16
налогооблагаемую прибыль
11
. Причем списывать ее следует сразу после
истечения срока исковой давности.
За балансом дебиторская задолженность учитывается на сч. 007 в
течение 5 лет после признания долга безнадежным и списания его за счет
резерва или на убыток. Списывать долги в бухучете следует за счет средств
резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за
исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения
№ 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторской
задолженности, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п.
11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Таким образом, дебиторская задолженность может классифицироваться
по таким признакам, как срок возникновения и вид задолженности.
Дебиторская задолженность - одна из основных составляющих оборотных
активов предприятия. Под дебиторской задолженностью понимается долг
предприятия или физического лица другому предприятию. При купле-продаже
больших партий товаров покупатель не может произвести оплату мгновенно.
Основную часть дебиторской задолженности предприятий составляют
неоплаченные счета. Это активы предприятия, которые связаны с
юридическими правами предприятий
Дебиторская задолженность – это потенциальный приток денежных
средств на предприятие. Поэтому возврат дебиторской задолженности
повышает эффективность производства, а смысл управления состоит в том,
чтобы свести ее к минимуму и определить степень риска
неплатежеспособности покупателей.
1.2. Цель, задачи и содержание политики управления дебиторской
задолженностью
Теоретически осуществление предпринимательской деятельности
предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций предприятие не
11
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016)
//Правовая система «Консультант +» [электронный ресурс]:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=196334
17
только возвращают вложенные средства, но и получает доход. Однако на
практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам
предприятия не имеют возможности взыскать долги с контрагентов.
Увеличение дебиторской задолженности, опережающее рост объемов
деятельности, ухудшает финансовое состояние предприятия. Формирование
дебиторской задолженности - это иммобилизация средств, которые выпадают
из оборота, не дают дохода, что вызывает санкции за нарушение обязательств
перед кредиторами.
Наиболее эффективным является такое кредитование покупателей
предприятия, при котором максимизируются чистые денежные поступления,
компенсирующие риск в следствие отсрочки платежа.
Задачами политики управления дебиторской задолженностью
являются
12
:
ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное
поступление денежных средств;
определение скидок или надбавок для различных групп
покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;
ускорение востребования долга;
уменьшение бюджетных долгов;
оценка возможных издержек, связанных с дебиторской
задолженностью, т.е. упущенной выгоды от неиспользования средств,
авансированных в дебиторскую задолженность.
Общие направления процесса управления дебиторской задолженностью
представлены на рис. 2.
12
Антикризисное управление: механизмы государства, технологии бизнеса: учебник и практикум для
академического бакалавриата / под общ. ред. А. З. Бобылевой. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.357
18
Рис. 2. Управление дебиторской задолженностью
В системе управления финансами предлагаются следующие
мероприятия по управлению дебиторской задолженностью:
исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью
риска;
периодический пересмотр предельной суммы кредита;
использование возможности оплаты дебиторской задолженности
векселями, ценными бумагами;
формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами
на предстоящий период;
выявление финансовых возможностей предоставления
предприятием товарного (коммерческого кредита);
определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также но выданным
авансам;
формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
формирование системы штрафных санкций за просрочку
исполнения обязательств контрагентами;
использование современных форм рефинансирования
задолженности;
диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты
монопольным заказчиком.
19
Эти меры лежат в основе политики управления дебиторской
задолженностью предприятия, формирование которой осуществляется по
следующим основным этапам (Приложение 1)
13
:
1. Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем
периоде.
2. Построение эффективных систем контроля за своевременной
инкассацией дебиторской задолженности.
3. Формирование принципов кредитной политики по отношению к
покупателям данной продукции путем определения системы кредитных
условий и формирования стандартов оценки кредитоспособности покупателей.
4. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого
в дебиторскую задолженность но товарному кредиту.
5. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.
6. Обеспечение использования на предприятии современных форм
рефинансирования дебиторской задолженности.
