13
Здесь и далее речь может идти лишь о норма л ьной дебиторской и
кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не
списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в
соответствии с договорными или законодательно установленными срока ми
расчетов пред приятия с дебиторами и кре диторами;
б) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная
задолже нности может привести к снижению показателей платежеспособности
предприятия.
Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платеже й
дебиторов и сроками расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать
первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются показатели
коэффициентов платежеспособности.
Для более определенного прослеживания факторов, влияющий на
результаты балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности
формализ уем зависимости. Введем усл овные обозначения:
Плд- сумма каждого платежа дебиторов;
Плк - сумма каждого платежа кредиторам;
Чд- количество поступлений от деб иторов на определенную дату;
Чк- количество причитающихся платежей кредиторам на определенную
дату;
Дн - свободные денежные средства или их недостаток на ту же дату (с
положительны или отрицательным знаком).
Дн= Плк* Чд - Плк* Чк
При желании можно напрямую воспользоваться этой формулой для расчета
денежных средств, возникающих в результате расчетов с дебиторами и
кредиторами. Но лучше сд елать ее алгебраическое преобразование, чтобы
14
факторы, определяющие величину Дн, просматривались более четко:
Дн= Плк* Чк
Где Плк и Плд - величины пос тоянные для данного периода и данного
предприятия.
Поэтому практическая сумма Дн зависит только от Чд и Чк, т.е. числа
платежей дебиторов и выплат кредиторам, сформировавшимся на определенную
дату.
Из формулы ясно также, что если выражение в скобках будет иметь
отрицательный знак, то это станет причиной нед остатка средств в обороте.
После алгебраических преобразований эти условия выражаются
следующ им неравенством:
Плд*Чд <Плк *Чк
Противоположный знак неравенства свидетельствует об наличие
свободных средств в обороте на определенную дату.
Исходя из нера венс тва и не делая специальных расче тов, можно
утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской
задолже нности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа
кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет име ть в
течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма ос татка
будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий
желательно не допускать.
Во всех других ситуациях целесообразно регулировать величины,
содержащиеся в равенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей
устранят ь недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его раз мер и
15
продолжительность наличия. Если в течение года сохраняются такие же условия
расчетов с дебиторами и кредиторами, то понятно, что с каждым месяцем
свободные средства в обороте, полном и своевременном погашении
кредиторской задолженности, будут возрастать.
Если балансовые остатки кредиторской за долженности выше, чем
дебиторской, это создает опасность снижения уро вня коэффициента общей
ликвидности на ту дату, на которую такое соотношение б алансовых остатков
имеет место, по сравнению с предшествующей оценочной датой (при прочих
равных условиях).
Еще один показатель, носящий название финансово-эксплуатационной
потребности, или рабочего капитала предприятия. ФЭП расс читывается по
балансовым показателям на любую дату. Этот показатель равен сумме за пас ов и
дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.
Он отвечает на вопрос, какова потребность предприятия в оборотных
средствах или краткосрочном кредите для полного обеспечения оборотных
активов источникам и финансирования.
ФЭП=ПЗ+ДЗ-КЗ
где ПЗ - запас ы
ДЗ - дебиторская задолженность
КЗ - кредиторская задолже нность
Традиционно считать, что чем мен ьш е ФЭП, тем лучше: не нужно
изыскивать дополнительных источников финансирования оборотных активов,
так как они покрываются кредиторской задолженностью. Это верно при
нормальных условиях.
ФЭП=0-ид еальное состоян ие - запасы=0, кредиторская задолженность =
дебиторская задолженность;
16
ФЭП>0, неблаг оприятное состояние, запасы увеличиваются, дебиторская
задолже нность увеличивается, кредиторская задолженность уменьшается,
средства отвлекаются в за па с ы и дебиторскую задолженность;
ФЭП<0, когда высока доля кредиторской задолженности, на предприятии
есть свободные средства, сформированные за счет кредиторской задол женности.
Кроме того, у предприя тия нулевое наличие денежных средств, а при этом
условии ФЭП вообще не может служить характеристикой финансового
состояния, так как состав оборотных активов и источ ников финансирования
обязательно изменится с целью получения денежных средств.
След овательно, небольшая или отрицательная величина ФЭП является
признаком хорошего финансового состояния предприя тия, если при этом
достаточно высока платежес пособность, т.е. коэффициент общей ликвидности.
Прежде чем оценивать ФЭП, необходимо оценить платежеспособность.
