показателя, который отражает прибыль (убыток), исчисленного в порядке,
который установлен нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период,
которая рассчитана в порядке, определенном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
В целом система основных нормативных актов, которые прямо или
косвенно регулируют бухгалтерский учет и составление отчетности
приведена в таблице 1.
Таблица 1
Система основных нормативных актов, которые прямо или косвенно
регулируют бухгалтерский учет и составление отчетности
Номер, год
принятия
Дата принятия
Номер
приказа
Наименование нормативного акта
1998
29.07.1998
№ 34н
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации
ПБУ 1/2008
06.10.2008
№ 106н
Учетная политика организации
ПБУ 4/99
06.07.1999
№43н
Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 5/01
09.06.2001
№44н
Учет материально-производственных запасов
ПБУ 7/98
25.11.1998
№56н
События после отчетной даты
ПБУ 9/99
06.05.1999
№32н
Доходы организации
ПБУ 10/99
06.05.1999
№33н
Расходы организации
ПБУ
15/2008
06.10. 2008
№ 107н
Учет расходов по займам и кредитам
ПБУ 16/02
02.07.2002
№66н
Информация по прекращаемой деятельности
ПБУ 18/02
19.11.2002
№ 114н
Учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 20/03
24.11.2003
№ 105 и
Информация об участии в совместной
деятельности
Рассматривая, представленный в таблице 1 список нормативных актов,
которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет и составление
финансовой отчетности, следует отметить, что он не имеет отраслевой
градации. Таким требованием Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» является то, что один из наиболее значимых
принципов регулирования бухгалтерского учета - «использование
международных стандартов как основание для разработки федеральных и
отраслевых стандартов» не осуществляется в полной мере.
Третий уровень нормативных актов российской системы
бухгалтерского учета охватывает внутренние стандарты, в том числе
нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила
организации бухгалтерской деятельности касательно конкретных отраслей,
организаций и по некоторым вопросам налогообложения, финансов,
бухгалтерского учета.
К данному уровню также можно отнести Приказ Минсельхоза РФ от
31.01.2003 N 28 «Об утверждении Методических рекомендаций по
бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности
сельскохозяйственных и других организаций АПК». Данный документ
раскрывает основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и
финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов;
синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский учет
финансовых документов.
К данному уровню нормативно - правового регулирования относятся
также внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, в
том числе нормативные акты министерств и ведомств, которые
устанавливают правила организации аудиторской деятельности и ведения
аудита конкретных отраслей.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета - рабочие документы организации, которые формируют
ее учетную политику в техническом, методическом и организационных
аспектах.
На современном этапе осуществляется реформирование нормативно-
правового обеспечения ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности.
Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2015 г.
№ 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и
Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие
на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых приказов Минфина РФ» на территории РФ введены в действие 40
стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы
09.02.2016 г. Первым стандартом является Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Данный стандарт определяет основы представления финансовой отчетности
общего назначения с тем, чтобы обеспечивать сопоставимость финансовой
отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предшествующие
периоды, в том числе с финансовой отчетностью иных организаций[10].
В нем изложены общие требования по представлению финансовой
отчетности, установки по ее структуре и минимальные требования к ее
содержанию. В настоящее время на территории Российской Федерации
признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и
«Концептуальные основы финансовой отчетности».
Основные направления совершенствования нормативной базы
бухгалтерского учета и отчетности в России:
- обеспечение открытости, ясности и полезности финансовой
отчетности для заинтересованных пользователей, а также для иностранных
инвесторов. При этом необходимо использовать МСФО в качестве основы
для разработки положений и других нормативно-правовых актов по
бухгалтерскому учету для конкретных условий рыночной экономики, что
отвечает требованию Концепции долгосрочного социально-экономического
развития Российской Федерации до 2020 года по части усиления
прозрачности ведения бизнеса;
- приоритизация экономического содержания фактов хозяйственной
деятельности над их юридической формой при составлении бухгалтерской
отчетности. Это связано с тем, что отставание российского законодательства
требует установления отдельных правил бухгалтерского учета, не в полной
мере опирающихся на правовые нормы, и в большей степени - на реальные
экономические факты и операции;
- завершение формирования модели взаимодействия систем
бухгалтерского и налогового учета. Существующая тенденция разделения
бухгалтерского учета и налогового учета должна быть преодолена путем
принятия изменений в Налоговом кодексе Российской Федерации и
разработке необходимых корректировок процедур бухгалтерского учета с
целью налогообложения. Система налогового учета должна стать более
привязанной к регистрам бухгалтерского учета.
Россия активно участвует в процессе мировой экономической
интеграции как на государственном уровне, так и на уровне подотраслей,
организаций и предприятий. Сегодня основным достижением в развитии
бухгалтерского учета и отчетности является то, что многие компании стали
переходить на применение МСФО в своей деятельности.
