6. Операции по РЕПО - соглашению;
7. Всего: Активы денежного рынка;
8. Долговые ЦБ, удерживаемые до погашения - государственные ЦБ;
9. Долговые ЦБ, удерживаемые до погашения - корпоративные ЦБ;
10. Торговые ЦБ - государственные ЦБ;
11. Торговые ЦБ - акции и другие корпоративные ЦБ;
12. Годные для продажи долговые ЦБ - государственные ЦБ;
13. Годные для продажи долговые - корпоративные ЦБ;
14. Кредиты банка;
15. Кредиты клиентам;
16. Минус: резерв на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых
потерь и убытков;
17. Всего: чистые кредиты;
18. Основные средства банка;
19. Прочая собственность банка;
20. Инвестиции и финансовое участие;
21. Начисление проценты к получению;
22. Нематериальные активы;
23. Прочие активы;
24. Всего: активы.
Пассив
Обязательства
1. Депозиты до востребования юридических лиц;
2. Депозиты до востребования банков и др. фин. учреждений;
3. Сберегательные депозиты (физических лиц);
4. Срочные депозиты юридических лиц;
5. Срочные депозиты банков и др. фин. учреждений;
6. Всего: депозиты;
7. Кредиты от банка и др. фин. учреждений;
8. Операции по обратному РЕПО - соглашению;
11
9. Кредиты, полученные от НБКР;
10. Депозиты и кредиты правительственных учреждений КР и местных
органов власти;
11. Начисленные проценты к выплате;
12. Дивиденды к выплате;
13. Другие долгосрочные обязательства и кредиты;
14. Прочие обязательства;
15. Субординированные облигации;
16. Всего: обязательства;
17. Доля меньшинства в консолидируемых дочерних предприятиях.
Капитал
18. Простые акции;
19. Привилегированные акции;
20. Капитал, внесенный сверх номинала;
21. Дополнительный капитал, внесенный учредителями;
22. Резерв для будущих потребностей банка;
23. Резервы по переоценке основных средств;
24. Резервы по пересчету иностранной валюты при консолидации;
25. Резерв по переоценке ЦБ;
26. Нераспределенная прибыль;
27. Прибыль (убыток) текущего года;
28. Минус: выкупленные собственные акции;
29. Всего: капитал;
30. Всего: обязательства и капитал.
Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и
контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает
реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В
связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве
информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто
путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и
12
группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и
уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.
Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие
статьи: из статьи «Основные средства и нематериальные активы» следует
исключить их амортизацию; статью «Прибыли» уменьшить на использование
прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при
переоценке валютных взносов учредителей. После проведения необходимых
преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто.
1.2 Методика анализа баланса банка
Банковский баланс является основным источником информации для
экономического анализа. Она комплексно характеризует деятельность банка.
Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а
также степени риска при приведении отельных банковских операций.
Благодаря информации извлеченной из баланса, можно выяснить источник
собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на
определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический
анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших
направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа
банковской деятельности на основании «чтения» баланса.
В балансе активы и пассивы расположены по уменьшающейся
(увеличивающейся) степени востребования по пассиву и ликвидности по
активу. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую
аналитичность информационной базы.
К основным принципам построения баланса коммерческого банка
можно отнести следующее:6
Баланс должен быть легко читаем, предельно ясен, иметь экономически
и логически обоснованные принципы группировки статей. Он должен иметь
унифицированную схему построения для всех балансовых учреждений. При
построении баланса необходимо обеспечить достоверность данных и
6 Батракова Л.Г.Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М, 2009 г.
13
наглядность их изображения. Степень детализации операций банка должна
быть ограничена коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не
выделяют сомнительные и убыточные операции, а также страховые резервы,
используемые для их покрытия. Поскольку банковские балансы относятся к
средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим
требованиям: оперативности, конкретности, солидности.
Оперативность баланса банка проявляется в его ежедневном
составлении. Банковский баланс является источником конкретной информации
о наличии денежных средств и платежеспособности и устойчивости самого
банка. Банковский учет отвечает также требованиям солидности, т.е. ее
достоверности.7
Переходя к методике анализа баланса коммерческого банка.
Необходимо пояснить о том, что экономический анализ делится на финансовый
и управленческий, при этом в данной работе представлен только внешний
финансовый анализ, так как внутренний финансовый и в целом управленческий
учет для нас, внешних пользователей является недоступным в связи с законом,
который гласит о неразглашении коммерческой тайны.
К основным направлениях экономического анализа баланса
коммерческого банка можно отнести следующие8:
■ Анализ структуры пассивных операций (операций банка по
привлечению средств);
■ Анализ структуры активных операций (операции по размещению
собственных, привлеченных, и заемных средств, и прежде всего
кредитных операций);
■ Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка;
Пассивные операции характеризуют источники средств и природу
финансовых связей банка. Именно они в значительной степени предопределяют
условия, формы и направления использования банковских ресурсов, т.е. состав
7 Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М, 2009 г
8 Батракова Л.Г.Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М, 2009 г.
