16
• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части
финансирования как накопительной части пенсии, так и ее
страховой части
Для перехода на УСН юридическому лицу необходимо подать
уведомление о переходе на упрощенную систему до 31 декабря года,
предшествующего году ее применения [8]. В уведомлении указывается
объект налогообложения (доходы или доходы минус расходы), указывается
остаточная стоимость ОС и размер доходов на 1 октября. Если организация
является только зарегистрированной, ей необходимо подать уведомление в
течение тридцати дней с момента регистрации в налоговом органе.
• Третья основная система налогообложения юридических лиц – система
единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный
доход подходит для отдельных видов предпринимательской деятельности и
рассчитывается ежеквартально по ставке 15% от величины вмененного
дохода. Упомянутые отдельные виды предпринимательской деятельности
подразумевают следующие услуги: услуги по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, бытовые услуги, услуги
общественного питания, ветеринарские услуги, розничная торговля,
распространение и размещение наружной рекламы.
ЕНВД рассчитывается по величине потенциально возможного дохода,
основным фактором, при расчете которого является площадь торгового зала
или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников.
Такой налог должен быть уплачен до 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода. Кроме того, организация так же уплачивает
взносы, как и на УСН, по обязательному пенсионному страхованию, НДФЛ с
заработной платы сотрудников, страхование от несчастных случаев и
производственных заболеваний, взносы на медицинское страхование, взносы
по временной нетрудоспособности и материнству.
Необходимо отметить, что налоговыми резидентами России могут быть
не только российские организации, но и иностранные организации, которые
17
управляются из Российской Федерации, а также иностранные организации,
которые признаны налоговыми резидентами нашей страны по
международным договорам России по вопросам налогообложения. Согласно
Налоговому Кодексу такие организации приравниваются к российским [15].
Немного хотелось бы коснуться налога на добавленную стоимость,
поскольку совсем недавно он претерпел изменения и стал равен снова 20% с
1го января 2019 года. Этот налог являет собой начисления на вновь
созданную стоимость организацией или предприятием и представляет собой
также изъятие определенной части прибыли этой организации. При этом
начисляется в процессе создания новой стоимости юридическим лицом.
Налогом облагаются все услуги, работы и реализуемые организацией товары.
То есть чем больше юридическое лицо вкладывает собственного труда и
создает больше стоимости, тем больше платит налогов. Многие экономисты
говорят о том, что НДС не стимулирует производительную деятельность
предприятия, что приводит к мнению, что в интересах организации как
можно больше использовать ценности и стоимости, созданные прочими
партнерскими организациями, так как налоговое бремя НДС ложится на
этого партнера. Размер НДС составляет 20% от вновь созданной стоимости,
он удобен с точки зрения его взимания, к тому же он обеспечивает быстрое
обогащение доходных строк государственного бюджета. НДС в России
дополняется акцизами на часть продукции, что, по сути, является изъятием
сверхприбыли, которую могла получать организация от производства
товаров, у которых есть существенная разница между себестоимостью и
конечной ценой для покупателя.
Если кратко подвести итог теоретическим аспектам налогообложения в
Российской Федерации, можно подытожить следующее: налоги, являясь
основой жизнедеятельности государства, всегда находились под
пристальным вниманием государственного аппарата. Налоговая система
России сформировалась сразу после распада СССР в 1991-1992 годах, в
дальнейшем модифицируясь и подстраиваясь под потребности государства.
18
Организации могут работать по трем основным системам налогообложения,
выбор которых зависит от вида деятельности и объемов доходов
юридических лиц. Все организации платят три основных вида налогов:
федеральные, региональные и местные, и все из них регулируются
Налоговым Кодексом России. Разумеется, поскольку цель любой
коммерческой организации – это извлечение максимальной прибыли,
которую можно достичь, не только увеличивая выручку, но и сокращая
затраты, то и налоговое планирование выступает хорошим инструментом
оптимизации налогообложения прибыли организаций.
1.2. Налоговое планирование как инструмент оптимизации
налогообложения прибыли организаций
Для начала определим, что такое налоговое планирование по сути.