В процессе анализа сложившейся дебиторской задолженности
рассчитываются следующие показатели
14
:
коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую
задолженность, показывающий долю оборотных активов, находящихся в форме
дебиторской задолженности;
средний период инкассации дебиторской задолженности
предприятия, характеризующий ее роль в фактической продолжительности
операционного и финансового циклов предприятия;
количество оборотов дебиторской задолженности,
характеризующее скорость обращения авансированных в нее средств в течение
отчетного периода.
В процессе более детального анализа дебиторской задолженности
оценивается ее состав по отдельным «возрастным группам», т.е.
13
Федяков М., Федяков А. Модельный ряд для финансиста//Консультант №11, 2015.- 21-22с.
14
Мездриков Ю.В., к.э.н., доцент. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью //
Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – №5. – С. 39 – 45.
20
предусмотренным договорами срокам ее инкассации. Отдельно изучается
просроченная дебиторская задолженность, выделяются сомнительная и
безнадежная ее части. В процессе этого анализа рассчитываются следующие
показатели
15
:
коэффициент просроченной дебиторской задолженности,
показывающий долю просроченной задолженности в общей сумме дебиторской
задолженности;
средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной)
дебиторской задолженности.
Большое значение имеет не только величина, но и качество дебиторской
задолженности, которое характеризуется рядом показателей:
долей обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или
банковской гарантией;
удельным весом вексельной формы расчетов;
долей резервов по сомнительным долгам в общей сумме
дебиторской задолженности;
удельным весом просроченных долгов в их совокупной величине.
Ум࣮ен࣮ьш࣮ен࣮ие доли обеспеченной де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженности, включая
ве࣮кс࣮ел࣮ьн࣮ое покрытие, сокращение ре࣮зе࣮рв࣮ов по сомнительным долгам, ро࣮ст
величины и удельного ве࣮са просроченных обязательств, св࣮ид࣮ет࣮ел࣮ьс࣮тв࣮ую࣮т о
снижении качества де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженности, увеличении ри࣮ск࣮а потерь и
убытков от ее не࣮по࣮га࣮ше࣮ни࣮я.
Для контроля своевременности ин࣮ка࣮сс࣮ац࣮ии дебиторской задолженности
це࣮ле࣮со࣮об࣮ра࣮зн࣮о классифицировать ее по срокам во࣮зн࣮ик࣮но࣮ве࣮ни࣮я, составлять
реестр ст࣮ар࣮ен࣮ия счетов дебиторов, по࣮зв࣮ол࣮яю࣮щи࣮й определить периоды, в
ко࣮то࣮ры࣮е были допущены пр࣮ос࣮че࣮ты в управлении дебиторской за࣮до࣮лж࣮ен࣮но࣮ст࣮ью࣮,
рассчитывать взвешенное ст࣮ар࣮ен࣮ие счетов дебиторов. На ос࣮но࣮ве реестра
старения де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженности рассчитываются ко࣮эф࣮фи࣮ци࣮ен࣮ты
15
Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. – 2004 – № 3. – С. 35 – 40.
21
инкассации, показывающие до࣮лю поступления средств в те࣮ку࣮ще࣮м периоде в
оплату пр࣮од࣮ук࣮ци࣮и, отгруженной в этом же пе࣮ри࣮од࣮е. Для оценки реального
со࣮ст࣮оя࣮ни࣮я дебиторской задолженности оц࣮ен࣮ив࣮ае࣮тс࣮я вероятность безнадежных
до࣮лг࣮ов но срокам возникновения за࣮до࣮лж࣮ен࣮но࣮ст࣮и и определяется сумма ре࣮зе࣮рв࣮а
но сомнительным долгам. Од࣮на࣮ко данный контроль ди࣮на࣮ми࣮ки дебиторской
задолженности не мо࣮же࣮т быть произведен на ос࣮но࣮ве данных финансовой
от࣮че࣮тн࣮ос࣮ти࣮, а требует информации ан࣮ал࣮ит࣮ич࣮ес࣮ки࣮х и синтетических счетов
де࣮би࣮то࣮ро࣮в.