14
и структуру активных операций. В целом пассивные операции коммерческого
банка являются операциями, обеспечивающими увеличение средств,
находящихся на пассивных счетах.
Основными формами пассивных операций являются:
- отчисления от прибыли банков на формирование или увеличение
доходов (за счет этих отчислений формируются и изменяются собственные
средства банка);
- кредит, полученный от других юридических лиц;
- депозитные операции (операции банков по привлечению средств
юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до
востребования).
Изучение структуры пассивных операций целесообразно начинать с
выявления собственных и привлеченных средств, а также с определения их
доли в формировании общей суммы баланса. Важным моментом анализа
является исследование структуры обязательств банка по группам клиентов и по
срокам востребования средств. Такой анализ позволяет выявить, из каких
секторов экономики и на какой срок привлекается основная масса средств.
Анализируя структуру пассивных операций, необходимо одновременно
ставить задачи по управлению пассивами банка. К таким задачам можно
отнести следующие9:
■ не допускать в банке средств, не приносящих дохода, кроме той их
части, которая обеспечивает формирование обязательная резервов;
■ изыскивать необходимые кредитные ресурсы для выполнения банком
соответствующих обязательств перед клиентами и развития активных
операций;
■ обеспечивать получение банком прибыли за счет привлечения
«дешевых» ресурсов.
Таким образом, развитие пассивных операций банка, означает не
столько увеличение их объемов, сколько разнообразие их видов, ускорение
9 Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. - М.: КНОРУС, 2010. - 880 с.
15
процесса приватизации собственности, устойчивости денежного оборота.
Анализ структуры активных операций банка является анализом
направлений использования ресурсов банка. Важно выяснить на какие цели, в
каком объеме и кому предоставляются ресурсы банка. Для осуществления
данного анализа в первую очередь изучаются показатели кредитования,
оценивается ликвидность баланса банка, рискованность тех или иных активных
операций. Основные задачи управления активами можно свести к обеспечении
прибыльной работы банка при соблюдении ликвидности его баланса. Разные
активы приносят банку неодинаковую прибыль, они имеют разную степень
риска. Поэтому банки должны провести классификацию всех активов в
зависимости от сроков вложения средств, их прибыльности и степени риска.
Управление активами в странах с развитым денежным рынком осуществляется
на основе экономико-математического моделирования и прогнозирования.
Многие коммерческие банки нашей страны стремятся избрать это направление
анализа.
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка
производится с использованием отчета о прибылях и убытках, результат
которого заносится на счет прибыли текущего периода и затем после оплаты
дивидендов относится на счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При
анализе рассчитываются показатели динамики доходных частей отчетного
периода по сравнению с предыдущим периодом. Например, ритмичность
темпов прироста многих показателей может свидетельствовать о нормальной
деятельности банка. А вот изменение доли операционной доходов в пользу
увеличения доходов от небанковских операций указывает на ухудшение
качества управления активными операциями банка.
Несмотря на то, что аналитическая работа в каждом банке строится по-
своему, ее результативность обеспечивается при соблюдении общих
требований к организации. К ним относятся: оперативность конкретность,
систематичность, объективность.
Анализ баланса банка начинается с предварительного этапа. На этом
16
этапе осуществляется чтение баланса и подготовка к аналитической работе.
Производится структурирование отдельных статей баланса, а именно
группировка статей актива и пассива в соответствии с заданными критериями,
далее проверяется отдельных групп актива и пассива по срокам, видам затрат и
их источникам, категориям контрагентов, а также соблюдение нормативным
требований НБКР и внутренних правил банка. После этого производится расчет
оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа, которые
отражаются в сводных таблицах. В зависимости от целей и выбранных методов
анализа форма и состав сводных таблиц могут быть различны, поэтому
необходимо рассмотреть наиболее эффективные формы наглядного
изображения полученных данных.
Второй этап называется собственно-аналитическим. На этом этапе
описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры,
динамики, взаимосвязи анализируемых показателей и готовится заключение по
итогам аналитической работы.
Последним является заключительный этап, когда привлекаются
различные эксперты для оценки результатов анализа и выработки
рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.
Рассмотренные этапы анализа баланса банка представлены в
таблице1.110
Таблица 1.1
Этапы анализа баланса банка
Вид операции
Содерж ание операции Используемые методы
анализа
Предварительный этап
Структурирование
Контроль
Калькуляция
Сравнение
Подготовка
A) Группировка статей актива
и пассива баланса
Б) Проверка соответствия
отдельных статей актива и
пассива по различным
направлениям анализа
B) Расчет оценочных и
нормативных показателей
Г) сравнительная
характеристика рассчитанных
Метод группировки
Метод сравнения,
экономико-статистические
методы
Метод абсолютных и
относительных величин,
метод коэффициентов
Метод сравнения
10 Батракова Л.Г.Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М, 2009 г.
