14
системы, имеющей целый набор связей, как с самой системой коммерческого
банка, так и с внешней средой. Все эти взаимосвязи также обязательно подлежат
изучению;
- принцип точности. Анализ должен базироваться на точной и
достоверной информации, подкрепляться соответствующими расчетами и
аналитически обоснованными выводами;
- принцип полезности (практической значимости, прогностической
ценности). Результаты анализа должны активно применяться в дальнейшей
деятельности коммерческого банка. Материалы анализа должны активно
использоваться при обосновании, корректировке и уточнении плановых
показателей;
- принцип плановости. Анализ должен проводиться регулярно, в банке
должен существовать утвержденный план проведения аналитических
исследований;
- принцип оперативности. Анализ должен проводиться оперативно,
поскольку его результаты соответствуют именно той конъюнктуре рынка,
которая сложилась на данный момент. И потому только в данный момент
выводы анализа могут быть эффективно использованы менеджментом
коммерческого банка. Результаты и выводы анализа должны исследоваться
менеджментом банка в его повседневной деятельности, принятии оперативных
решений и разработке стратегических планов. Имеет смысл создать в банке
соответствующую базу данных по результатам исследований его деятельности
за ряд лет;
- принцип объективности (беспристрастности, непредвзятости). Анализ
должен проводиться абсолютно объективно с использованием знаний, опыта и с
учетом мнений всех сотрудников банка, имеющих полномочия на его
проведение;
- принцип сопоставимости. Результаты анализа должны быть
сопоставимыми с аналогичными данными, полученными по другим банкам, с
усредненными показателями банковской системы, с данными по другим
15
странам, а также с результатами этого же банка за ряд предшествующих
периодов;
- принцип экономичности. Затраты на проведения анализа должны быть
минимальны, много меньше получаемого эффекта.
Для проведения эффективного анализа финансового состояния банка
необходимо также выполнение ряда условий. На рисунке 2 представлены
основные из таких условий.
Рисунок 2. Условия эффективного анализа финансового состояния
банка
8
С позиции методики проведения анализа финансового состояния
банковской организации, ряд авторов сходятся во мнении о том, что анализ
состояния необходимо проводить в следующей последовательности:
- анализ состава и структуры активов и пассивов баланса банка;
- анализ показателей достаточности капитала;
- анализ показателей ликвидности и платежеспособности банка;
- анализ показателей доходности и рентабельности банка;
- анализ показателей рисков банковской деятельности.
Так же стоит отметить, что Центральный банк РФ в рамках контроля и
надзора использует методику, изложенную в Указании ЦБ РФ от 03.04.2017 г. №
4336-У, которая определяет, что для оценки экономического положения банков
осуществляется:
- анализ капитала;
8
Николаев Л.Е. Теоретические основы анализа финансового состояния коммерческого банка // В сборнике:
Начало в науке. Материалы Всероссийской научно-практической конференции школьников, студентов,
магистрантов и аспирантов. – 2015. С. 135
Основные условия эффективного
анализа финансового состояния банка
Достоверность
информации, используемой
в анализе
Точность информации,
используемой в анализе
Своевременность и
завершенность
16
- анализ активов;
- анализ доходности;
- анализ ликвидности;
- анализ процентного риска;
- анализ риска концентрации;
- анализ соответствия обязательным нормативам, установленным
Инструкцией Банка России от 28 июня 2017 года № 180-И «Об обязательных
нормативах банков»;
- анализ качества управления;
- прозрачности структуры собственности банка.
Данная методика применяется главными управлениями Банка России
путем отнесения банка к одной из классификационных групп. Так существует 5
групп, к которой может быть отнесен тот или иной банк. На рисунке 3
представлено распределение банков на группы в зависимости от финансового
состояния банка.
Рисунок 3. Распределение банков на группы по финансовому
состоянию банка
9
Необходимо отметить, что важным аспектом анализа финансового
состояния банка является информационная база данного анализа. Основным
9
Поморина М.А. Финансовое управление в коммерческом банке: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. С. 34
17
источником информации для анализа финансового состояния банка служит
финансовая отчетность банка. Кроме того, следует подчеркнуть, что
углубленный анализ финансового состояния банка возможен при использовании
не только его финансовой отчетности, а также информации из внешних
источников. Информация из внешних источников по отношению к банку может
включать информацию о состояние банковской сферы экономики, нормативно-
правовые основы функционирования коммерческих банков и их изменения,
кредитно-денежная политика страны, требования к осуществлению
деятельности коммерческих банков, определяемые Банком России, который
выступает регулятором и контролирующим органом в сфере банковской
деятельности.
Отметим, что банковские организации формируют достаточно большой
перечень финансовых отчетов, однако основными отчетными формами,
входящими в годовую отчетность банка являются:
- 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
- 0409807 «Отчет о финансовых результатов (публикуемая форма);
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В состав приложений входят такие формы отчетов как: отчет об уровне
достаточности капитала для покрытия рисков (публикуемая форма), отчет об
изменениях в капитале кредитной организации (публикуемая форма), сведения
об обязательных нормативах, показателе финансового рычага (публикуемая
форма), отчет о движении денежных средств (публикуемая форма).
