66
Разные параметры налогов, включая значения рейтингов, указывают на
то, что Кипр, с учетом его налоговых ставок, является самой популярной
налоговой юрисдикцией. В пользу такого выбора говорит в первую очередь
меньшая ставка по налогу на прибыль – 10 % (в два раза меньше, чем в
России), наличие на Кипре соглашения об отсутствии двойного
налогообложения, а также низкие налоги на недвижимость и дивиденды.
Поэтому, зарубежный опыт показал, а в России эту практику успешно
переняли, что при составлении модели оптимизации налогообложения
следует ориентироваться на следующие пункты:
• избегать статуса резидента в стране получения наибольшего
объема доходов. Этим, как мы видим, вполне успешно стали
пользоваться российские бизнесмены;
• выбирая между налоговыми режимами разных стран необходимо
опираться на сам процесс формирования налогооблагаемого
дохода, а не уделять внимание только размеру налоговых ставок
• предпочтение необходимо отдавать режиму обложения налогом
на прибыль корпораций, который значимо более интересен с
точки зрения оптимизации налогов по сравнению с режимом
обложения на индивидуальные доходы;
• перемещать активы в форме движения капиталов
Если говорить о международном опыте в части налогообложения
прибыли со стороны государства, то стоит отметить, что последние 4 года в
условиях замедления роста мировой экономики многие страны расширяли
налоговую базу, ограничивая налоговые вычеты и льготы. Страны в попытке
найти золотую середину между наполнением бюджета и развитием частного
предпринимательства активно реформируют налоговые системы. Как и в
России, высокое налоговое бремя отрицательно сказывается на деловой
активности и вынуждает налогоплательщиков искать способы уклонения от
уплаты налогов. За несколько лет наблюдений (с 2004 по 2018 год) более 400
67
налоговых реформ было проведено в 149 из 189 попавших в анализ стран. В
результате среднемировая налоговая нагрузка на бизнес за этот период
сократилась на 11,4 процентного пункта, среднее количество платежей — на
8,2, а время на уплату налогов — на 61 час. Самыми реформируемыми
регионами стали Восточная Европа и Центральная Азия, а самое
значительное снижение налогового бремени было зафиксировано в странах
Африки – на 22,5 п.п.
Реформирование налоговых систем идет по двум основным путям —
снижения налоговой нагрузки и упрощения уплаты налогов. Во втором
случае значительная часть изменений в последние годы связана с переходом
на электронный документооборот. Так, 84 страны уже полностью перешли на
подачу деклараций и уплату налогов онлайн, что ускоряет процесс,
повышает его прозрачность и снижает вероятность ошибок. При этом
государства нередко забывают и о других мерах, которые могут увеличить
поступления в бюджет без повышения ставок и ввода новых налогов. Речь
идет об улучшении собираемости уже существующих налогов и снижении
расходов на администрирование самого процесса.
Если кратко подытожить итоги мирового опыта, который может быть
применим в России, то следует еще раз подчеркнуть тот факт, что копировать
опыт нужно как государственный, так и коммерческий. Государственный – в
части реформирования налоговых систем, а не просто увеличения налоговых
ставок. Повышение собираемости налогов, снижение расходов на
администрирование налогового процесса. Коммерческий опыт, который
можно и нужно копировать – это в первую очередь оптимизация формы
налогового обложения и определение юрисдикции коммерческой
организации, что успешно используется зарубежными корпорациями в части
оптимизации налога на прибыль.
68
3.3. Варианты совершенствования механизма оптимизации
налогообложения прибыли на макроэкономическом уровне
На макроуровне налог на прибыль влияет на финансовые решения
организаций, и влияние это может быть, как стимулирующим, таки
искажающим. Этот налог не является нейтральным, поэтому он заставляет
коммерческие организации принимать такие решения, которые с точки
зрения макроэкономики менее эффективны по сравнению с решениями,
которые могли быть приняты до изменения налоговой политики. Чтобы
снизить давящее налоговое бремя компании меняют структуру накопления,
производства и инвестиций на уровне макроэкономики. Налог на прибыль, не
будучи нейтральным, должен строиться таким образом, чтобы исключить
или сократить до минимума вызываемое им трансформирующее поведение
коммерческих организаций. До 2002 года налог на прибыль в России был
одним из факторов, которые стимулировали рецессию в стране.