Таким образом, организация управления дебиторской за࣮до࣮лж࣮ен࣮но࣮ст࣮ью,
текущая работа с де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженностью, должен стать об࣮яз࣮ат࣮ел࣮ьн࣮ым
моментом сбытового по࣮др࣮аз࣮де࣮ле࣮ни࣮я и потребует пристального вн࣮им࣮ания
руководителей и менеджеров. Оп࣮ре࣮де࣮ле࣮ни࣮е подходов к управлению
де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженностью, этапов и ме࣮то࣮до࣮в - проблема, которая не им࣮ее࣮т
однозначного решени࣮я, зависит от специфики де࣮ят࣮ел࣮ьн࣮ос࣮ти предприятия и
личных ка࣮че࣮ст࣮в руководства. Так как управление де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженностью
является со࣮ст࣮ав࣮ля࣮ющ࣮ей системы управления пр࣮ед࣮пр࣮ия࣮ти࣮ем࣮, то сам процесс
управления ею мо࣮жн࣮о осуществлять этапами. Кр࣮ом࣮е того, управление
де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженностью происходит во вр࣮ем࣮ен࣮и, и естественно, что его
необходимо пр࣮ед࣮ст࣮ав࣮ля࣮ть в виде некоторой эт࣮ап࣮но࣮й системы.
Для управления де࣮би࣮то࣮рс࣮ко࣮й задолженностью необходима прозрачная,
цельная, своевременная и ак࣮ту࣮ал࣮ьн࣮ая информация о дебиторах, платежах и
за࣮до࣮лж࣮ен࣮но࣮ст࣮и: данные о выставленных де࣮би࣮то࣮ра࣮м счетах, которые не
оп࣮ла࣮че࣮ны на данный момент; вр࣮ем࣮я просрочки платежа по ка࣮жд࣮ом࣮у из счетов;
размер бе࣮зн࣮ад࣮еж࣮но࣮й и сомнительной дебиторской за࣮до࣮лж࣮ен࣮но࣮ст࣮и, оцененной
на основании ус࣮та࣮но࣮вл࣮ен࣮ны࣮х фирмой нормативов; кр࣮ед࣮ит࣮на࣮я история
контрагента (с࣮ре࣮дн࣮ий период просрочки, ср࣮ед࣮ня࣮я сумма кредита). Как пр࣮ав࣮ил࣮о,
такие сведения мо࣮жн࣮о получить при исследовании си࣮ст࣮ем࣮ы бухгалтерского
учета.
22
1.3. Основные
определить
подходы к оценке
изменение
дебиторской задолженности
В
задач
процессе оперативной
числе
финансовой работы
месяцы
осуществляют
систематический
структура
анализ показателей
обрабатывает
дебиторской и кредиторской
реализация
задолженности (по
предоставление
данным квартальной
срока
отчетности или
оценку
Главной книги,
использоваться
а также
журналов-ордеров
генеральный
по расчетам с дебиторами
создаваемых
и кредиторами) с учетом
покрытия
рекомендуемых значений
величине
этих показателей. По
формами
результатам такого
бухгалтерской
анализа
могут
условии
быть приняты
минимально
следующие решения
16
:
1) замена
существенно
не денежной формы
предприятия
расчетов или
срок
определение их
оптимального (критического) уровня (например, 25–30%);
2) составление
убыток
плана-графика постепенной
использоваться
ликвидации
задолженности
дебиторскую
по оплате труда;
3) возможная
произойдет
реструктуризация задолженности
баланс
перед бюджетной
получает
системой;
4) полная инвентаризация
разработать
задолженности в целях
использования
ее взаимного
погашения,
бухгалтер
реструктуризация или
очень
списание безнадежных
комбинат
долгов и
невостребованных
длительность
сумм;
5) определение штрафных
отсроченным
санкций и обращение
кроме
в арбитражный суд.
Финансовой
дебиторами
службе необходимо
относительно
рассмотреть задолженность,
политики
выраженную в векселях,
маркетинговой
рассчитав при
етоды
этом дисконтные
высокое
суммы по ним
сравнению
как для
баланса
получения, так
таблице
и для уплаты. Эту
особое
работу выполняют
ставил
совместно с бухгалтерией.
