3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕН ИЕ ............................................................................................................... 4
1.Т еоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности.
................................................................................................................................... 7
1.1. Общие понятия и сущность дебиторской задолженности. ........................................... 7
1.2. Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности ............................................. 9
1.1. Виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженн остей .......................... 16
1.3. Место анализа дебиторской задолженности в системе финансового анализа. Цель и
задачи анализа .......................................................................................................................... 23
2.Методология учета и анализа дебиторской задолженности на примере
автосалона ООО «Ар текс». .................................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................................. 25
2.2. Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью32
2.3. Учет дебиторской задолженности и раскрытие информации в финансовой
отчетности предприятия .......................................................................................................... 37
2.4. Оценка состояни я бухгалтерского учета дебиторской з адолженности в автосалоне
ООО «Артекс» .......................................................................................................................... 48
3.Анализ дебиторской ззадолженности в автосалоне ООО «Артекс »
................................................................................................................................. 50
3.1. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия ............... 50
3.2. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности п редприятия ..................... 53
3.3. Совершенствование системы расчетов с клиентами .................................................. 55
3.4. Управление дебиторскими долгами ............................................................................ 62
3.5. Роль анализа и качества дебиторской задолженности в оценке ликвидности баланса
предприятия ............................................................................................................................. 75
Заключение ............................................................................................................. 80
Список испол ьзуемой литературы ......................................................................... 83
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и
организаций возникают договорные отношения с раз л ичными юридическими и
физическими лицам и при осуществлении товарных операций, выполнении работ
и оказании услуг. Расчеты с дебитора ми и кредиторами отражаются каждой
стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом люба я
организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Как правило, расчёты между организациями в процессе финансово-
хозяйственной деятельности осуществляются в режиме задержки платежей. Это
может быть вызвано различными причинами. Во-первых, многие предприятия
работают по так называемому коммерческому кредиту, когда производитель
предоставляе т свою продукцию под реализацию. Это необходимо для
стимулирования продаж. Если предприятие будет работать только по 100%
предоплате, это не гарантирует ему большого объема сбыта своей продукции или
услуг. Не всегда посредники имеют денежные средства, необходимые для оплаты
всей приобретаемой партии товара . Во-вторых, в процессе финансово-
хозяйственной деятельности могут возникнуть сбои, и у дебитора не будет в
наличии необходимая для оплаты по договору денежная сумма. Таким образом,
вопросы дебиторской и кредиторской задолженности являются од ними из
основных вопросов финансов организации, так как задолженность оказывает
сущес твенное влияние на всю финансовую систему пред приятия, при этом
имеются как положительные, так и отрицательные стороны.
Всё это и обуславливает актуальность темы дипломной работы.
В настоящее время не с уществует общепринятой методики анализа и
оценки деб иторской задолже нности, несмотря на то, что существует достаточно
большой спрос на данную услугу со стороны организаций всех форм
собственности. Вс тречающиеся в экономической литературе ре комендации по
5
рассматриваемой проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть
использованы для провед ения аналитичес кой работы и коли чественной оценки
задолже нности конкретного де битора.
Использо вание при анализе и оценке дебиторской задолженности
международного опыта также практически невозможно, т.к. в развитых странах
проблема неплатежей стоит не так ост ро как в России. Долговые обязательства
иностранны х компаний существую т, как правило, в форме векселей, облигаций
и других ценных бумаг , способных свободно обращаться на биржевом и
внебиржев ом рынке. Проблема оценки дебиторской задолженнос ти, таким
образом, сводится, главным образом, к оценке ценных бумаг.
Таким образом, проб л ема оценки дебиторской задолженности и
применяемых для решения данной задачи аналитических процедур в настоящее
время в РФ практи чески не ра зработана.
Цель исследования - раскрытие понятия и содержания дебиторской
задолже нности, ее связь с кредиторской задолженностью, порядок ведения учета
дебиторской задолженности и проведение анализа дебиторской задолженности.