Приоритезация фискальной функции, нарушение принципа однократности
налогообложения, ликвидация инвестиционной льготы по налогу на прибыль
привели к тому, что налогообложение прибыли стало деструктивно
сказывать на экономике государства в целом. Модернизация налоговой
системы, снижение ставки налога, расширение затрат, который учитывались
в расчете налога привели к улучшению макроэкономического климата в
России. Постоянная корректировка НК РФ привела к некоторому прогрессу в
части налогообложения прибыли предприятий. К прогрессивным
изменениям можно отнести внесение ясности в основные понятия, которые
участвовали в расчете налога, установление жесткого перечня доходов и
расходов, которые позволяли уменьшать базу налогообложения, а также
снятие некоторых ограничений на принятие к вычету расходов,
обязательность перехода на метод начислений в зависимости от категории
налогоплательщика и объема выручки, изменение порядка начисления
амортизации, включая применение нелинейного метода начисления и
69
применение амортизационной премии и введение возможности переноса
убытков на будущее. К позитивным изменениям также следует отнести
снижение ставки по налогу на прибыль на 15% (с 35 до 20%)
Если говорить про дополнительные варианты оптимизации
налогообложения на прибыль, то надо помнить, что налог на прибыль
должен отвечать критериям целостности и системности. Системная и
постоянная модернизация механизма налогообложения прибыли
предприятий тесно связана с сосуществованием налогового и бухгалтерского
учетов. В качестве дополнительных мер по оптимизации налогообложения
прибыли на макроэкономическом уровне можно предложить следующее:
• Продолжать стимулировать развитие инновационных
производств и капиталоемких отраслей промышленности. В этих
целя можно рассмотреть возможность ввода инвестиционных
льгот в определенном размере действующей ставки налога на
прибыль для предприятий, которые занимаются инвестированием
в капиталоемкие ОПФ нового поколения или которые
осуществляют и развивают НИОКР и внедряют свои
разработанные инновации
•
С теми же целями стимулирования инновационных производств
рассмотреть возможность дифференцированного снижения
ставки налога как временной меры для малых инновационных
предприятий и промышленных предприятий, которые работают
на данный момент на низком уровне рентабельности продукции в
районе 5-10%
•
Обеспечить конвергентное существование налогового и
бухгалтерского учета за счет использования линейного метода
амортизации и отказа от амортизационной премии и определения
стоимости ОС на основе единой классификации. Также стоит
рассмотреть возможность отказа от установления единого лимита
70
по ОС, учета приобретенных ресурсов по фактическим ценами
установления единого перечня прямых расходов за счет
применения методики оценки и создания резервов. Надо
понимать, что фрагментарная реализация предлагаемых мер не
способна обеспечить масштабный синергетический эффект в
виде гармонизации отношений между государством и
налогоплательщиками. Только полный и комплексный подход
способен оказать влияние на оптимизацию налогообложения
прибыли предприятий
Если свести все предложения в единый системный комплекс мер по
модернизации механизма налогообложения прибыли организаций, то
картина будет выглядеть следующим образом:
Рисунок 8. Комплекс мер по модернизации механизма
налогообложения прибыли организаций.
71
3.4.Варианты совершенствования механизма оптимизации
налогообложения прибыли на микроэкономическом уровне
Любой субъект, ведущий экономическую деятельность, желает в
перспективе получать высокие финансовые результаты.
В современных условиях возникает риск и неопределенность, что
является последствием необходимости планирования бизнеса. При
рассмотрении нескольких вариантов плановых решений ведется отбор
наиболее значимого варианта для оптимизации. Одним из вариантов,
одинаково значимых для всех хозяйствующих субъектов является налоговая
оптимизация, так как налоговые отчисления служит существенной статьей
расходов. Однако считается, что законных способов оптимизации
налогообложения не существует, и само слово «оптимизация» ассоциируется
у многих с незаконными экономическими схемами. Постараемся
опровергнуть это мнение.
Налоговая оптимизация достигается путем налогового планирования,
налогового регулирования и налогового внутреннего контроля. В результате
оптимизации уменьшаются налоговые выплаты, а плановые действия
приводят к увеличению размера прибыли организации, что в итоге будет
отвечать интересам владельцев, руководителей и работников организации.
Существует три основных вида оптимизации налогов[25].
1.Нелегальная («черная оптимизация») – неуплата налогов (пример:
безучетные реализация и поступление товаров).
2.Полузаконная. Примеры:
–искусственное дробление бизнеса;
–перевод работников в организацию на УСНО;
–фиктивный наем инвалидов;
–оформление предоплаты займом;
–уплата неустойки.
3. Законная. Примеры:
–экспортные операции и другие операции, необлагаемые НДС;
72
–осуществление инвестиций через оффшорного учредителя или
займодавца;
–выбор метода начисления амортизации;
–разработка и применение эффективной методики раздельного учета;
–формирование центров прибыли у взаимозависимых субъектов с
пониженным налоговым бременем.
