16
Порядок составления годовой отчетности утверждается
распорядительными документами кредитной организации. Годовая отчетность
кредитной организации подлежит неотъемлемому аудиту. Годовая отчетность
представляется кредитными организациями в территориальные учреждения
Банка РФ, которые исполняют надзор за их работой. Годовая отчетность
опубликовывается совместно с аудиторским решением.
Данные отчетные документы подписываются руководителем и главным
бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием
акционеров (участников).
Составление и представление годового отчета кредитной организации
осуществляется в соответствии с указанием Банка России от 4 сентября 2013 г.
№ 3054–У «О порядке составления кредитными организациями годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности», указанием Банка России от 25
октября 2013 г. № 3081–У «О раскрытии кредитными организациями
информации о своей деятельности»
1
.
Годовой доклад оформляется за период, начинающийся с 1 января
отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно).
Годовая отчетность обязана включать признаки работы всех подразделений
кредитной организации, также ее отделений и внутренних структурных
подразделений. Порядок составления годовой отчетности утверждается
распорядительными документами кредитной организации.
Основой для составления годового отчета считаются регистры
(документы) синтетического учета, включая баланс кредитной организации на
1 января, используемую ведомость по счетам кредитной организации за
отчетный год, доклад о экономических итогах, сводную ведомость оборотов по
отражению событий после отчетной даты. Расхождения между
соответствующими признаками годового отчета и данными регистров
(документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по
1
Указание ЦБ РФ от 25 октября 2013 года 3081-У «О раскрытии кредитными организациями
информации о своей деятельности» // Вестник Банка России - № 73 - 18.12.2013
17
отражению событий после отчетной даты не разрешаются.
Составлению годового отчета предшествует несколько предварительных
событий, проводимых кредитной организацией в конце отчетного периода.
Например, к этим событиям возможно отнести инвентаризацию по состоянию
на 1 ноября или же 1 декабря отчетного года основных средств,
нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и
обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и
кредиторами по иным операциям, также инвентаризации капитала и ценностей,
в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату (более подробно см.
глава 2 «Подготовка к составлению годовой отчетности» указания Банка
России от 4 сентября 2013 г. № 3054–У). Формы отчетности и другая
информация, предоставляемая кредитными организациями в Банк России,
классифицированы по времени их предоставления: суточная, пятидневная,
декадная, месячная, квартальная, годовая, на нерегулярной основе.
К примеру, порядок составления и представления кредитными
организациями отчета об открытых денежных позициях регламентирован как
рассматриваемым указанием, но и Инструкцией Банка РФ от 15 июля 2005 г. №
124–И «Об установлении объемов (лимитов) открытых валютных позиций,
методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдениям
кредитными организациями».
В соответствии Федеральным законом «О банках и банковской
деятельности» кредитные организации также составляют и представляют в
Банк России финансовую отчетность
1
. Этот вид отчетности оформляется
согласно с указанием Банка РФ от 16 января 2013 г. № 2964–У «О
представлении и опубликовании кредитными организациями годовой
финансовой отчетности, составленной согласно с Международными
стандартами финансовой отчетности». Это распоряжение устанавливает
порядок представления и опубликования кредитными организациями годовой
1
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395–1 (ред. от 05.04.2018) «О банках и банковской
деятельности» // Собрание законодательства РФ. – 05.02.1996. – № 6. – Ст. 492
18
экономической отчетности (не считая годовой консолидированной финансовой
отчетности), составленной согласно с Международными стандартами
финансовой отчетности (МСФО).
Кредитные организации предполагают годовую финансовую отчетность
(помимо годовой консолидированной финансовой отчетности), составленную
согласно с МСФО, за отчетный период, начинающийся 1 января и
заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка РФ,
исполняющие надзор за их работой.
Финансовая отчетность кредитной организации за период, начинающийся
1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, обязана быть
утверждена аудиторской организацией, кроме финансовой отчетности
материнской кредитной организации категории организаций, годовая
консолидированная финансовая отчетность которой подтверждается
аудиторской организацией. Кредитные организации лично принимают решение
об опубликовании и методе опубликования финансовой отчетности,
утвержденной аудиторской организацией (отдельным изданием, или в
средствах массовой информации, или на веб-сайте кредитной организации сети
Интернет).
Порядок опубликования и представления кредитными организациями
консолидированной финансовой отчетности урегулирован указанием Банка
России от 3 декабря 2012 г. № 2923–У «Об опубликовании и представлении
кредитными организациями консолидированной финансовой отчетности».