17
иллюстрационных
материалов
(таблиц и
графиков)
показателей
Д) Выбор иллюстрируемых
массивов динамики и
структуры исследуемых
показателей, определение
формы наглядного
изображения
динамики, метод
элиминирования,
индексный метод.
Метод наглядного
изображения полученных
результатов (метод
табулирования,
графический метод)
Аналитический этап
Анализ
Описание полученных
расчетных показателей
Заключительный этап
Экспертная
оценка
Изложение результатов
анализа и составление
выводов и рекомендаций.
Поясним, что под методом экономического анализа понимается
комплексное, органически взаимосвязанное исследование деятельности
коммерческого банка с использованием математических, статистических,
учетных и других приемов обработки информации. Характерными
особенностями метода экономического анализа являются11:
■ Использование системы показателей, всесторонне характеризующих
деятельность банка;
■ Изучение факторов и причин изменения этих показателей;
■ Выявление и измерение взаимосвязи между ними.
В анализе, как правило, используются система показателей,
формируемая в процессе оперативного бухгалтерского учета и контроля. Часть
недостающих показателей рассчитывается в ходе исследования.
Обусловленность экономических явлений процессов причинной связью требует
от анализа изучения факторов, вызывающих изменение тех или иных
показателей. Посредством анализа устанавливаются наиболее существенные
факторные показатели, оказывающие влияние на изменения результатов
деятельности банка. Выявление и измерение взаимосвязи между
анализируемыми обеспечивает комплексное органически взаимосвязанное
исследование работы коммерческого банка.
11 Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. - М.: КНОРУС, 2010. - 880 с.
18
Таким образом, экономический анализ деятельности банка
рассматривает экономические явления во взаимосвязи и развитии, в
противоречивом воздействии положительных и отрицательных факторов, в
стирании старого и становлении нового, более прогрессивного, в переходе
количества в качестве выявления противоречий в коммерческой деятельности и
изыскании способов их преодоления. Остановимся несколько подробнее на
применении традиционных методов анализа:
Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их
взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние преодолении на
изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживающих проявление тех
или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. Важно
помнить, что в основу группировки всегда должна быть положена
экономически обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а
также обуславливающих их причин и факторов. Метод группировки позволяет
путем систематизации данных баланса банка разобраться в существенности
анализируемых явлений и процессов. При анализе банковского баланса в
первую очередь проводят группировку счетов по активу и пассиву.
В зависимости от целей анализа проводят группировку статей актива и
пассива по целому ряду признаков. Пассив группируется по форме
собственности, при этом используются следующие признаки: стоимость,
степень востребования, контрагенты, сроки, виды операций, гарантии
использования, виды источников. Актив группируется по организационно
правовой форме образования, форме собственности, секторам экономики и
виду деятельности. Каждую из этих групп можно дополнительно разделить по
доходности, ликвидности, контрагентам, срокам, видам операций, степени
риска возможной потери части стоимости активов, формам вложения средств.
Значение метода группировок в экономическом анализе трудно
переоценить. С его помощью решаются достаточно сложные задачи
исследования. Например, использование функциональной группировки статей
банковского баланса по видам источников и формам вложения банковских
19
средств, позволяет решить задачи «очищения» статей баланса от «грязных»
брутто-показателей.
В зависимости от специфики оформления и инструментов
осуществления банковских операций балансовые статьи могут быть
сгруппированы так: депозитно-ссудные, расчетные, инвестиционные,
агентские.
При группировке статей баланса по субъектам сделки, как по активу, так
и по пассиву, выделяются межбанковские операции, внутрибанковские
операции, операции с клиентурой, операции с прочими контрагентами.
В ходе анализа применяются важнейшие группировки счетов баланса с
точки зрения выделения собственных и привлеченных ресурсов банка,
долгосрочных и краткосрочных кредитных вложений, сроков активно-
пассивных операций, видов доходов и расходов и др. Статьи актива баланса
могут быть сгруппированы по степени ликвидности, уровню доходности,
степени риска и т.д.
Важно помнить, что критерии, степень детализации, а также другие
особенности статей актива и пассива определяются конкретными целями
проводимой в банке аналитической работы.
Метод сравнения необходим для получения исчерпывающего
представления о деятельности банка. Важно постоянно следить за изменениями
отдельных статей баланса и расчетных показателей, при этом непременно
сравнивая из значения. Метод сравнения позволяет определить причины и
степень воздействия динамических изменений и отклонений, например,
фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы повышения
доходности банковских операций и снижения операционных расходов.
Необходимо помнить, что условием применения метода сравнений
является полная сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. наличие
единства в методике их расчета. В связи с этим используют методы
сопоставимости: прямого пересчета, смыкания, приведения к одному
основанию.
20