Данные формы годовой отчетности кредитной организации
определяются Указанием Банка России от 04.09.2013 № 3054-У (ред. от
12.11.2018) «О порядке составления кредитными организациями годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Следует отметить, что выше перечисленные формы используются для
анализа финансового состояния внешними аналитиками и пользователями, так
как для внутренних пользователей используется более обширный круг отчетов.
18
При этом как ранее указывалось для эффективного анализа финансового
состояния банка, необходимо, чтобы информация, содержащаяся в
бухгалтерской (финансовой) отчетности была достоверной и поэтому каждый
банк должен подтверждать свою отчетность аудиторским заключением.
Кратко поясним значение бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах для формирования оценки финансового состояния кредитной
организации (банка).
Бухгалтерский баланс характеризует состояние ресурсов банка,
источники их формирования и направления использования, а также финансовые
результаты деятельности кредитной организации за анализируемый период.
Бухгалтерский баланс включает такие структурные части как: активы,
обязательства, источники собственных средств. Баланс составляется на основе
данных оборотной ведомости и согласно разработочным таблицам,
представленным в Указании ЦБ РФ от 08.10.2018 г. №4927-У «О перечне,
формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный банк РФ».
Необходимо отметить, что статьи баланса банка сгруппированы по
степени понижающей ликвидности и уровня рискованности. В пассиве баланса
банков разделы и статьи располагаются по принципу уменьшающей степени
востребования средств и возрастания уровня их стабильности. При этом в первом
разделе пассива баланса банка расположены обязательства банков перед
юридическими и физическими лицами по уровню их востребования, а во втором
разделе отражен собственный капитал по степени его образования.
Отчет о финансовых результатах отражает различные виды доходов и
расходов по операциям банка. При этом все доходы банка подразделяются на
процентные доходы, комиссионные доходы и прочие операционные доходы. В
то же время расходы банка состоят из: процентных расходов, комиссионных
расходов и прочих операционных расходов. Разница между доходами и
расходами формирует финансовый результат банковской деятельности.
Таким образом, данные формы отчетности содержат информацию, как об
19
имущественном состоянии банка, так и о результатах его деятельности.
1.3. Показатели и методы оценки финансового состояния банка
Проведение анализа финансового состояния кредитной организации
(банка) помимо определения этапов и информационной базы такого анализа,
связано с выбором и применением ряд методов финансового анализа. В
настоящее время существует достаточно большой спектр методов финансового
анализа, которые используются в оценке финансового состояния банка. Так
следует отметить следующие методы:
1) традиционные методы:
а) группировка;
б) сравнение (трендовый метод, индексный метод, балансовый метод);
в) факторный анализ;
г) анализ относительных показателей (коэффициентов);
д) графический метод;
2) математические методы.
10
Рассмотрим более подробно данные методы.
Метод группировки. Данный метод позволяет изучать отдельные
параметры во взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на
изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или
иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Метод группировки
позволяет путем систематизации данных баланса банка разобраться в сущности
анализируемых явлений и процессов. Так, например, при анализе банковского
баланса в первую очередь применяют группировку счетов по активу и пассиву.
11
Метод сравнения. Данный метод необходим для получения
исчерпывающего представления о деятельности банка. Важно постоянно
следить за изменениями отдельных статей баланса и расчетных показателей, при
этом непременно сравнивая их значения. Метод сравнения позволяет определить
10
Петров А.Ю., Петров В.И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. – М.: Финансы и статистика,
2015. С. 41
11
Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М: Финансы и статистика, 2015.
С. 29
20
причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений,
например, фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы
повышения доходности банковских операций и снижения операционных
расходов.
Метод коэффициентов используется для выявления количественной
связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса. С
помощью метода коэффициента можно рассчитать удельный вес определенной
статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса.
Активные (пассивные) счета могут сопоставляться как с противоположными
счетами по пассиву (активу), так и с аналогичными счетами балансов
предыдущих периодов, т.е. в динамике.
12
Методом наглядного изображения полученных результатов является
графический метод, который позволяет в виде диаграмм, кривых распределения
и т.д. сопоставлять итоговые данные анализа.
Так же необходимо упомянуть основные методы анализа финансовой
отчетности, а именно горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный
анализ применяется для определения абсолютных и относительных отклонений,
характеризующий изменение статей отчетности, а темпы данных изменений
позволяют затем прогнозировать значение показателей отчетности.
Вертикальный анализ представляет собой изучение структуры статей отчетности
и позволяет дать оценку структурных изменений в балансе или отчете о
финансовых результатах.
При рассмотрении методов анализа банка следует отдельно остановиться
на факторном анализе, поскольку именно он наиболее часто используется
аналитиками банка. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ),
т.е. заключающимся в раздроблении результативных показателей на составные
части, или обратным (синтез), при котором отдельные элементы соединяются в
общий результативный показатель.