Выделим общие варианты минимизации налоговых платежей.
•Замены налогового субъекта;
•Изменения вида деятельности налогового субъекта;
•Принятие учетной политики с применением всех предоставленных
законодательством возможностей;
•Замена налоговой юрисдикции через договорные отношения;
•Использование различных льгот и налоговых освобождений;
•Замены отношений (идет замена одной на другую операцию, с той же
целью, но с применением более льготного порядка налогообложения);
•Разделения отношений (заменяется часть операции);
•Отсрочки налогового платежа;
•Прямого сокращения объекта налогообложения[25].
Таблица 8.
Примеры снижения налоговых платежей по налогу на
прибыль, НДС и налогу на имущество
Экономия
Налог на
прибыль
НДС
Налог на
имущество
Оптимизация
расходов на
транспортировку
+ +
Занижение цены
Неустойка
+ +
Продление сроков
исковой давности
по дебиторской
+ +
73
задолженности
Посредничество
+
+
Приобретение
объекта основных
средств по
договору лизинга
+ + +
Оформление
займа вместо
получения
предоплаты и
путем применения
задатка вместо
получения аванса
+ +
Для достижения наилучшего результата (большая прибыль)
рекомендуем применять следующие способы оптимизации налоговых
платежей:
1. Реорганизация организации.
2. Контроль бюджета.
3. Продажа активов.
4. Сокращение инвестиций (как минимум на 40
%).
5. Сокращение персонала и «заморозка заработной платы».
6. Переход на упрощенную систему налогообложения.
7. Централизованность и контроль в организации.
8. Бюджетирование.
9. Менеджмент качества.
10. Система предварительного планирования расходов.
11. Экономическая обоснованность затрат и их мониторинг.
12. Автоматизация учета затрат.
13. Создание центра финансовой ответственности.
14. Анализ закупок.
15. Ориентация на последние разъяснения ФНС.
16. План снижения расходов.
74
17. Замена нормируемых расходов ненормируемыми расходами.
18. Повышение объема оборотных средств.
19. Поиск резервов для снижения себестоимости.
20. Перенос убытка на следующие отчетные периоды.
21. Назначение материально ответственного лица по отдельным видам
расходов.
22. Демпинг.
23. Скидки и бонусы.
26. Создание резервов: на ремонт основных средств, на оплату
отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
27. Реализация имущества путем его предварительного взноса в
уставный капитал и дальнейшей продажи этой доли.
28. Выделение структурных подразделений в отдельные юридические
лица (один из вариантов) [25].
Прокомментируем некоторые из выше перечисленных способов.
Например, в настоящее время одним из законных способов
оптимизации налогообложения является создание резервов. По правилам НК
РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов:
–по сомнительным долгам;
–на оплату отпусков;
–на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам
работы за год;
–на ремонт основных средств;
–по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию[23].
Однако создание резерва
–это право, а не обязанность организации;
–если резерв сформирован, соответствующие затраты можно списывать
только за счет этого резерва.
Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.
75
Выделение структурных подразделений в отдельные юридические
лица.
Если в структуре организации есть транспортный отдел, то очень
удобно сделать из него отдельное юридическое лицо и перевести его на
ЕНВД[23]. Данное мероприятие позволит существенно снизить налоговую
нагрузку на организацию.
Следует отметить, что сегодня государство решило уделить особое
внимание способам оптимизации и наиболее активно контролировать такие
операции и бороться с возникающими нарушениями. Поэтому оптимизация
требует от руководителя организации и заинтересованных лиц взвешенного
подхода к решению поставленной задачи.
При использовании выше перечисленных методов минимизации
налоговых платежей организация сумеет «обойти налоги» законным
способом, увеличивая при этом собственные финансовые ресурсы и
способствуя процветанию компании.
Таким образом, варианты по оптимизации налога на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы
компании, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК
РФ). Чтобы уменьшить налог на прибыль, нужно соответственно либо
сократить доходы, либо увеличить расходы. Перечень расходов, которые
учитываются и не учитываются при расчете налога на прибыль, указан в
главе 25 НК РФ.
Законные способы увеличения расходов для уменьшения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
1. Создание резервов:
• по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ), в том числе
непогашенные в срок обязательства других компаний. Отчисления в данный
резерв производятся ежемесячно или ежеквартально, но не более 10 % от
выручки. Суммы отчислений для целей расчета налога на прибыль
включаются в состав внереализационных расходов;