Для достижения поставленных целей были определены следующие задачи:
определить понятия и сущность дебиторской задолженности;
рассмотреть взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженнос ти;
- рассмотреть виды и возникновение деб иторской и кредиторской
задолже нности;
- исследовать ведение синтетического и ана л итического учета дебиторской
задолже нности и отображение ее в финансовой отчетности предприятия;
оценить состояние бухгалтерского учета дебиторской задолженности в
исследуемом предприятии;
- провести анализ дебиторской задолженности в исследуемом предприятии.
Предметом исследования являются вопросы организации и ведения
бухгалтерского учета д ебиторской и кредиторской задолженности.
6
Объектом исследования выступает общество с ограниченной
ответственностью «А ртекс».
Работа состоит из введения, трех глав и заключения , приложе ний.
В процессе написания дипломной раб оты применялись следующие
научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и
относительных величин, графичес кое отражение данных, составление
аналитических таблиц.
Теоре тической и методологической основой дипломной работы стали
труды российских ученых в области бухгалтерского учета и анализа:
Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.;
Любушина Н . П.; Раицкого К .А.; Алекс еевой А.И., Василье ва Ю.В., Малеева
А.В., Ушвицкого Л.И.; Гусевой Т.М.; Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М.,
Бакаева А.С.; Бабаевой З.Д., Гетьмана В.Г.; Керимова В.Э.; С авицкой Г.В.;
Шеремета А.Д.; Канке И.П., Кошевой И.П.; Роновой Г.Н., Роновой Л.А.;
Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.; Ефим овой О.В., Мельника М.В. и др.
Нормативную основу исследования составило отечественн ое
законодательство по бухгалтерскому учету.
7
1. Теоретические основы уч ета и анализа дебиторской задолженности.
1.1. Общие пон ятия и сущность дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг , обязанность")
представляе т собой совокупность долгов, которые образовались в результате
продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от
контрагентов в адрес компа нии.
В принципе все существующие об язательственные правоотношения
содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако данный риск
оправдывается следующ ими несомненными преимуществами. Кредитор,
предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей
продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает
возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных)
оборотных средств. Дебиторская задолженность может использоваться при
расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами
в целях отсрочки нал оговых платежей. Таким образом, осуществление
предпринимательской деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе
проведения хозяйственных операций компании не только возвращают
вложенные средства, но и получают доходы.
Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя
обязательств приводит к формированию у компании п росроченной д ебиторской
задолже нности. При этом составл яющие такую задолженность средства
извлекаются из хозяйственного оборота компании, что сказывается на ее
финансовом "здоровье".
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-
первых, как с редство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих,
как один из элеме нто в оборотных активов, финансируемы х за счет собственных
либо зае м ных средств.[30,c.2]
8
Дебиторская задолже нность представляет собой сумму долгов,
причитающихся организации от юрид ических или физических лиц в результате
хозяйственных отношений между ними, ил и, иными с л овами, отвлечения средств
из оборота организации и использова ния их другими организациями или
физическими лицами.[15,c.39]
Обычно долги образуются от продаж в кредит.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов
гражданских прав.
Соглас но ст. 128 Гражданского коде кс а Российской Федерации (далее - ГК
РФ):
"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные
бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная соб ственность);
нематериальные блага".
След овательно, право на получение дебиторской задолженности является
имущес твенным правом, а сама дебиторская задолженность является частью
имущества организации.
Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной
дея тельности не существует без дебиторской задолже нности, так как ее
образование и существование об ъясняется простыми объективными причинами:
для организации-должника - это возможность использования
дополнительных, причем бесплатны х, оборотных средств;
для организа ции-кредитора - это расширение рынка сбы та товаров, работ,
услуг.
К образованию дебиторской задолженнос ти ведет наличие договорных
отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности
9
на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Средства, составляющие дебиторскую за долженность орга низ ации,
отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является
плюсом для финансового сос тояния организации. Рост д ебиторской
задолже нности может привести к финансовому краху хозяйствующего суб ъекта,
поэтому бухгалтерская служба организации д ол жна организовать надлежащий
контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить
своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Условием обе спечения финанс овой устойчивости организации является
превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской
задолже нности.