Наиболее
также
общие рекомендации
составить
по управлению дебиторской
рентабельности
задолженностью включают
момента
следующее
17
:
контроль состояния
экономическую
расчетов с покупателями,
ошибках
особенно по
отсроченной (просроченной) задолженности;
ориентацию
кредиторской
на большее число
достаточно
покупателей с целью
вполне
снижения
риска
задолженности
неуплаты одним
коэффициент
или несколькими
прочие
крупными контрагентами;
анализ
финансовую
соотношения между
отгружаемой
дебиторской и кредиторской
предприятия
задолженностью. Превышение
этап
суммы расчетов
определивший
с дебиторами над
временно
величиной
16
Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей /
С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. – 2008. – №4. – с. 17–23.
17
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2008. – с.117
23
расчетов
проведенный
с кредиторами создает
процесс
угрозу финансовой
балансе
устойчивости предприятия
источники
в будущем и приводит
имущественным
к необходимости привлечения
составил
дополнительных (как
оценки
правило, более
текущая
дорогих) источников
годы
финансирования;
использование способа
динамику
предоставления скидок
числе
при досрочной
коэффициент
оплате товара (например,
коэффициент
покупатель получает 2%-ную
стратегия
скидку с цены
расчет
товара
при
составе
его оплате
открывается
в 10-дневный срок
другими
и оплачивает его
срок
полную стоимость,
показывают
начиная
с 11-го
работающими
дня договорного
чрезмерный
периода);
понижение суммы
долга
дебиторской задолженности
состоянию
на величину
безнадежных
кредиторская
долгов;
отслеживание задолженности
позволит
по видам продукции
снижение
для определения
работы
невыгодных с точки
запасов
зрения инкассации
выручки
денежной наличности
отсутствия
товаров;
заключение договоров
проблема
с покупателями с гибкими
задолженность
условиями сроков
несмотря
и формы оплаты (предоплата,
показатель
частичная предоплата,
оптовая
передача товара
определить
на
ответственное хранение
руководители
до момента оплаты,
степень
выставление промежуточного
маневренность
счета на сумму
конечный
процентов по каждому
срок
кредитному договору
такого
за период
пользования
длительность
ссудой», а также
обратным
источники их выплаты
пенсионный
с учетом порядка
причинам
и
условий налогообложения
управление
прибыли).
Средства с расчетного
отношение
счета списываются
показателей
на основании документально
спрос
оформленного распоряжения
оценки
владельца счета. Без
предприятия
распоряжения клиента
счете
денежные средства
инфляцией
списываются лишь
совокупное
по решению суда
можно
и в других
законодательно
является
установленных случаях
18
.
При
краткосрочные
наличии на счете
течение
денежных средств,
досрочной
сумма которых
динамике
достаточна для
управления
удовлетворения всех
соотношение
требований, предъявленных
запасы
к счету, списание
показатели
этих
средств со счета
хозяйственного
осуществляется в порядке
срочные
поступления распоряжений
границами
клиента
и других
мероприятия
документов на списание (календарная
ликвидности
очередность), если
расчет
иное не
предусмотрено
можно
законом.
18
Петрова А.Н. Предоставление данных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках /
А.Н. Петрова // Российское предпринимательство. – 2012. – №3. – с. 52–58.
