6
Содержание
Введение
8
1.
Теоретические подходы к оптимизации налогообложения
прибыли организаций
12
1.1.
Общие аспекты налогообложения организаций в России в целом
12
1.2.
Налоговое планирование как инструмент оптимизации
налогообложения прибыли организаций
18
1.3.
Существующие методы и механизмы оптимизации
налогообложения прибыли на уровне организаций
22
1.4.
Формирование оптимальной налоговой политики на макроуровне
в отношении организаций с учетом критериев эффективности
27
2.
Анализ существующих инструментов оптимизации налога на
прибыль в российских реалиях
34
2.1.
Анализ налогооблагаемой базы налога на прибыль организаций в
различных условиях динамики макроэкономических показателей
34
2.2.
Оценка эффективности инструментов макроэкономики в
отношении прибыли организаций в различных условиях
динамики экономики страны
42
2.3.
Особенности механизма оптимизации налогового планирования
организаций в отношении прибыли
50
3.
Основные направления оптимизации налогообложения прибыли
организаций в Российской Федерации
56
3.1.
Методика построения оптимизационной модели налогового
обложения прибыли организаций в России
56
7
3.2.
Существующий зарубежный опыт оптимизации налогообложения
и его адаптация на российском уровне
61
3.3.
Варианты совершенствования механизма оптимизации
налогообложения прибыли на макроэкономическом уровне
68
3.4.
Варианты совершенствования механизма оптимизации
налогообложения прибыли на микроэкономическом уровне
71
3.5.
Оценка эффективности механизма оптимизации
налогообложения прибыли организаций
77
Заключение
85
Список используемой литературы
89
8
Введение
Тема моей работы – «Совершенствование инструментов оптимизации
налогообложения прибыли». Появление любого налога, в том числе налога
на прибыль и его взимание – это в первую очередь инициатива государства,
поскольку налоги являются необходимым условием функционирования
государства и дееспособности страны. Налоговые поступления формируют
доходную часть государственного бюджета, являясь его основным
источником и непосредственно влияя на социальные расходы, которые затем
предусматриваются в бюджете. Процесс взимания налогов в свою очередь
позволяет регулировать коммерческую деятельность предприятий в стране.
Начало формирования налоговой системы России пришлось на начало 90-х
годов прошлого столетия, что логично объясняется развалом Советского
Союза и появлением новой страны на карте мира.
Степень и величина налогового обложения важна и актуальна не
только для государства. Налогообложения – процесс двусторонний, и на
обратной его стороне находятся предприниматели и налогоплательщики,
стремления которых ничем не отличаются от стремлений их коллег на
мировой арене. Коммерческие организации, чьей главной задачей является
получение и увеличение прибыли, стремятся сократить налогооблагаемую
базу, особенно в периоды рецессии, которые в нашей стране наблюдаются
достаточно часто. В условиях кризиса тяжелое налоговое бремя и высокие
налоговые ставки становятся одним из самых значимых препонов на пути к
развертыванию активной «белой» (подчеркиваю, законной) коммерческой
деятельности. Это толкает компании на поиск механизмов оптимизации
собственной налогооблагаемой базы, что не в интересах государства.
Налог на прибыль организаций – это налог, который занимает один из
самых больших весов в расходной ведомости компании (основная ставка по
налогу без учета льготных режимов и прочих послаблений на данный момент
составляет 20%). Кроме того, этот налог занимает существенный вес и в
доходной составляющей бюджета страны. Именно поэтому изменения
9
налогового законодательства, появление новых вариантов оптимизации этого
налога и прочие «игры» с налогом оказывают существенное влияние на обе
стороны процесса налогообложения.
Законная оптимизация налогообложения прибыли компании является
краеугольным камнем управленческого менеджмента организации. По сути,
оптимизация представляет собой крайне действенный механизм улучшения
эффективности коммерческой деятельности организации. Как ответная
реакция со стороны государства – усиление налогового администрирования и
контроля, чтобы обеспечить корректное и ответственное решению задач
оптимизации налогов и налогового планирования.
Все выше изложенные факты обуславливают актуальность темы моего
исследования вкупе с его практической значимостью, помогая также
формировать цель и задачи исследования.
Целью моего исследования является обзор существующих вариантов
оптимизации налогообложения прибыли в России и за рубежом и проработка
новых подходов к формированию законных и эффективных механизмов
оптимизации налога на прибыль коммерческих структур при работе в нашей
стране.