1.3 Методы оценки финансового состояния по данным
бухгалтерской отчетности
Практика финансового анализа разработала определенные методы
анализа финансовых отчетов. Среди них выделяются 6 основных методов:
- вертикальный (структурный) метод анализа - определить структуру
итоговых финансовых показателей с определением влияния каждой
позиции отчетности на итог в общем;
- горизонтальный (временной) метод анализа - сопоставление каждой
статьи отчетности с предшествующим периодом;
- трендовый метод анализа - сравнение каждой позиции отчетности с
рядом предшествующих периодов и установление тренда - главной
тенденции динамики показателя, которая очищена от случайных влияний и
индивидуальных особенностей некоторых периодов. На основе тренда
формируют вероятные значения показателей в будущем, а значит,
проводится прогнозный анализ на перспективу;
- сравнительный (пространственный) анализ - это анализ
внутрихозяйственный сводных показателей отчетности по некоторым
показателям организации, подразделений, цехов, филиалов так и
межхозяйственный анализ показателей этой организации в сопоставлении с
показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними
хозяйственными данными;
- анализ относительных коэффициентов (показателей) - расчет
отношений между некоторыми позициями отчета или позициями различных
форм отчетности, установление взаимосвязей показателей;
- факторный метод анализа - анализ воздействия некоторых факторов
на эффективный показатель посредством детерминированных или
стохастических методов изучения [38, с.86].
Общая схема проведения анализа финансового состояния предприятия
показана на рис.2.
Анализ финансового состояния предприятия проводится тремя
способами (табл.2).
Таблица 2
Способы анализа финансового состояния предприятия
Способы анализа финансового состояния предприятия
Графический - оценка
финансового состояния
предприятия проводится по
балансограмме
(графическому
отображению показателей
финансового состояния
предприятия за
анализируемый период
времени) по результатам
анализа состояния и
изменения финансовых
показателей;
Табличный - оценка
финансового состояния
предприятия подается на
основании анализа валюты
баланса, активов, пассивов,
запасов, финансовых
результатов,
платежеспособности и
кредитоспособности;
Коэффициентный - оценка
некоторых, наиболее
важных характеристик
финансового состояния
предприятия по результатам
анализа относительных
финансовых показателей.
Рис. 2. Схема анализа бухгалтерской отчетности предприятия
[27, с.87]
Графический способ является наглядным для аналитика. На основании
анализа структуры и динамики, соотношения долей разных показателей
графический способ анализа разрешает оценивать финансовое состояние, в
т.ч. оценку имущества, финансовых результатов, капитала,
Составление агрегированного баланса
Анализ финансовых ресурсов
Анализ динамики активов и пассивов
Анализ структуры активов и пассивов
Анализ ликвидности и
платежеспособности
Анализ ликвидности баланса
Расчет и анализ коэффициентов
ликвидности и платежеспособности
Анализ финансовой устойчивости
Анализ определение типа финансовой
устойчивости
Расчет и анализ коэффициентов
финансовой устойчивости
Анализ деловой активности
Расчет и анализ показателей деловой
активности
Анализ прибыльности
Анализ динамики и структуры
финансовых результатов
Расчет и анализ показателей
рентабельности
кредитоспособности, платежеспособности, возможности банкротства и
предоставить прогноз на будущее.
При табличном методе предварительные расчеты для проведения
анализа абсолютных и относительных показателей (удельных весов), их
изменений, масштаба и структуры изменений, сводят в табличные формы.
Коэффициентный способ разрешает довольно правильно и быстро
оценивать динамику финансовых показателей рассматриваемого
предприятия либо сравнивать финансовые характеристики нескольких
предприятий, а также и в динамике
[20, с.52].
С помощью финансовых коэффициентов можно выявить финансовые
пропорции между различными статьями отчетности. Преимуществами
финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирование
влияния инфляции, что носит значимый характер при анализе в
долгосрочном аспекте. Суть такого метода заключается, в расчёте
соответствующего показателя и в сравнении этого показателя с какой-либо
базой.
Перед вычислением коэффициентов ликвидности и платёжеспособности
необходимо произвести анализ ликвидности баланса. Он проводится по
балансовой модели и коэффициентам ликвидности.
Степень ликвидности определяется продолжительностью периода, в
течение которого осуществляется трансформация активов в денежные
средства.
Ликвидность баланса можно определить как степень покрытия
обязательств предприятия его активами, срок обращения которых в
денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по
времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется
времени, чтобы данный вид актива приобрёл денежную форму, тем выше его
ликвидность. Балансовая модель основана на группировке активов по
степени их ликвидности и группировке пассивов по степени срочности их
оплаты. В мировой практике активы классифицируются следующим образом:
А
1
– наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные
средства, краткосрочные финансовые вложения).
А
2
– быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность).
