СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................. 7
1.1.Сущность и назначение бухгалтерской отчетности ...................................... 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
в РФ ......................................................................................................................... 10
1.3 Методы оценки финансового состояния по данным бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО
«МЕДТРЕЙД» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .............. 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «МЕДТРЕЙД» .. 27
2.2. Практика формирования бухгалтерской отчетности в ООО "МЕДТРЕЙД"
................................................................................................................................. 30
2.3. Анализ состава, структуры, динамики активов и пассивов ООО
«МЕДТРЕЙД» ....................................................................................................... 37
2.4. Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой
активности ООО «МЕДТРЕЙД» ......................................................................... 40
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ
И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «МЕДТРЕЙД» ...... 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 70
ВВЕДЕНИЕ
Высокопрофессиональное управление финансами неизбежно требует
глубокого анализа бухгалтерской отчетности, позволяющего более точно
оценить неопределенность ситуации с помощью современных
количественных методов исследования. В связи с этим существенно
возрастает приоритетность и роль финансового анализа, т.е. комплексного
системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его
формирования с целью оценки степени финансовых рисков и
прогнозирования уровня доходности капитала.
В сложившихся современных условиях меняется роль бухгалтерии, в
чьи функции входит не только ведение текущего учета и составление
отчетности, но и анализ финансового положения для целей управления
организацией.
Собственники подвергают анализу финансовые отчеты для того,
чтобы повысить доходность капитала, обеспечить стабильность положения
фирмы. Кредиторы и инвесторы подвергают анализу финансовые отчеты для
того, чтобы минимизировать собственные риски по займам и вкладам.
Можно с уверенностью заявить, что качество принимаемых решений всецело
зависит от качества аналитического обоснования решения.
Единственный, основной источник информации о финансовой
деятельности делового партнера - бухгалтерская отчетность, которая стала
публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике основывается на
обобщении данных финансового учета и также является информационным
звеном, которое связывает предприятие с окружением и деловыми
партнерами, которые являются пользователями информации о работе
предприятия.
Посредством экономического анализа устанавливается
положительное или отрицательное влияние факторов на полученные
результаты, размеры этого влияния, длительность действия этих факторов и
порождающие их условия.
В результате проведения экономического анализа выдается
соответствующая экономическая информация, которая используется для
принятия управленческих решений.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в анализе
финансового состояния организации, выявлении слабых и сильных сторон
финансовой деятельности и разработке на основе проведённого анализа
предложений (мер, рекомендаций) по его улучшению.
Для достижения цели исследования в выпускной квалификационной
работе решаются следующие задачи:
- анализ теоретической литературы по вопросу анализа финансового
состояния по данным бухгалтерской отчетности;
- анализ бухгалтерской отчетности предприятия;
- анализ ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности
и эффективности деятельности предприятия;
- разработка мероприятий, направленных на повышение
финансового состояния предприятия.
В выпускной квалификационной работе предметом исследования
является методология оценки финансового состояния предприятия по
данным бухгалтерской отчетности.
Объектом анализа выступает ООО «МЕДТРЕЙД».
Анализируемый период деятельности предприятия охватывает три
года работы предприятия: с 2014 по 2016 года.
Информационную базу исследования составляют источники, на
которых строится работа:
- научные источники (монографическая и учебная литература);
законодательные акты и нормативные документы;
- периодическая печать и электронные ресурсы;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность, управленческая
документация, в том числе учредительные и прочие локальные нормативные
документы;
- система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности
по В. В. Ковалёву, Е. С. Стояновой, О. В. Ефимовой и А. Д. Шеремету.
В ходе исследования использовались: общенаучные методы познания
(синтез, анализ, обобщение, абстракция); методы статистического и
графического анализа; методы группировки и сравнения; метод экспертных
оценок.
В соответствие с задачами была построена структура работы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
взаимосвязанных глав, включая аналитические таблицы и графики.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия могут быть внедрены на предприятии, что будет способствовать
оптимизации системы финансового состояния.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
Отчетность - это система показателей, которые отражают результаты
хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный период.
Отчетность содержит в себе таблицы, составляющиеся по данным
бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и это - завершающий
этап учетной работы
[13, с.89].
Основная цель бухгалтерской отчётности - это предоставить
информацию об имуществе и результатах деятельности, финансовом
состоянии и изменении финансового состояния компании
[15, с.12].
Основной задачей отчетности является выявление резервов будущего
роста и усовершенствование деятельности организации, стабильности на
рынке. По данным отчетности руководитель организации делает отчёт перед
учредителями, трудовым коллективом, государством
[13, с.29].
Таким образом, отчетность нужна для оперативного руководства
хозяйственной деятельностью и выступает в роли отправной базы для
последующего планирования.
В соответствии со ст.14 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности включается:
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3.Приложения к ним:
- Отчет об изменениях капитала
- Отчет о движении денежных средств
- Отчет о целевом использовании средств
- Пояснения
[7].
Экономическим субъектом в обязательном порядке составляется
годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за отчетный
период менее 1 года) составляется экономическим субъектом в случаях,
когда законодательством, договорами, учредительными документами или
решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность
ее представления (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Необходимо заметить, что бухгалтерская отчетность принадлежит к
категории открытой и общедоступной информации и не может быть
коммерческой тайной.