Для достижения выше обозначенной цели я поставила и решала в ходе
работы такие задачи:
• Рассмотреть теоретические подходы к процессу оптимизации
налогообложения прибыли коммерческих организаций, чтобы
сформировать понимание оптимальной налоговой политики на
макроуровне в отношении коммерческих организаций и понимание
существующих механизмов оптимизации налога на прибыль со
стороны коммерческих предприятий
• Проанализировать существующие инструменты оптимизации налога на
прибыль в российских реалиях, чтобы в последующем дать ему оценку
с учетом специфики налогового планирования в российских реалиях и
10
российском законодательстве для более взвешенного и оптимального
управления возникающими налоговыми рисками
• Разработать направления оптимизации налогообложения прибыли
организаций в Российской Федерации с учетом существующего
внутреннего и зарубежного опыта
• Оценить эффективность существующих механизмов оптимизации
налогообложения прибыли коммерческих организаций и
предложенных направлений оптимизации с учетом зарубежного опыта
и существующих мировых тенденций, которые отразятся на экономике
России в ближайшем будущем
Предметом моего исследования стали, по сути, налоговые отношения
между государством и коммерческими организациями в сфере оптимизации
налогооблагаемой базы этих организаций.
Объектом исследования стали российские коммерческие организации и
их практика оптимизации налогообложения прибыли.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы стали
труды как отечественных специалистов-практиков, так и зарубежных
специалистов налогообложения прибыли предприятий. Анализ всех
перечисленных ниже работ показал многообразие мнений относительно
вариантов оптимизации налогообложения прибыли и, что главное –
критериев оценки эффективности вариантов налогового планирования со
стороны коммерческих организаций. Всесторонняя изученность механизма
оптимизации налогообложения прибыли организаций в условиях рецессии и
нестабильной финансовой ситуации отсутствует на данный момент, что
частично обусловлено не такой долгой практикой существования налоговой
политики в стране. Незначительная часть изученных работ направлена на
анализ отдельных норм налогового законодательства, но, учитывая высокую
динамику развития налоговой практики в стране и желание собственников
оптимизировать налогооблагаемую базу в условиях нестабильности,
11
несомненно для полноценного изучения вопроса требуется еще больше
новых научных и практических исследований, которые будут направлены на
проработку и реализацию механизма оптимизации налогового обложения
прибыли за счет внедрения налогового планирования в компании вместе с
корректным применением существующего налогового законодательства.
В качестве информационной и нормативно-правовой базы
исследования я брала официальные документы министерств и органов РФ,
материалы Росстата и ФНС.
Новизна представленной работы заключается в разработке ряда
предложений и рекомендаций, которые могут быть применены на практике в
части внедрения механизма оптимизации налогообложения прибыли
организаций. Данные предложения при этом учитывают интересы обеих
стороны участников налоговых отношений на макроуровне и представляют
собой мероприятия в рамках существующего законодательства, что
немаловажно в условиях финансовой нестабильности как для государства,
так и для коммерческих организаций.
Теоретическая и практическая значимость работы состоят в моем
обосновании этих конкретных рекомендаций по формированию механизма
оптимизации налогообложения прибыли организаций. Предложения
позволяют оптимизировать налоговые платежи, но при этом они
обеспечивают баланс интересов государства и налогоплательщиков в плане
развития инновационных производств, которые станут в ближайшее время
трендом развития экономик всех развитых стран мира.
Структура исследования. Выпускная квалификационная работа состоит
из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы.
12
1. Теоретические подходы к оптимизации налогообложения прибыли
организаций
1.1. Общие аспекты налогообложения организаций в России в
целом
Налоги — составная часть экономических отношений социума,
являющаяся главным источником доходного бюджета любого уровня. Кроме
того, налоги являются важным инструментом регулирования социально-
экономических отношений с точки зрения государства. Налогообложение как
таковое является центром пересечения социально-политических интересов
общества и экономики социума. Рациональное распределение налогового
бремени между плательщиками влияет на успешность и процветание всех
уровней бизнеса. Содержание налоговой политики определяет в какой-то
степени тип государства, его правовые основы, их основательность и
прочность. Таким образом, налоги представляют собой влиятельный
инструмент в руках лиц, определяющих экономические, культурные и
социальные нормы и ценности в государстве.
В современном периоде России налоговая система была создана в 1991
году после распада СССР. Среди пакета законов и актов, сформировавших
современную налоговую систему были такие значимые документы, как Закон
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который
закрепил общую характеристику и принципы организации всей российской
налоговой системы, Законы «О налоге на добавленную стоимость», «Об
акцизах», «О налоге на прибыль предприятии и организаций», «О
подоходном налоге с физических лиц», «О налоге на имущество
предприятий», «О государственной пошлине» и еще ряд других
законодательных актов [3]. Все перечисленные законы были введены в
действие 1 января 1992 г. По сути, они и сформировали основу той налоговой
системы в Российской Федерации, которую мы имеем сейчас. Поскольку тот
период в жизни страны был охарактеризован бурным развитием частного
предпринимательства, появилась проблема отношений между государством и
новыми видами налогоплательщиков. Были приняты принципиально новые
13
акты и законы о налогах с индивидуальных предпринимателей, о подоходном
налоге и НДС, взимаемом с юридических лиц. В тоже 1992 году был принят
Закон о налоговой системе России. Он предусматривал учреждение системы
налоговых органов, которые должны были осуществлять контроль за
правильностью уплаты налогов. Развитие налоговая система России
получила в 1995 году, когда была учреждена налоговая полиция, цели и
задачи которой сводились к контролю правильности уплаты налогов, и
ведению расследований правонарушениям в области налогов [26], [27].