В качестве основных требований, предъявляемых к оценке финансового
состояния в кредитных организациях, можно выделить следующие:
бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов,
имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных
организаций ведется в валюте Российской Федерации. Требование раскрывает
положение ч. 1 ст. 75 Конституции Российской Федерации, в соответствии с
которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль.
Денежная эмиссия осуществляется исключительно Банком России. Введение и
19
эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. Совершаемые
кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте также
должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для
дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте
кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы
и учетные регистры;
учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной
организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей
на праве собственности. Так, ценности и документы, поступающие в банк на
хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой
отчетности, бланков акций, других документов и ценностей, отражаются на
внебалансовых счетах;
бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с
момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит
государственной регистрации. Данное правило распространяется также на
кредитные организации. Кредитные организации подлежат государственной
регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129
«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» с учетом установленного данным Федеральным законом
специального порядка государственной регистрации кредитных организаций.
Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается
Банком России;
кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества,
банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Метод
двойной записи является основополагающим способом отражения информации
20
в системе бухгалтерского учета;
все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному
отражению на счетах бухгалтерского учета без каких–либо пропусков или
изъятий. Данное требование указывает на необходимость отражать все факты
хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета в соответствии с
датами, указанными в первичных документах;
в бухгалтерском учете кредитных организаций текущие
внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального
характера учитываются раздельно.
Органом, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях,
является ЦБ РФ. Банк России устанавливает правила ведения бухгалтерского
учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления
годовых отчетов кредитными организациями.
Также необходимо рассмотреть правовое регулирование отношений,
связанных с банкротством кредитных организаций.
Продиктована это тем, что в отличие от большинства других
коммерческих организаций кредитные организации обладают частично
ограниченной специальной правоспособностью, в рамках которой они могут
осуществлять предусмотренные лицензией банковские операции как
исключительный вид деятельности, сопутствующие им виды деятельности, а
также деятельность на рынке ценных бумаг. Отношения, связанные с
несостоятельностью (банкротством) кредитных организаций, регулируются
Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127 «О несостоятельности
(банкротстве)»
1
.
В заключение хотелось бы отметить, что все вышеперечисленные
особенности оценки финансового состояния банка направлены не только на
отражение специфики хозяйственной деятельности кредитных организаций –
они также способствуют повышению финансовой устойчивости кредитных
1
Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О несостоятельности (банкротстве)»
// "\Собрание законодательства РФ - 28.10.2002 - № 43 - Ст. 4190
21
организаций и снижению рисков банковской деятельности.
Как отмечают Т.Э. Рождественская и А.Г. Гузнов, «современный банк –
это сложнейший управленческий, организационный, экономический,
технологический комплекс, от работы которого зависят многие люди, а подчас
и целые страны». Таким образом, особые требования к оценке финансового
состояния могут рассматриваться как «социальная плата» кредитных
организаций за возможность осуществления банковской деятельности.
1.3 Методика анализа финансового состояния коммерческого банка
В современных экономических условиях анализ финансового состояния
банков является очень актуальным. Ведь ориентация банков на обслуживание
реального сектора экономики, повышение доверия к банковской системе со
стороны клиентов, кредиторов и вкладчиков немыслимы без решения задачи
обеспечения устойчивости банков. Наиболее заинтересованной стороной
являются собственники банковских структур, которые с помощью
своевременного анализа оценочных данных полученных различными
независимыми методиками оценки финансовой деятельности могут принять
оптимальные управленческие решения.
Методом анализа финансового состояния банка является комплексное,
органически взаимосвязанное исследование деятельности коммерческого банка
с использованием математических, статистических, учетных и других приемов
обработки информации.
Характерными особенностями метода анализа финансового состояния
являются:
использование системы показателей, всесторонне характеризующих
деятельность банка;
рассмотрение факторов и причин изменения этих показателей;
выявление и измерение взаимосвязи между ними.
22
Классификация видов финансового анализа проводится по методам и по
целям (рисунок 3)
1
.
Рисунок 3. Виды финансового состояния коммерческого банка
При проведении анализа финансового состояния используются общие
методы:
систему аналитических показателей;
сравнение;
детализацию и группировку;
факторное моделирование;
элиминирование;
обобщение результатов анализа.
В качестве инструментария для анализа можно использовать финансовые
коэффициенты – относительные показатели, которые выражают отношение
одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Они используются для сравнения показателей финансового состояния
конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий
или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития
показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для
определения нормальных ограничений и критериев различных сторон
финансового состояния.
Для анализа финансового состояния банка используется система
показателей, представленные в таблице 1
1
.