Отчетность должна быть верной, своевременной. В ней должна
обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за
предыдущие периоды.
При составлении отчетности должны выполняться требования по
выявлению информации об изменениях в учетной политике в организации,
оказавших влияние на финансовое положение и эти видоизменения должны
быть оценены и отражены в пояснительной записке.
Рассмотрим принципы составления финансовой отчетности:
Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность
обязана отображать подлинное состояние дел в компании.
Принцип начисления (accrual principle). Для учёта операций
фиксируют транзакции, которые связаны с деньгами, в т.ч. продажи в кредит,
обмен активами и др. Фиксируют все сделки, которые имеют потенциальное
денежное выражение, но уплата денег не обязательна.
Принцип соответствия (matching principle), - означает, что при
определении финансовых результатов доходы должны соотноситься с
расходами, обусловившими данные доходы.
Принцип консерватизма, - при принятии оценок, влияющих на размеры
цифр финансовой отчетности, необходимо минимизировать риск попадания в
финансовую отчетность слишком оптимистической информации. Иными
словами, включаемая в отчетность положительная информация (например, об
увеличении размера активов компании или прибыли) должна быть очень
обоснованной.
Принцип разумности. Необходимо избегать излишней детализации
учёта
[43, с.79].
К бухгалтерской отчетности предъявляется перечень требований:
- Достоверность и полнота. Достоверная и полная - это такая
бухгалтерская отчётность, которая сформирована в соответствии с
правилами, определенными нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией
обнаруживается недостаточность данных для создания абсолютного мнения
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее работы и
изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
включаются соответственные добавочные показатели и пояснения.
- Понятность – отчетность должна быть ясна пользователям.
- Нейтральность информации. Информация не может влиять на
формирование определенного суждения, чтобы заранее запланировать
результат.
Информация не является нейтральной, если через отбор или формы
представления она воздействует на решения и оценки пользователей, чтобы
достичь определенных результатов или последствий.
- Целостность. Организация обязана включать в бухгалтерскую
отчётность показатели работы всех представительств, филиалов и других
подразделений.
- Последовательность представления. Организация обязана соблюдать
принятые ею содержания и формы бухгалтерской отчетности
последовательно от одного отчётного периода к другому.
Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и разъяснений к ним допускается в редких
случаях, к примеру, при изменении вида деятельности.
- Сопоставимость. Пользователи отчетности должны иметь
возможность сопоставлять информацию за разные периоды времени у одной
организации и за один период времени у различных предприятий
[13, с.32 ].
Обеспечение надлежащей практики бухгалтерского учета в
совмещении с непрерывным мониторингом изменяющейся законодательной
базы могут обеспечить корректное составление бухгалтерской отчётности,
постановку и ведение бухгалтерского учёта, это проявляется в понижении
издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со
стороны налоговых органов, и в конечном итоге - рост эффективности
бизнеса [8].
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
отчетности в РФ
Совокупность нормативных актов российской системы бухгалтерского
учета образует четырехуровневую систему, представленную на рисунке 1.
Необходимо отметить, что все нормативные акты в системе
российского бухгалтерского учета в той или иной степени регулируют и учет
товарных операций, так как в них определен порядок признания и оценки
доходов и расходов, дебиторской задолженности и т.д.
Законодательный уровень регулирования включает в себя законы и
иные законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно систему
бухгалтерского учета. К документам законодательного уровня, в частности,
относятся: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Гражданский
кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Рис. 1. Уровни нормативных актов российской системы бухгалтерского учета
и отчетности
Налоговый кодекс определяет, что относится к доходам и расходам при
формировании прибыли организации (ст. 248 п.1, ст.253 п.2 НК РФ). Так, в
частности, в Налоговый кодекс (ст. 247 НК РФ) гласит, что: «объект
налогообложения по налогу на прибыль организаций - прибыль, которая
получена налогоплательщиком».
Ключевым документом в первом уровне регулирования системы
бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете». За последние годы было внесено большое
количество изменений в данный закон. Так в статью 14 «Состав
бухгалтерской (финансовой) отчетности» Федерального закона от 06.12.2011
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» были внесены изменения относительно
состава бухгалтерской отчетности.
Основным нормативным актом, регулирующим проведение аудита
финансовой отчетности на территории РФ, является Федеральный закон «Об
Законодательный уровень
Положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету
Методологический уровень
Организационный уровень
аудиторской деятельности».
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. К данному уровню
регулирования, в частности, можно отнести Приказ Минфина России от
29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации».
Данным документом определяется порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской
отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их
организационно-правовой формы, в том числе взаимные отношения
организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также
в этом положении поясняется суть бухгалтерского учета, его объект,
ответственность за нарушения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
российские организации должны открывать принятые при создании учетной
политики способы бухгалтерского учета, которые значительно влияют на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010)
бухгалтерская отчетность должна давать верное и абсолютное
представление о финансовом состоянии организации, финансовых
результатах ее деятельности и видоизменениях в ее финансовом положении.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010) устанавливаются
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок выявления в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
организаций для организаций, в том числе определяется взаимосвязь