Как уже было сказано выше, основная часть государственных доходов
в бюджете формируется за счет налогов. Без налоговых поступлений
невозможно финансирование социальных институтов страны, предприятий,
работающих на государственном заказе, финансирование армии и
правоохранительных органов и т.д. Налоги обеспечивают финансовую
основу государства и являются необходимым условием существования
государства. В соответствии с налоговым кодексом России установлены
следующие виды налогов и сборов:
• федеральные налоги и сборы (устанавливаются Налоговым Кодексом
России [22], [23], уплачиваются на всей территории страны);
• региональные налоги (устанавливаются Налоговым Кодексом России, а
также законами субъектов страны. Такие сборы и налоги обязательны к
уплате на территориях соответствующих субъектов РФ);
• местные налоги (устанавливаются нормативными актами
представительных органов муниципальных образований. Такие сборы
обязательны к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований)
Говоря о налогообложении организаций (или юридических лиц)
необходимо дать несколько определений и определиться, что в работе будем
считать организацией, что – процессом налогообложения. Юридическое лицо
можно определить как субъект права, созданный обычно для целей
получения прибыли по установленным законом правилам и признаваемый
14
таковым субъектом всеми участниками правоотношений общества. Согласно
статье 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, имеющая в
собственности и операционном управлении обособленное имущество и
отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Кроме того,
организация от своего имени может приобретать и осуществлять
неимущественные и имущественные права и быть представлена в суде в
качестве истца или ответчика. Юридические лица обязаны иметь
самостоятельный баланс или смету.
Налогообложение можно определить как процесс назначения и
последующего взимания налогов, определение и назначение объектов
величин ставок налогов, видов налогов, налогоплательщиков, а также
назначение порядка уплаты установленных налогов. Сейчас в России
существуют три основных системы налогообложения, которые применяются
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:
• Общая система налогообложения подразумевает собой систему, в
которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи,
в случае, если он не освобожден от уплаты этих налогов. Все юридические
лица, не избравшие иную систему налогообложения, находятся на общей
системе налогообложения. Если для организации установлены ограничения в
выборе иной системы налогообложения, отличной от общей, то организация
также находится на общей системе. Налоговый кодекс Российской
Федерации предусматривает возможность ведения специальных налоговых
режимов, которые применяются в случаях и порядке, предусмотренных либо
этим налоговым кодексом, либо иными актами законодательства о налогах.
Специальность налогового режима подразумевает наличие особого порядка
определения элементов налогообложения и даже возможного освобождения
от обязанности по уплате части налогов и сборов.
• УСН (упрощенная система налогообложения) подойдет организациям и
предпринимателям, доход которых за отчетный год не превышает 45
миллионов рублей, а остаточная стоимость основных средств не превышает
15
100 миллионов рублей. При этом есть условие по ограничению средней
численности сотрудников. Она не должна превышать сто человек. В случае с
УСН объектом налогообложения являются признанные доходы,
уменьшенные на объем расходов. Налогоплательщик сам выбирает объект
налогообложения, при этом он не может его изменить в течение всего срока
применения УСН. Учет показателей ведется на основании книги учета
доходов и расходов. Налоговые ставки в случае применения упрощенной
системы определяются налоговым кодексом следующим образом: либо 6%, в
случае, если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал
доходы юридического лица, либо 15%, если объектом налогообложения
были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом
субъекты РФ через законодательство могут устанавливать
дифференцированные ставки налогов от 5 до 15%. Ставки зависят от
категорий налогоплательщиков. Налоги, взносы и сборы, которые
уплачиваются организацией, находящейся на упрощенной системе
налогообложения включают в себя:
• Налог на прибыль организаций, который рассчитывается с доходов,
которые облагаются вышеупомянутыми налоговыми ставками
согласна ст. 284 НК РФ
• Налог на добавленную стоимость, который рассчитывается на
основе деятельности, осуществляемой в рамках простого
товарищества, а также рассчитывается на основе ввоза товаров на
таможенную территорию РФ
• Государственную пошлину
• Таможенную пошлину
• Водный налог;
• Транспортный налог;
• Земельный налог;
• Взносы по обязательному социальному страхованию