования. В нем
оценивают выполнение плана по удельным весам отдельных товарных групп или
видов товаров в общем объеме оборота розничной торговли. Выполнить план по
структуре — означает обеспечить в фактическом обороте запланированное соот-
ношение отдельных товаров (видов, групп).
Исходные и расчетные данные заносят в таблицу для последующего изу-
чения, выводов и рекомендаций (таблица 5).
Таблица 5
Выполнение плана оборота розничной торговли по товарным
группам
Товарная
группа
2017 год
2018 год
2018 г
в % к
2017
году
План
Фактически
% вы-
полне-
ния
плана
Сумма,
тыс. р.
Удель-
ный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
тыс. р.
Удел
ьны
й
вес,
%
Продоволь-
ственные то-
вары
512317,6
30,20
770000
35,00
689080,3
29,8
89,49
134,50
Промышлен-
ные товары
1184098,4
69,80
1430000
65,00
1623269,7
70,2
113,52
137,09
в т.ч. строи-
тельные ма-
териалы
165570,2
9,76
264000
12,00
254358,5
11
96,35
153,63
Итого
1696416,0
100
2200000
100
2312350
100
105,11
136,31
В структуре оборота розничной торговли ООО ТД «Вектор-С» удельный
вес занимает продажа промышленных товаров 70,2%, это объясняется во многом
первоначальной специализацией торговой организации, когда открывались ма-
газины для продажи промышленных товаров. В последнее время предприятие
начинает достаточно активно заниматься продажей строительных материалов.
В 2018 году удельный вес строительных материалов в общем товарообороте со-
ставил 11%, что на 1,24% больше 2017 года, но меньше планового показателя.