Налоговое планирование есть набор инструментов и совокупность
запланированных действий, которые объединены в одну систему и
направлены на то, чтобы учитывать все возможности оптимизации
налоговых отчислений в тех рамках стратегического планирования
организации, которые в ней существуют. Разумеется, налоговое
планирование должно осуществляться исключительно в рамках
действующего налогового законодательства. Часть источников определяют
налоговое планирование как неотъемлемую часть управления деятельностью
компании в пределах её стратегии экономического развития, которая
представляет собой процесс систематического использования законных
методов и способов для установления запланированного финансового
состояния объекта в перспективе в условиях ограниченных материальных и
нематериальных ресурсов. Если объединить всю массу существующих
определений, можно выделить такие важные моменты: налоговое
планирование - совокупность действий и инструментарий для оптимизации
налогов в рамках закона, цель налогового планирования – уменьшение
налогового бремени. При этом надо отметить, что в текущих реалиях
экономического развития в стране у существующих методов налогового
19
планирование есть такой недостаток как отсутствие направленности на
сокращение налоговых рисков.
В ходе налогового планирования доступны к использованию все
возможные методы оптимизации. Это могут быть внутренние методы,
внешние методы, возможно формирование налоговой политики как по
бизнесу в целом, так и по отдельному налогу, отдельной сделке. К
внутренним методам планирования относят использование налоговых
кредитов, вариацию учета, которая отражается в учетной политике компании,
использование спецрежимов. К внешнему планированию относят изменение
вида деятельности, замену налогового субъекта, замену налоговой
юрисдикции. Метод изменения вида деятельности означает, что компания
переходит на осуществление тех операций, которые подлежат
налогообложению в меньшей степени. Так, его могут использовать торговые
организации, когда заключают с партнерами и контрагентами договоры
комиссии или агентские контракты, а не договоры поставки. Метод замены
налогового субъекта основан на том, что в деятельности используется
организация или индивидуальный предприниматель, в отношении которых
действует более оптимальный для компании режим налогообложения.
Примером такого метода может быть переведение части юридических лиц на
УСН (упрощенная система налогообложения). Метод замены налоговой
юрисдикции подразумевает регистрацию организации на той территории, где
компания может быть обложена налогами в льготном режиме. Речь в данном
случае идет о зонах с минимальным налоговым бременем (офшор) [47]. На
слуху, разумеется, в данном контексте может быть такая зона, как Кипр. При
этом компаниям, которые оптимизируют свое налогообложение через замену
налоговой юрисдикции надо ориентироваться на величину всего налогового
бремени, а не только на размер непосредственно самих налоговых ставок.
Дело в том, что при малых величинах налоговых ставок законодательство
может устанавливать расширенную налоговую базу. Такой маневр может в
20
конечном итоге привести к эффекту, обратному ожидаемому, то есть росту
налоговых платежей.
Методы внутреннего планирования менее рискованны в сравнении с
методиками планирования внешнего. Методы внутреннего планирования
можно использовать, не изменяя вида деятельности организации или её места
регистрации. Такие методы планирования, как эффективное использование
оборотных средств, выбор учетной политики, начисления льгот,
амортизации, налоговые кредиты (которые подразумевают отсрочку
взимания налогов) применяются на практике чаще и предполагают меньше
финансового или юридического риска. В процессе анализа эффективности
предпринимаемых мер в области налогового планирования компании важно
выделить ключевые финансовые показатели проводимого анализа и
ранжировать их по значимости и характеру влияния на конечный результат.
Понятно, что конечная эффективность всех применяемых методов и
инструментария налогового планирования должна количественно
выражаться в сокращении налоговой нагрузки компании, что выражается в
меньших налоговых выплатах в рамках налогового законодательства. В
данном контексте под налоговой нагрузкой понимается давление, которое
производится налогообложением в экономике страны в целом и ее
составляющих в результате налоговых изъятий.
Для измерения налоговой нагрузки в современной макроэкономике
используется показатель отношения суммы уплаченных налогов к ВВП. Если
речь идет про регионы, то к ВРП. Так можно определять границы
вмешательства государства в перераспределение ВВП или ВРП.
На микроуровне налоговая нагрузка равна отношению суммы
налоговых платежей компании или предприятия к выручке от реализации
произведенного или реализованного товара. Разумеется, налоговая нагрузка
различна в зависимости от отраслей экономики, масштабов и типов отрасли,
и масштабов экономики хозяйствующих субъектов (индивидуальный
предприниматель, малое, среднее и крупное предприятие).