1
Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент банка. / Ю.С. Масленченков - М.: ЮНИТИ–ДАНА,
2017. – С.54
23
Таблица 1
Система показателей, используемые для анализа финансового
состояния коммерческого банка
Наименование
коэффициента
Классификация
коэффициентов
Понятие
Коэффициенты
ликвидности
Коэффициент
мгновенной ликвидности
(Н2)
Коэффициент текущей
ликвидности (Н3)
Коэффициент
долгосрочной
ликвидности (Н4)
Коэффициент общей
ликвидности (Н5)
Характеризуют текущую
платежеспособность банка
Платежеспособнос
ть
Платежеспособность
Характеризует финансовое
состояние на определенную дату,
которое выражается в
своевременном выполнении
банком своих обязательств
Темпы роста
Темпы роста доходов и
расходов
Сопоставление темпов роста этих
составляющих позволяет оценить,
какой из них оказал позитивное
или негативное влияние на
прибыль.
Коэффициенты
структуры
прибыли
К1, К2, К3 –
коэффициенты
структуры прибыли;
Путем расчета данных
коэффициентов выявляются те
операции коммерческого банка,
которые приносят ему наибольшую
долю прибыли
Доходность
различных
банковских
операций
Чистой процентной
маржи; Операционной
маржи.
Операционная маржа –
прибыльность основных операций
банка.
Прибыльность
прочих операций
Прибыльность прочих
операций
Чистые доходы от прочих операций
– это реализация (выбытие)
имущества, списание дебиторской,
кредиторской задолженности,
1
Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка / Л.Г. Батракова – К.:
Логос, 2018. – С.58
24
сдача имущества в аренду, другие
операции.
Спрэд прибыли
Спрэд прибыли
С помощью спрэда оценивается,
насколько успешно банк
выполняет функцию посредника
между вкладчиками и заемщиками
и насколько остра конкуренция на
банковском рынке.
Рентабельность
банка
Рентабельность
Общий уровень рентабельности
позволяет оценить общую
прибыльность банка, а также
прибыль, приходящуюся на 1 руб.
дохода (доля прибыли в доходах).
Это основной показатель,
определяющий эффективность
банковской деятельности.
Прибыльность
капитала
Прибыльность капитала
Характеризует способность
собственных средств приносить
прибыль и позволяет оценить
возможность обеспечения
реального роста собственного
капитала в размерах, адекватных
росту деловой активности
Прибыльность
активов
Прибыльность активов
Характеризует способность
активов банка приносить прибыль
и косвенно отражает их качество,
а также эффективность
управления банка своими активами
и пассивами.
В экономической литературе, к примеру, в учебниках А.Д. Шеремета,
Е.С. Стояновой, в виде самостоятельных способов анализа финансового
состояния рассматриваются горизонтальный, вертикальный, трендовый,
коэффициентный и факторный
1
. При всем этом отмечается, что во время
выполнения горизонтального анализа определяются абсолютные и условные
изменения сумм всевозможных характеристик бухгалтерского баланса за
1
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих банков. / А.Д. Шеремет -
М.: Норма, 2017. – С.43
25
конкретный период. Задача вертикального анализа – определение удельного
веса отдельных статей в результате баланса, то есть выяснение структуры
активов и пассивов на конкретную дату.
Трендовый анализ заключается в сопоставлении величин балансовых
статей за ряд лет для выявления тенденций, преобладающих в динамике
характеристик. Коэффициентный анализ сводится к исследованию уровней и
динамики условных характеристик финансового состояния.
А так же есть необходимость в определении четырех групп финансовых
коэффициентов: ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и
рентабельности. Для выявления причин изменений абсолютных и
относительных финансовых показателей, а также степени влияния различных
причин на величину изменения исследуемых показателей применяется
факторный анализ.
Коэффициенты анализа рассчитываются по формулам (Приложение 1).
Различают также следующие методы анализа финансового состояния
1
:
1. Метод группировки позволяет методом систематизации данных
баланса банка разобраться в сути анализируемых явлений и действий. При
анализе банковского баланса сначала используют группировку счетов по
активу и пассиву.
2. Метод сравнения нужен для получения представления о работе банка.
Позволяет вычислить причины и степень действия динамических изменений и
отклонений, к примеру, фактической ликвидности от нормативной, обнаружить
резервы увеличения прибыльности банковских операций и снижения
операционных затрат.
3. Метод коэффициентов используется для выявления количественной
связи между различными статьями, разделами и группами статей баланса.
1
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова – М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2017. – С.143