23
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением
обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
1.3. Мест о анал иза дебиторской задолженности в системе финансового
анализа. Цель и задачи анализа
Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и
явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составн ые
части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
Экономичес кий анализ относится к абстрактно-логическому м етоду
исследования экономических явлений. Теоретический экономический анализ
изучает экономические явления и процессы как на макроуровне (экономика
государства и отраслей), так и на ми кроуровне (конкретные предприятия), чему
и будет посвящена данная глава.
В своем развитии экономиче ский анализ имеет достаточно большую
историю, прежде всего в ра з работке теоретических вопросов науки. Среди
ученых-экономистов, ак тивно работающ их в этой области и внесших большой
вклад в ее развитие, - А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, Г.М. Таций,
В.И. Стражев, Р.С. Сайфулин, Г.В. Савицкая, В.В. Ковалев и др. В области
практического использования накопленного теоретическог о багажа в настоящее
время наблюдается процесс переосмысления и развития.
Реформирование российской экономики, начавшееся в 90-е гг.,
сущес твенно изменило аналитическую работу на промышленных предприятиях.
В условиях централизованно планируемой, распределительной системы,
характеризующейся обще ственной, а по существу государственной
собственностью на средства производства, д ирективным характером
планирова ния, отсутствием самостоятельности предприятий в выборе стратегии
своего развития, централизованной системой ценообразования,
преимуще ственно экстенсивным путем развития промышленности и др.,
аналитическая работа сводилась к составлению г одовых отчетов по всем
24
направлениям производственно-хозяйс твенной деятельности предприятия по
утвержденным формам отчетности. Главным в содержании анализа было
выявление отклонений от плана, определение влияния факторов на основные
плановые показатели и разработка рекомендаций по использованию
внутрипроизводственных резервов.
Состояние расчетной дисци плины характеризуется наличием дебиторской
задолженнос ти и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового
положения предприятия.
Несоб л юдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное
предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному
росту неоправданной дебиторской задол женности, а следовательно, к
нестабильности финансового состояния предприятия.
Анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1
и № 5.
Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и
заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.
Основной задачей анализа дебиторской задол женности предприятия
является оценка уровня и состава дебиторской задолженности, а также
эффективности от вложенного в нее оборотного капитала.
25
2. Методология уч ета и анализа дебит орской задолженности на примере
автосалона ООО «Артекс».
2.1. Орга низационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Артекс», в дальнейшем
именуемое «Общество», создано в соответствии с Гра жданским кодексом
Российской Федерации и Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность
на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Общество созд ано без ограничения срока его деятельности.
Общество является коммерческой организацией, вправе в установленно м
порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пред елами. Также
обще ство имее т круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства
визуальной идентификации.
Уставный капитал - 500 тыс. руб.
Место нахождения общ ества: Российская Федерация, Ростов-н-Дону, ул.
Российская, дом 48, строение М.
Общество является юридиче ским лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может
от своего имени приоб ретать и осуществлять имущественные и личные
неимуще ственные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Вид де ятельности: Авторемонт и торговля автомобилями.
Предметом деятельности общества являются:
гарантийное обслуживание и ремонт автомобилей;
26
оказание услуг гражданам, пред приятиям, организациям в предпродажной
подготовке, техническом обслуживании и ремонте легковых автомобилей;
реализация автомобилей и запасных частей к ним;
проведение технических экспертиз, с оформлением документов по
возмещению ущерба, связанного с ремонтом и восстановлением автомобилей;
консультационные, рекламные, маркетинговые услуги;
абонементное обслуживание и страхование автомобилей через страховые
компании;
оценочная деятельность;
платная стоянка автомобилей.
Приказ об Учетной политике ООО «Артекс» составляется один раз в г оду,
например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике
есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика
для налогового учета.
ООО «Артекс» ведет свою деятельнос ть на общих основаниях и сдает
отчетность за квартал, полугодие и год в органы статистики, налоговую
инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, начисляет и
уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на
имущес тво.
Особую значимость для любого предприятия имеют трудовые ресурс ы ,
персонал. Важное значение в обеспеченности фирмы труд овыми ресурсами
играет качественный соста в трудовых ре сурсов.
27
Таблица 2.1. Качественный состав трудовых ресурсов ООО «Артекс»
Показатели
Численность персонала на конец 2017
года
Удельный вес,
%
1
.
Группы работников по возрасту:
до 20 лет
1
4,5
от 20 до 30 лет
10
45,5
от 30 до 40 лет
8
36,4
от 40 до 50 лет
3
13,6
от 50 до 60 лет
0
0
старше 60 лет
0
0
ИТОГО:
22
100,0
2
.
Группы работников по полу:
мужчины
8
36,4
женщины
14
63,6
ИТОГО:
22
100,0
3
.
Группы работников по
образованию:
незаконченное ср еднее
0
0
среднее и среднее сп ециально е
5
22,7
высшее
17
77,3
ИТОГО:
22
100
4
.
Группы работников по трудовому
Стажу:
до 5 лет
8
36,4
от 5 до 10 лет
7
31,8
от 10 до 15 лет
5
22,7
от 15 до 20 лет
2
9,1
свыше 20 лет
0
0
ИТОГО:
22
100,0
В группе работников по возрасту наибольший удельный вес занимают
работники в возрасте от 20 до 30 лет - 45,5%, наименьший - работники в возрасте
до 20 лет -4,5%. В группе работников по полу женщин 63,6%, а мужчин 36,4%. В
группе работников по образованию на ибольший удельный вес за нима ют
работники с высшим образованием - 77,3%, работники со средним и средним
специальным образованием занимают 22,7%. В группе работников по трудовому
стажу лет наибольший удельный вес занимают раб отники со стажем до 5 лет -
36,4%, наименьший - работники со стажем от 15 до 20 лет - 9,1%.