21
Если подытожить выше изложенного, то можно заключить, что общая
направленность налогового планирования – это сокращение связанных с
налоговыми обязательствами расходов, в том числе посредством уменьшения
его налоговых рисков. В текущих реалиях страны, когда инициатива в
первую очередь находится в руках налоговых органов, налоговое
планирование приобретает новые формы. Налоговое планирование все более
разворачивается в сторону сокращения рисков привлечения
налогоплательщика к административной, финансовой или уголовной
ответственности. Конечно, было бы странно отрицать, что главной целью
налогоплательщика является минимизация налоговых отчислений. Но при
этом приходится признавать, что пределы использования инструментов
налогового планирования в рамках налогового законодательства сужаются.
Например, еще относительно недавно обналичивание средств как
хозяйственная операция была вполне себе нормой и стандартом ведения
бизнеса. Целью подобной операции было сокращение налоговых платежей.
Но за последние годы ситуация поменялась кардинально, и собственники
бизнеса предпочитают обелять свой бизнес, делая его прозрачным. Я хочу
сказать, что искусственное сокращение налогов как налоговое планирование,
уходит в небытие. Вместо этого мы видим тренд на развитие налогового
планирования, как искусства управления налоговыми рисками. А это, в свою
очередь, означает, что налоговое планирование должно основываться на
прозрачных схемах, а не специально созданных интерпретациях договорных
отношений. Фактически, техники налогового планирования должны быть
законными и естественными, органически вписываясь в финансово-
хозяйственную деятельность компании.
Поэтому правильным можно считать такое определение налогового
планирования в соответствии с концепцией естественности экономики:
налоговое планирование – это набор действий, основанных на техниках
налогового планирования и отвечающих следующим условиям: действия
определены и являются следствием внутренней сущности
22
налогоплательщика, вытекающей из его вида деятельности. При этом
действия направлены на соблюдение баланса целей увеличения доходности
компании при сокращении рискованности, и вытекают из органического
использования условий среды обитания субъекта налогообложения.
1.3. Существующие методы и механизмы оптимизации
налогообложения прибыли на уровне организаций
Рассмотрев понятие налогового планирования как такового, дальше
предлагаю погрузиться более детально в существующие методы и
механизмы оптимизации налогообложения. Выше я уже упоминала, что
предприятия для уменьшения затрат, должны стремиться к законному
сокращению налоговых выплат в бюджет и такой процесс получил название
налоговой оптимизации. Важную роль в налоговой оптимизации играет
налоговое планирование, которое подразумевает под собой разработку
налоговой политики организации и методы оптимизации налогообложения,
которые применяются налогоплательщиком. В процессе формирования
любого метода оптимизации должны анализироваться все главные аспекты
деятельности предприятия в целом.
Методы и механизмы оптимизации налогообложения должны
базироваться на следующих принципах:
• Принцип рациональности затрат, который подразумевает, что
выгоды от экономии на налоговых выплатах, разумеется, должны
быть больше, чем издержки, которые понесет предприятие в
процессе внедрения оптимизации системы налогообложения,
иначе смысл такую оптимизацию проводить
• Принцип юридического соответствия, который предполагает, что
способы оптимизации в компании или на предприятии должны
быть законными и легитимными
• Принцип конфиденциальности, который означает, что
руководство налогооблагаемого субъекта должно стремиться
ограниченности информации
23
• Принцип диверсификации, суть которого заключается в том, что
предприятие или компания, которая внедряет механизмы
оптимизации налогообложения, должна быть гибкой, не
завязываться только на один метод оптимизации и в случае
неблагоприятного изменения под силой внешних факторов,
должно быть готово быстро изменить систему налоговой
оптимизации
• Принцип автономности, который тесно связан с
диверсификацией и подразумевает, минимизацию зависимости от
внешних участников на налоговую оптимизацию.
Самым продуктивным для компании видится разработка модели
налоговой оптимизации в зависимости от вида деятельности предприятия и
выполнение в согласовании с этой моделью конкретных мер и действий,
которые ориентированы на сокращение налогообложения предприятия [47].