Дебиторская задолженность представляет соб ой имущественные
требования организации к юридиче ским и физическим лицам, которые являются
ее должниками.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-
первых, как с редство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих,
как один из элеме нто в оборотных активов, финансируемы х за счет собственных
либо зае м ных средств.
Оборотный капитал компании слагается из с л едующих составляющих:
денежных средств;
дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов.
След овательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного
капитала орга низ ации.
1.2. Взаим освязь дебиторской кредиторской задолжен ности
10
Дебиторская и кредиторская зад ол женность являются естественными
вставляющими бухгалтерского баланса предприятия.
Они возника ют в результате несовпадения даты появления обязательств с
датой платежа по ним. На финансовое с остояние предприятия ока зывают
влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолже нности, так и период оборачиваемости каждой из них. Балансовые
остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь
отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и
кредиторами на финансовое состояние.
Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является
возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей
ликвидности, а также это может говорить о том, что иммобилизуется
собственный капитал в дебиторскую задолженность.
Одновременно это может свидетельствовать о более бы строй
оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнени ю с
оборачиваемостью дебиторской.
В таком случае в течение опре деленного периода долги дебиторов
превращаются в денежные средства для своевременной уплаты долгов
кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных сре дств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансирования.
Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской
задолже нности, либо банковских кредитов.
Таким образом, оценка влияния ба л ансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна
осущес твляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия
периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства
периодичности погашения кредиторской задолженности.
11
Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2 раза, то
финансовое состояние предприятия считается нестабильным. По-сущес тву,
выручка от продаж является ед инственным средством для пог ашения видов
кредиторской задолженности.
Поступление денежных средств определяе т возможности пред приятия по
погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской
задолже нности формируется как доли покупателей.
Установление с покупателями таких договорных отношений, кото ры е
обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для
осущес твления платежей кредиторам - главная задача управлением движения
дебиторской задолженности.
Управлен ие движением кредиторской задолженности - эт о установление
таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и
размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления
денежных средств покупателей.
След овательно, практически речь идет об одновременном управлен ии
движением дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое
осущес твление этого управления пред пол агает наличие информации о реальном
состоянии дебиторской и кредиторской за долженности и их оборачиваемости.
Речь идет об движения кредиторской и дебиторской зад ол женности в данном
периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны бы ть
приняты долги, относящиеся именно к этому периоду.
Иными с л овами, из балансовых остатков дебиторской и к редиторской
задолже нности надо исключить долгосрочную и прос роченную, т.е. те элементы
долгов, превращение которых в денежные средства относ ятся к другим
временным периодам.
Оставшаяся после часть дебиторской и кредиторской задолженности есть
основа для оценки периодичности пос тупления долгов покупателей,
12
достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых
остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при
условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или
установле нным порядком расчетов.
В конечном счете, все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли
договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность
предприятия в денежных средствах и достаточный уро вень его
платежеспособности.
Стоимость об оротных активов зависит, кроме кратк осрочной де биторской
задолже нности, от стоимости запасов, остатков денежных сре дств и
долгосрочной дебиторской задолженности.
При с облюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства
для временных ра счетов с кредиторами и постоянно располагает свободными
средствами в обороте, ис ходя из этого, можно рассматривать несколько
практических аспектов вопроса:
. Чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, т.е. чем чаще
поступа ют платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской
задолже нности на каждую дату, и наоборот.
Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью
оборота кредиторской з адолженности и ее балансовыми остатками.
. Из изложенного в пункте 1 следуют два вывода:
а) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и ме дленной
оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает
дебиторскую зад ол женность и сверх то го служит источником финансирования
других элементов оборотных активов.
С этой точки зрения ускорение оборачиваем ости дебиторской
задолже нности и замед ле ние кредиторской улучш ает финансовое состояние
предприятия.