Можно сд елать вывод, что так как наибольшую долю занимают работники
в возрасте от 20 до 30 лет, то естественно эта же группа и будет со стажем работы
до пяти лет. Тот факт, что все таки наибольшее количество сотрудников имеют
28
высшее образование, указывае т на то что в ООО «Артекс» трудятся
квалифиц ированные специалисты.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитаем следующие
показатели:
. Коэффициент оборота по приему.
2. Коэффициент оборота по выбытию.
А также:
Коэффициент текучести.
Выводы: по сравнению с количеством персонала принятого на работу (2%)
количество уволившихся в среднесписочной численности персонала составляет
3%. Следовательно, не обходимо изучить причины увольнения работников.
Возможно, необходимо разработать конкретные мероприятия, направленные на
повышение социальной защиты раб отников предприятия, улучш ение условий
труда.
. Коэффициент замещения.
29
Но следует обратить внимание на то, что показатели обес печенности
организации трудовыми ресурсами еще не характеризуют степень их
использования.
Основными источниками информации для проведения анализа финансово-
экономического сос тояния деятельности рассматриваемого предприятия
являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс"
(Приложение 1); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложен ие 2).
Основные финансово-экономиче ские показатели ООО «Артекс» отражен ы
в табл.2.2
Таблица 2.2. Основные фи нансово-экономические показатели ООО «Артекс» за
2015-2017 года
№
пп
Содержание
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение, (+,-)
Темп роста,
%
2015г
от
2014г
2016г от
2014г
2015
г
2016
г
1
Выруч ка от продажи товаров
и услуг, тыс.руб.
116443
107489
57105
-8954
-59338
92,3
49,0
2
Себестоимость
реализованной продукции,
тыс.руб.
109933
100038
56018
-9895
-53915
91,0
51,0
3
Прибыль от продажи,
тыс.руб. (1-2)
6510
7451
1087
941
-5423
114,5
16,7
4
Стоимость основных фондов,
тыс.руб.
11815
14052
14189
2237
2374
118,9
120,1
5
Численность, чел.
21
20
22
-1
1
95,2
104,8
6
Фондоот дача (1:4)
9,9
7,6
4,0
-2,3
-5,9
76,8
40,4
7
Рентабельность,% (3:1)
5,6
6,9
1,9
1,3
-3,7
123,2
33,9
Так, по данным таблицы видно, что по сравнению в 2015 годом в 2016 и
2017 г одах выручка от реализации товаров и услуг предприятия снизилась,
соответственно на 8954 тыс.руб. и 59338 тыс.руб. Такую же динамику имее т и
себестоимость: в 2015 году она снизилась на 9895 тыс.руб., а в 2017 году на 53915
30
тыс.руб. Так как в 2016 году темп роста выручки от продажи (92,3%) опережал
темп роста себестоимости (91,0%), то прибыль от продажи в 2016 году
увеличилась на 941 тыс.руб. В 2017 году прибыль снизилась на 5423 тыс.руб.
Показатель рентабель ности тесно связан с показателем прибыли и выручки
поэтому в 2016 году рентабельность увеличилась на 1,3%, но в 2017 году
снизилась на 3,7%. Фондоотдача и рентабельность значительно снизились, что
негативно для предприятия.
Рассмотрим как изменялся размер дохода от реализованног о товара на
протяжени и трех лет в ООО «Артекс» (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Динамика объема реализации товара и услуг ООО «Артекс» за 2015-
2017 гг.
Объем реализованных
услуг без НДС,
тыс.руб.
Базисные темпы
роста, %
Цепные темпы роста,
%
2015
116443
1000
100
2016
107474
92,30
92,30
2017
57105
49,04
53,13
Как видно из таблицы в 2016 году произошло снижение объемов
реализации услуг на 7,7% по срав нению с 2015 годом, в 2017 году объемы
реализации услуг в сравнении с 2015 годом снизились на 50,96 %, а в сравнении
с 2016 годом снизились на 43,26 %.
Для большей наглядности можно пре дставить динамику объема
реализованных услуг предприятием графически (рис.2.2)
31
Рисунок 2.2. Динамика объема продаж и товаров и услуг ООО «Артекс» в 2015-2017
годах
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2015 2016 2017
Объём продаж в тыс рублей
Объём продаж в тыс рублей Линейная (Объём продаж в тыс рублей)
32
Бухгалтерский учет ООО «Артекс» строится с применением журнал ьно-
ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.
Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и
утверждается приказом директора. Приложе нием к учетной политике является
Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы
бухгалтерского учета для оформления первичных докуме нтов и внутренней
бухгалтерской документации.
В течение 2017 года б ухгалтерский и налоговый учет велся согласно
принятой учетной политике.
2.2. М етодика анализа состояния расчетов и управления дебиторской
задолженностью
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на ф инансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения орга низ ации необходимо:
) следить за соотношением дебиторской и кре диторской задолженности.
Значительное превыше ние дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости организации и делает необ ходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
) контролировать состояние ра счетов по просроченным задолженностям;
) по возможности орие нтироваться на увеличение количес тва заказчиков с
целью уменьшения риска неуплаты монопольн ы м заказчикам.
В форме № 5 раздел 2 (Приложение 3) отражаются показатели,
характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в
организации.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим
аналитическую таблицу (табл.2.4).