Попытки снизить ФЭ П безопасны для финансового состояния предприятия
только тогда , когда оно имеет достаточный «запас прочности» по
платежеспособности. дебиторская задолженность кредиторская рас че т
1.1.Виды и возникновение дебиторс кой и кредиторской задолженностей
Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения
договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов,
пеней, выданных денежных сумм под отчет.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную
и просроченную дебиторскую задолженность рис.1.1
17
Рисунок 1.1. Виды дебиторской задолженности
В соответствии с п. 1 ст. 266 На л огового код екса Российской Федерации
(далее - НК РФ):
"сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в с л учае если эта задолженность не погашена в сроки,
установле нные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией".[2]
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолже нность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной
ко взысканию).
Соглас но п. 2 ст. 266 НК РФ:
"безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
18
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установле нный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством об язательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации".
Дебиторская задолже нность, нереальная ко взысканию, может
образоваться вследствие:
ликвидации должника;
банкротст ва должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения з адолженности со
стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь
возможны два вариа нта:
во-первых, если после вынесения арбитражным с удом постановления о
ликвидации банка денежных средств для погаш ения дебиторской задолженности
не хватает, то такая деб иторская задолженность признается нере альной ко
взысканию и соотве тственно подлежит списанию на финанс овые ре зультаты;
во-вторых, если вместо ликвидаци и банка предусматривается его
реструктуризация, то организация может создать резе рв по сомнительным
долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по
решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на
праве опера тивного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения д ебиторска я
задолже нность подраз деляется в следующем порядке (рис.1.2).
19
Рисунок 1.2. Дебиторская задолженность по срокам погашения
След ует отметить, что в отношении просроченной дебиторской
задолже нности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа,
производить расчеты акциями, векселями, приме нять бартер.
При предостав л ении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать
платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Кредиторская задолженность представляе т собой вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Кредиторская за долженность - задолженность организации другим
организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том
числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые
материально-производственные запасы, работы и ус л уги, при расче тах с
бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Для наг л ядности ниже
приведена схема видов кредиторской задолженности рис.3.
20
Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности
Наиболее распространенный вид кре диторской задолженности -
задолже нность перед пос тавщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ,
оказанные услуги и не оплаченные в сро к работы.
Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних
организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные
ценности. Подрядные организации выполняют строительные, на учно-
исследовательские и другие работы.
Для уче та ра счетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами". На нем собирается информация о расчетах за :
- полученные товарно-материальные ценности;
выполненные и принятые работы;
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцепто ваны и подлежат оплате
Кредиторская
задолженность
Задолженность перед
поставщиками и
подрядчиками
Задолженность перед
персоналом организации
Задолженность перед
внебюджетными
фондами
Задолженность по
налогам и сборам
Задолженность перед
прочими кредиторами
21
через банк;
товарно-материальн ые ценности, работы и услуги, расчеты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
товарно-материальн ые ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так
называемы м неотфактурованным поставкам) и др.
Также в составе кредиторской зад ол женности выделяется задолженность
организации:
перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда");
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам"). Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка. В условиях рынка налоги должны
способствовать формировани ю фондов бюджета, стимулированию научно-
технического прог ресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью
налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций,
так и с населения. Происходит ре гулирование денежных доходов как
физических, так и юридических лиц;
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток
по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). В
настоящее время в связи с неустойчивым финансово-экономическим
положением в стране особенно увеличилась роль внебюджетных фондов
Российской Федерации, так как именно за счет сре дств этих фондов
осущес твляются выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, отчисления,
связанные с разработкой и реализацией помощ и безработным, оказание
медицинской помощи, выплаты различных пособий (по временной
нетрудоспособности, беременности, родам и т.д.), а также финансирование домов
престарелых, интернатов для инвалидов и т.д .;
22
по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам ");
перед прочими кредиторам и (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и
др.).[2.c.152]
Работники организации в процессе своей трудовой деятельности могут
быть направлены в слу жебные командировки в целях выполнения определенных
заданий и видов работ как внутри с траны, так и за ее пределами.
Соглас но ст. 166 Трудового кодекса РФ служе бной командировкой
признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Действующее законодательство пре дусматривает предоставление ряда
компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные
командировки. Причем компенсационные выплаты как внутри страны, так и за
рубежом производятся командируемым работникам, состоящим с
предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.
Соглас но ст. 168 ТК РФ в с л уча е направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещат ь работнику:
- расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне мест а
постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произвед енные работником с раз решения или ведом а
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллекти вным договором или локальным
нормативным актом организации.[17,c.126]