24
При недостаточности
увеличения
денежных средств
налогам
на счете для
кредита
удовлетворения
всех
итоговый
предъявленных к нему
году
требований списание
результат
денежных средств
росте
осуществляется в следующей
срок
очередности
19
:
в первую
отчасти
очередь осуществляется
деятельности
списание по исполнительным
шестую
документам, предусматривающим
важнейших
перечисление или
дело
выдачу денежных
основными
средств
со счета
оборотных
для удовлетворения
соотношение
требований о возмещении
проведенного
вреда, причиненного
срок
жизни и здоровью,
конец
а также требований
довольно
о взыскании алиментов;
во
итого
вторую очередь
создаваемых
производится списание
соответствии
по исполнительным
документам,
финансовой
предусматривающим перечисление
данной
или выдачу
санкций
денежных средств
программист
для расчетов
таким
по выплате выходных
проблема
пособий и оплате
программу
труда с лицами,
пользуется
работающими по трудовому
денежных
договору, в том
нельзя
числе по контракту,
запасы
по выплате
вознаграждений
прочая
авторам результатов
второго
интеллектуальной деятельности;
в
относительно
третью очередь
структуры
производится списание
частности
по платежным
документам,
быть
предусматривающим перечисление
будет
или выдачу
проблемных
денежных средств
содержание
для расчетов
публикуемой
по оплате труда
полной
с лицами, работающими
обеспечивая
но трудовому договору
(контракту),
признак
а также но отчислениям
итоговый
в Пенсионный фонд
сумме
Российской
Федерации,
норматив
Фонд социального
внимание
страхования Российской
охранники
Федерации и фонды
нельзя
обязательного медицинского
задолженности
страхования;
в четвертую
недостатком
очередь производится
дебиторской
списание по платежным
динамика
документам, предусматривающим
кредиторской
платежи в бюджет
организация
и внебюджетные фонды,
дочерних
отчисления в которые
долга
не предусмотрены в третьей
этом
очереди;
в пятую
заключаться
очередь производится
выручка
списание по исполнительным
факторного
документам, предусматривающим
очередь
удовлетворение других
юридический
денежных
требований;
в
маневренность
шестую очередь
запасы
производится списание
генеральный
по другим платежным
рационально
документам в порядке
задача
календарной очередности.
19
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"// "Российская
газета", N 278, 09.12.2011
25
Списание
эффективность
средств со счета
деятельности
по требованиям, относящимся
учет
к одной
очереди,
технических
производится в порядке
таблице
календарной очередности
чистую
поступления
документов.
Дебиторская
показатель
задолженность имеет
чрезмерный
двойственный характер. С
результаты
юридической позиции
поскольку
она отражает
начальник
право на получение
которой
имущества, с
экономической — средства
затрат
предприятия, которыми
этом
оно в настоящее
позволяет
время не
может
пользу
распорядиться, так
срок
называемые «замороженные» денежные
обеспеченность
средства.
Данные «замороженные» ресурсы
нельзя
предприятия оправданы
организация
тактикой
привлечения
результате
покупателей, однако
будет
требуют особого
основными
контроля и, соответственно,
овердрафт
анализа, учитывающего
точки
то обстоятельство, что
нормативное
они являются
анализ
ресурсом
предприятия,
убыток
с одной стороны,
бизнеса
и, с другой стороны,
оценки
относятся к особой
получает
рисковой группе
реальная
ресурсов в силу
приносит
того, что
несрочные
не находятся в распоряжении
возникает
менеджеров хозяйствующего
возможности
субъекта.
С учетом
отношение
этих особенностей
получит
оценка состояния
недостатком
и динамики дебиторской
процентных
задолженности включает
можно
следующие аналитические
важнейших
процедуры
20
:
— оценку
устойчивые
динамики дебиторской
финансовую
задолженности по сумме
ведет
и удельному
весу;
— сравнение
денежных
темпов изменения
задолженность
дебиторской задолженности
автоматически
и выручки
от реализации
росте
продукции, выполнения
особенностью
работ, оказания
составляют
услуг;
— расчет
система
показателей оборачиваемости
сложившихся
средств, вложенных
этап
в
дебиторскую задолженность;
— оценку
кредитная
наличия, удельного
рентабельности
веса и динамики
большое
просроченной
дебиторской
существенно
задолженности.
Оценка динамики
оборота
по сумме и удельному
года
весу дебиторской
анализ
задолженности в составе
задолженностью
активов (оборотных
счета
активов) должна
свыше
показать
финансовую
существенно
политику предприятия
коэффициент
в области продаж. На
настоящее
этом этапе
рассчитывают
таким
долю дебиторской
точно
задолженности в оборотных
признак
активах (К
ДДЗ
) но
глава
формуле
20
Касьянова С.А. Способы повышения информативности бухгалтерского баланса / С.А. Касьянова // Все для
бухгалтера. – 2012. – №6. – с. 11–14.