12
Щебарова Н.Н. Особенности оценки устойчивости финансового состояния коммерческого банка //
Международный научно-инновационный центр. – 2018. – № 1. С 42
21
Факторный анализ позволяет определить влияние отдельных факторов на
обобщающий показатель с помощью элиминирования, способа цепных
подстановок или способа разниц.
Если необходимо установить зависимость анализируемых показателей от
нескольких факторов, то используются методы математической статистики, в
частности, теория корреляции, которая позволяет установить зависимость между
изучаемыми параметрами, установить форму и оценить тесноту связи между
ними.
Так же стоит отметить индексный метод, который используется для
изучения деловой активности коммерческого банка.
Другим математическим методом является метод линейного
программирования. Этот метод предполагает составление системы линейных
уравнений, решение которых позволяет определить оптимальное соотношение
количественных показателей работы, например, цен за проведение операции и
т.д.
13
Еще одним методом оценки финансового состояния коммерческого банка
является рейтинговая оценка. Рейтинг – это установление обобщающей оценки
финансового состояния банка по стандартизированной системе показателей,
позволяющей рассматривать все банки с единой позиции.
14
Банковский рейтинг – это инструмент демонстрации инвестиционной
привлекательности банка через умение его менеджмента профессионально и
выгодно работать в такой сложной сфере, которой является финансовый
бизнес.
15
Отметим, что в основе построения рейтинга заложены принципы
построения и оценки банковской деятельности, которые направлены на
интегрированную, актуальную и справедливую оценку финансовой отчетности
13
Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебное пособие. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015. С. 37
14
Кузнецова Н.В., Васильева А.Г. К вопросу оценки уровня надежности коммерческого банка // Экономика и
политика. – 2016. – № 1. С. 62
15
Матевосян М.Г., Хамидуллина А.И. Использование рейтинговых систем оценок в межбанковской конкуренции
// Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т 35. С. 57
22
и других источников информации по интерпретации текущего финансового
состояния.
В России действует 4 крупных авторитетных рейтинговых агентств –
Эксперт РА, Национальное рейтинговое агентство, AK&M, RusRating.
Агентством Эксперт РА используется методика оценки кредитоспособности
банков на основе 15 показателей, у Национального рейтингового агентства на
основе 21, у AK&M используется для оценки 9 групп показателей, в RusRating
применяется 3-х уровневая скоринговая модель, в которую входит оценка 10
показателей.
16
За рубежом также разработано достаточно большое число различных
методик анализа финансового состояния банков. Одной из достаточно
популярных является методика оценки финансовой устойчивости банка
CAMELS, которая представляет собой рейтинговую систему оценки кредитных
организаций. Название методики отражает аббревиатуру показателей, которые
рассчитываются и на их основе формируется сводная рейтинговая оценка
банка.
17
Основные показатели методики представлены в приложении 1.
Помимо методов, которые применяются для анализа финансового
состояния банка целесообразно остановиться на показателях, которые
рассчитываются и анализируются чаще всего в рамках различных методик
оценки финансового состояния банков.
Так одними из основных показателей состояния банка является его
ликвидность и платежеспособность. Анализ ликвидности и платежеспособности
банка базируется на использовании нормативного подхода, так как показатели
ликвидности имеют обязательные нормативные значения, которым должны
соответствовать фактические значения показателей ликвидности банков. При
этом существует единая методика расчета данных показателей. В качестве
основных показателей ликвидности выступают:
- норматив мгновенной ликвидности (Н2) регулирует (ограничивает) риск
16
Карминский А.М. Кредитные рейтинги и их моделирование. – М: Высшая школа Экономики, 2015. С.47
17
Селиверстов А.В. Модель CAMELS — система оценки эффективности коммерческого банка // Аллея науки. –
2017. – № 9. С. 605
23
потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и определяет
минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме
пассивов банка по счетам до востребования;
- норматив текущей ликвидности банка (НЗ) ограничивает риск потери
банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30
календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных
активов банка к сумме пассивов банка по счетам до востребования и на срок до
30 календарных дней;
- норматив долгосрочной ликвидности (Н4) регулирует (ограничивает)
риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в
долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение
кредитных требований банка с оставшимся сроком погашения до даты
погашения свыше 365 или 366 календарных дней, к собственным средствам
(капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком до даты
погашения свыше 365 или 366 календарных дней.
В приложении 2 представлена методика расчета нормативов ликвидности
банка.
Платежеспособность банка измеряется показателем величины капитала в
абсолютном выражении и относительными показателями – нормативами
достаточности капитала банка. К таким нормативам достаточности относят:
- достаточность базового капитала (Н1.1);
- достаточность основного капитала (Н1.2);
- достаточность собственного капитала (Н 1.0).
В соответствии с Инструкцией Банка России от 28 июня 2017 г. №180-И
«Об обязательных нормативах банков», эти показатели рассчитываются как
отношение капитала к сумме активов, скорректированных на сформированные
резервы, на возможные потери и резервы, на возможные потери по ссудам,
ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска, с
учетом применения надбавок к коэффициентам риска.
Далее осуществляется анализ финансовой устойчивости банка. Для