Оптимизация налогообложения — это процесс не только
внутриорганизационный, но и процесс, который должен быть реализован на
стороне государства, поскольку является элементом государственно
налоговой политики и реализуется посредством законодательной
деятельности. Ведение налоговой политики государством – один из главных
инструментов, обеспечения роста эффективности налогообложения на
макроэкономическом уровне. По сути, налоговая политика государства –
главный фактор при формировании стратегии оптимизации налогообложения
компаниями. Выбор методов оптимизации налогообложения, обоснование ее
механизма зависит от того, как эффективно работает государственная
налоговая политика. На уровне компаний, предприятий основными
инструментами развития механизмов оптимизации снижения
налогооблагаемой базы организации считаются корпоративное налоговое
планирование, управление налоговыми рисками и налоговое
администрирование. Компаниям и организациям доступен широкий спектр
возможностей для сокращения налоговых выплат со стороны
24
законодательства. Среди них выделяют общие и специальные способы
уменьшения налоговых выплат. О них мы уже говорили выше. Так, общим
способом можно назвать такой прием налоговой оптимизации как выбор
учетной политики компании. Это важная часть внутреннего налогового
планирования. Для целей налогообложения учетная политика обеспечивает
выбор наиболее доступного объяснения существующих НПА (нормативно-
правовых актов) и действий в отношении того, как организация или
предприятие должны вести бухгалтерский учет. Значимо снизить
налогооблагаемую прибыль и сократить базу по налогу на имущество можно
с помощью метода ускоренной амортизации и переоценки ОС (основных
средств). В нашей стране переоценка ОС является самым оптимальным по
мнению специалистов методом сокращения налогооблагаемой базы.
Вариации использования метода ускоренной амортизации считаются
нецелесообразными, а возможности для применения этого метода сводятся к
минимуму. Еще одним механизмом оптимизации налогообложения является
контрактная схема, которая позволяет оптимизировать режим
налогообложения при заключении конкретных договоров и выполнения
обязательств партнеров по таким договорам. Суть этого метода сводится к
использованию компанией - налогоплательщиком конкретных, а не
традиционных формулировок в таких договорах. Кроме того, одна сделка в
ходе применения такого метода может обслуживаться несколькими
договорами. Такие меры позволяют создать оптимально выгодный
налоговый режим выполнения конкретной сделки с учетом графиков
издержек товарных и денежных ресурсов и их поступления. К третьему
методу оптимизации налогообложения следует отнести налоговые льготы,
которые являются важной деталью налогового планирования. Чаще всего
налоговые льготы являются прерогативой местного законодательства.
Мы рассмотрели общие способы оптимизации налоговых отчислений,
но помимо общих методов существует масса методов специальных, к
которым относят методы разделения, замены отношений, прямого
25
сокращения и метод отсрочки налогового платежа. Методы разделения и
замены отношений частично связаны между собой. Первый в какой-то
степени основан на втором. Метод замены отношений базируется на
большом количестве способов решения проблем хозяйствующего субъекта в
рамках действующего налогового законодательства. Данный хозяйствующий
субъект может использовать любой из доступных вариантов использования
правовых норм, который подходит лучше всего для конкретных условий
деятельности предприятия. Метод разделения в свою очередь, который, как
мы отметили, основан на методе замены отношений, предполагает не полную
замену хозяйственной операции или замену одной операции на несколько
похожих. Такой метод логично применять, когда полная замена в случае
применения первого метода не приводит к оптимальному результату.
Отсрочка налогового платежа основана на возможности компании или
предприятия переносить момент появления обязательства по
налогообложению на следующий календарный период. Этот метод,
возможно, рассматривать как метод оптимизации, поскольку обычно
налоговое законодательство страны связывает момент возникновения налога
и срок, тесно связанный с календарным периодом.
Заключительный специальный метод сокращения налогооблагаемой
базы – метод прямого сокращения объекта налогообложения. Его цель – это
уменьшение величины объекта или его замена иным объектом, который
предполагает меньшее обложение за счет низкой ставки, либо вообще
предполагает отсутствие налогообложения. Объектом в случае применения
такого метода могут быть как имущество компании, так и сами
хозяйственные операции [37].
В нашей стране наиболее популярным способом оптимизации
налогообложения является по статистике в первую очередь выбор учетной
политики организации. Он позволяет сократить налоговую базу с помощью
применения метода переоценки основных средств. Еще одним популярным
методом оптимизации налогообложения в России считается метод отсрочки