А
3
– медленно реализуемые активы (запасы всех видов, долгосрочные
финансовые вложения, дебиторская задолженность со сроком погашения
более 12 месяцев).
А
4
– трудно реализуемые активы (внеоборотные активы, а именно
нематериальные, основные средства и долгосрочные финансовые вложения).
Группировка пассивов имеет следующий вид:
П
1
– наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).
П
2
– краткосрочные пассивы (заёмные средства, задолженность
участникам (учредителям) по выплате доходов).
П
3
–долгосрочные пассивы (долгосрочные заёмные средства и
обязательства, доходы будущих периодов).
П
4
– постоянные пассивы (собственные средства организации).
Смысл модели заключается в том, что каждому виду обязательств
соответствуют активы, которые могут быть реализованы в сроки,
необходимые для погашения определённого вида обязательств (таблица 3).
Таблица 3
Расчётные модели
Активы
Пассивы
Группы
Способ расчёта
Группы
Способ расчёта
А
1
– наиболее
ликвидные активы
Строка 1240 +
1250
П
1
– наиболее срочные
обязательства
Строка 1520
А
2
– быстро
реализуемые активы
Строка 1230
П
2
– краткосрочные
пассивы
Строка 1510 +
1550
А
3
– медленно
реализуемые активы
Строка 1210 +
1220 + 1260
П
3
– долгосрочные
пассивы
Строка 1400 +
1530+1540+1430
А
4
– трудно
реализуемые активы
Строка 1100
П
4
– постоянные
(устойчивые) пассивы
Строка 1300
При анализе ликвидности баланса сравнивают активы,
сгруппированные по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву,
расположенными по срокам их погашения
[48, с.27] .
Оценка и расчет коэффициентов ликвидности позволяют определить
способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в
течение отчётного периода. В основу алгоритма этих показателей заложена
идея сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочными
пассивами. В результате расчёта устанавливается, в достаточной ли степени
обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для
расчётов с кредиторами по текущим операциям [48, с.28].
Для детального изучения ликвидности и платёжеспособности
используются показатели, представленные таблица 4.
Таблица 4
Показатели ликвидности и платежеспособности
Коэффициент
Формула
Норматив
Характеристика
1
2
3
4
1. Общий показатель
платёжеспособности
321
321
3,05,0
3,05,0
ППП
ААА
от 1 до 2
Посредством данного показателя
проводится общая оценка
платежеспособности предприятия,
приложения финансовой ситуации на
предприятии с позиции ликвидности.
2. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
21
1
ПП
А
> 0,2 –
0,25
Представляет, какая часть текущей
задолженности может погашаться на
дату составления баланса или в
ближайшее время.
3. Коэффициент
быстрой
(критической)
ликвидности
21
21
ПП
АА
> 0,7 – 0,8
Характеризует платёжеспособность
предприятия на перспективу 15 – 30
дней и отображает предсказываемые
платежные возможности предприятия
при условии своевременного
проведения расчетов с дебиторами.
4. Коэффициент
текущей ликвидности
21
321
ПП
ААА
1,5 – 2.
Показывает, сколько рублей текущих
активов (оборотных средств)
приходится на один рубль текущих
обязательств (текущая краткосрочная
задолженность).
5. Коэффициент
манёвренности
функционирующего
капитала
Собственный
оборотный капитал
Собственный
капитал
> 0,3
Показывает, какая доля собственного
капитала применяется для
финансирования текущей
деятельности: вложена в оборотные
средства, а какая долю
капитализирована.
6. Коэффициент
мобильности
оборотных средств
балансаВалюта
активыОборотные
Высокое значение коэффициента,
дает больше возможностей
обеспечить бесперебойную работу,
рассчитываться с кредиторами,
имущество делается более
мобильным, это может указывать на
ускорение его оборачиваемости, о
повышении эффективности его
применения.
Для заёмщика обоснованное привлечение капитала часто экономически
более выгодно в сравнении с дополнительной мобилизацией источников
собственных средств. В то же время, желание заработать хотя бы какую-то
выгоду все время сопровождается необходимостью нести некоторые
обязательства, также и те, которые связаны с принятием на себя
обусловленного риска. За предоставленные в пользование денежные
средства необходимо проводить обязательные систематичные платежи,
кроме того, привлечённые средства заемщику нужно возвратить. Потому
появляется проблема оценки способности предприятия отвечать по своим
долгосрочным финансовым обязательствам – в этом и состоит сущность
оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта[19, с.322] .
Чтобы определить тип финансовой устойчивости предприятия
необходимо сформировать трёхкомпонентный вектор:
, )( );( );( )(
ОСДС
ФSФSФSФS
(1)
где,
С
Ф
= собственные оборотные средства - запасы и затраты,
СД
Ф
= собственные и долгосрочные заёмные источники – запасы и затраты,
О
Ф
= общая величина основных источников – запасы и затраты,
Каждая компонента равна: