7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время мало внимания уделяется проблеме управления
дебиторской задолженностью. Однако общая экономическая ситуация в
стране вынуждает предприятия более внимательно управлять дебиторской
задолженностью, так как от этого зависит выполнение сроков
производственных программ, минимизация возможных затрат, связанных
с закупкой и хранением, а также затрат связанных со взысканием и
списанием просроченной дебиторской задолженности.
Эффективное управление дебиторской задолженностью предприятия
является одной из основных и актуальных задач для сохранения
финансовой устойчивости предприятия. В связи с этим задачами
требуется провести исследования в этой области.
Целью данной работы является анализ дебиторской задолженности
ООО "ОДНА СТАЛЬ" и выработка рекомендаций по ее эффективному
управлению.
Для достижения цели исследования были решены следующие
задачи:
-раскрыта сущность дебиторской задолженности и необходимость ее
существования на предприятии;
-раскрыты методы анализа финансового состояния и дебиторской
задолженности и оценки ее стоимости;
-раскрыта система управления использованием оборотного капитала;
-рассмотрены методы эффективного управления дебиторской
задолженностью предприятия;
-проведен анализ основных финансово-экономических показателей
ООО «ОДНА СТАЛЬ» ;
-анализ финансового состояния и дебиторской задолженности
предприятия и оценки ее стоимости в ООО «ОДНА СТАЛЬ»;
8
-разработаны способы обеспечения возврата дебиторской
задолженности на предприятии ООО «ОДНА СТАЛЬ»;
-проанализировано финансовое состояние предприятия и
дебиторская задолженность, выявлена проблема;
-проанализирован процесс управления дебиторской задолженностью
ООО "ОДНА СТАЛЬ";
- разработаны способы обеспечения возврата дебиторской
задолженности на предприятии ООО «ОДНА СТАЛЬ»;
Объектом исследования работы является процесс управления
дебиторской задолженностью предприятии.
Предмет исследования – это факторы, влияющие на эффективное
управление дебиторской задолженностью в их причинно-следственных
связях и метод управления ею.
Работа состоит из введения, трёх разделов, заключения и списка
использованной литературы.
Во введении определены актуальность, цели и задачи, объект и
предмет исследования, характеристика степени разработанности темы,
методическая и информационная база.
В первом разделе рассматривается теоретические аспекты анализа
финансового состояния предприятия и его дебиторской задолженности,
оценки стоимости и управления дебиторской задолженностью. В ней
изложены сущность, цель, функции и роль управления дебиторской
задолженностью в рыночной экономике.
Во втором разделе проанализировано финансовое состояние ООО
«ОДНА СТАЛЬ» рассматривается методология управления дебиторской
задолженностью: управление использованием оборотного капитала,
авансированного в запасы, оценки стоимости и проектирование
логистической системы управления дебиторской задолженностью.
В третьем разделе разработаны практические предложения по
минимизации дебиторской задолженности ООО «ОДНА СТАЛЬ».
9
В заключении рассматриваются основные выводы по работе.
Методологическая основа управления дебиторской задолженностью
изложена в трудах следующих ученых: Гаджинского А.М., Зайцева Н.Л.,
Стояновой Е.С., Бланка И.А. и других.
Методическую базу ВКР составляют методы, анализ финансового
состояния и дебиторской задолженности, нормирование запасов и
управление ими, минимизации дебиторской задолженности.
Информационную базу исследования составляют: исследования
отечественных и зарубежных специалистов в области финансового
менеджмента и экономики предприятия, практические рекомендации
специалистов по управлению дебиторской задолженностью, материалы
периодической печати, данные бухгалтерской и финансовой отчетности
предприятия.
В ходе исследования использовались данные первичного,
аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», а также бухгалтерская финансовая
отчетность за 2014-2016 годы.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа и оценки стоимости
дебиторской задолженности предприятия
1.1 Нормативно-правовое регулирование дебиторской
задолженностью
Основой учета расчетов дебиторской задолженности является
нормативно - правовая база. Все действия руководства, финансовой
службы и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы,
Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским
учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством
финансов РФ.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации позволяет предприятиям выстраивать свою
учетную политику с учетом особенностей своей организационной формой,
видом деятельности, системой налогообложения, но в рамках правового
поля и в соответствии с действующим российским законодательством.
Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет
государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является
обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Общее методологическое нормативное регулирование
бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется
российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила
документирования и отражения в учете различных хозяйственных
операций.
В соответствии со статьей 71 Конституции России бухгалтерский
учет находится в ведении государства. Методологическое регулирование
бухгалтерского учета возложено российским правительством на
Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения
бухучета рядом федеральных законов возложено на Центробанк,
Федеральную службу по финансовым рынкам и другие, в пределах норм,
11
установленных Минфином. Регулирование бухгалтерского учета
осуществляется чрез принятие различных законов, постановлений и
различных нормативных актов.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
сформировано в виде четырехуровневой системы:
1-й уровень — нормативно-правовой, включающий регулирование
на основе федеральных законов, правительственных постановлений,
президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают
единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным
нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»
создан с целью совершенствования системы формирования, регулирования
бухгалтерского учета и повышения качества контроля финансовой
отчетности. Федеральный закон определяет основные понятия и объекты
бухгалтерского учета, перечень юридических лиц, к которым применяется
действие закона, а также перечень экономических субъектов, которые
освобождаются настоящим законом от ведения бухгалтерского учета.
Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что факты хозяйственной
жизни подлежат оформлению первичным учетным документом в момент
совершения операции (факта хозяйственной жизни) или непосредственно
по ее (его) окончании.[1 c.3]
Еще одним из основных нормативных документов,
регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является
Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все
расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных
ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа),
выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются
по договорам поставки или договорам купли-продажи. В этом документе
12
заложены основы обязательственного права: понятие обязательства,
основания его возникновения, определение, изменение договоров.
В Гражданском Кодексе раскрыты все аспекты договорных
отношений партнеров и возникающих по ним претензий. Если говорить о
сделках между партнерами, то законодательство предписывает
производить оплату, как в наличной, так и в безналичной форме. В
зависимости от этого, применяются:
-положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв.
Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 16.02.2015);
-положение о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П,
утвержденным Центральным банком РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями
от 3 марта 2003 г.).
Дебиторская задолженность входит в более общее понятие
"обязательство". В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ
(ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в
пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать
имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться
от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности.[2]
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом
реализации товаров (работ, услуг). Момент перехода права собственности
на товар может быть зафиксирован в договоре отдельно, и тогда в
соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается
дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре указания на
момент перехода права собственности он считается наступившим в момент
отгрузки товара продавцом, поскольку право собственности у
13
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если
иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).[2]
В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть
выражены в рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что
денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах.
Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок
исковой давности) установлен в три года (ст. 196 ГК РФ), по истечении
которого задолженность подлежит списанию; кредитор вправе
предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию,
предметом которого может быть любое имущество, включая вещи и
имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих
обязательств взыскание может быть обращено на предмет залога в
порядке, установленном договором, если Законом о залоге не определен
иной порядок.[2]
Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26
ГК РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения
дебиторской задолженности по договорам. Погашение дебиторской
задолженности производится, как правило, в порядке, определенном
договором, содержащим все существенные условия. В случае просрочки
покупателем оплаты своей задолженности кредитор должен предпринять
меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления
претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового
заявления в арбитражный суд.[2]
Наряду с договором на погашение задолженности оказывают
влияние нормы, установленные нормативными документами. Полученная
сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее
полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора
14
по получению исполнения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся
части - на покрытие основной суммы долга (ст. 319 ГК РФ).[2]
За пользование денежными средствами кредитора вследствие
уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее
оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате
процентов, размер которых определяется учетной ставкой банковского
процента на день исполнения денежного обязательства (если иной размер
процентов не установлен договором). Кредитор может переуступить право
требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.
Налоговый Кодекс РФ также является одним из важных
нормативных документ, регламентирующих ведение расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Одним из основных моментов расчетов с
поставщиками и подрядчиками является исчисление налога на
добавленную стоимость, подлежащее к зачету в бюджет, на основании
представленных расчетных документов. Начисление и уплата НДС
регулируется 21 главой НК РФ. [3]
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров, не включаются в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций
В 21 главе статье 169 Налогового Кодекса РФ определено, что счет-
фактура является документом, служащим основанием для принятия
покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету.
Налогоплательщик обязан составлять счет-фактуры, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж.
2-й уровень — направленный на стандартизацию учета операций и
установление общих правил по оформлению хозяйственных операций.
Регулирование второго уровня производится при помощи различных
утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по
15
бухучету и по его ведению. По состоянию на 2017 год в России действуют
24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.
На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению
бухучета), п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N
106н) для ведения бухгалтерского учета в организации формируется
учетная политика, предполагающая применение, в том числе для учета
дебиторской задолженности, принципа временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, согласно которому факты хозяйственной
деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором
они имели место, независимо от состояния расчетов по ним.[4]
Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
(утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).[5]
Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в
суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
организацией правильными (п. п. 73 - 78 Положения по ведению бухучета).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" ПБУ 3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N
154н) стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте,
подлежит пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности. [6]
Так же Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99).Расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
16
услуг. Пунктом 11 определено, что в составе прочих расходов
учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные
по истечении срока исковой давности, и нереальные для взыскания
долги.[7]
Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по
сомнительным долгам либо на финансовые результаты организации.[4]
Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных
значений" (ПБУ 21/2008). Положение устанавливает правила признания и
раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений) (далее - организации), информации об
изменениях оценочных значений.
3-й уровень содержит методологические указания. К документации
этого уровня относятся различные инструкции, методологические
рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые
министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и
различными органами государственной исполнительной власти.
Указанные методологические акты (пример — план счетов бухучета)
формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. Он является основанием для
формирования рабочего плана счетов организации. В бухгалтерском учете
дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 1)60 «Расчеты с